Главная - Статьи

Какие выплаты за 2009 г. и 2010 г. нужно учитывать при исчислении пособий в 2011 году

 

С этого года пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком рассчитываются исходя из среднего заработка за 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности (Часть 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). То есть при расчете пособий в 2011 г. нужно взять выплаты в пользу работников за 2009 г. и 2010 г. А совсем недавно был принят Закон (Федеральный закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ), определяющий, какие именно выплаты за этот период нужно учитывать. Эта статья поможет вам во всем этом разобраться с минимальными трудозатратами.

Примечание
При расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком средний заработок можно определять как за 2 предшествующих календарных года, так и за 12 предшествующих календарных месяцев (по правилам в 2010 г.) (Пункт 2 ст. 2 Закона N 21-ФЗ; ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

 

Состав выплат за 2009 г. и 2010 г. для расчета пособий уточнили

 

Изначально предусматривалось, что при расчете пособий нужно учитывать выплаты за 2009 г. и 2010 г. в пользу работников, на которые начисляются взносы в ФСС (Часть 1 ст. 2 Закона N 343-ФЗ (ред., действовавшая до 28.02.2011)). Вместе с тем в 2009 г. страховые взносы еще никто не начислял (Часть 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."), а у спецрежимников такой обязанности не было и в 2010 г. (для них тариф в ФСС РФ был установлен в размере 0%) (Часть 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Понятно, что такая формулировка была не совсем удачной. Ее заменили более точной.
И теперь при расчете среднего заработка за 2009 г. (а для спецрежимников - за 2009 г. и 2010 г.) нужно брать те виды выплат, которые в 2010 г. включались в базу для начисления этих взносов (Статья 8 Закона N 212-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона N 343-ФЗ (ред. от 25.02.2011); пп. "а" п. 1 ст. 2, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 21-ФЗ). То есть берете, к примеру, выплаты 2009 г. и смотрите, включались ли они в базу для взносов в 2010 г. И если включались, учитываете их.
А выплаты за 2010 г. при ОСНО берете, если на них были начислены страховые взносы (Часть 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Правда, так и осталась нерешенной проблема с учетом выплат инвалидам. Как известно, в 2010 г. они облагались страховыми взносами в ФСС по тарифу 0% (Пункт 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Но никаких оговорок для них в законодательстве не предусмотрено. Поэтому можно подумать, что организация на ОСНО при расчете в 2011 г. пособия инвалиду формально вообще не должна учитывать выплаты за 2010 г. Но это неправильно, что и подтвердили в ФСС.

Из авторитетных источников
Ильюхина Татьяна Митрофановна, начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
"Хотя с выплат инвалидам I, II или III группы в 2010 г. страхователи уплачивали страховые взносы по тарифу 0% <9>, при расчете им пособий эти выплаты нужно учитывать, если они в 2010 г. включались в базу по страховым взносам в ФСС на случай временной нетрудоспособности".

Не забудьте, что при расчете пособий в 2011 г. вы учитываете выплаты работнику за каждый год расчетного периода (и за 2009 г., и за 2010 г.) в сумме, не превышающей 415 000 руб. (Часть 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2 Закона N 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

 

Нет периодов, исключаемых из расчетного, - нет и исключаемых выплат

 

И еще. Как известно, с 1 января 2011 г. при расчете пособий выплаты в пользу работника нужно делить на 730. Причем исключение каких-либо периодов из расчетного не предусмотрено (Часть 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Поэтому Положение об особенностях порядка исчисления пособий, содержащее перечень периодов, исключаемых из расчетного, и выплат за это время, с 1 января этого года не применяется. Это подтвердил и Верховный Суд РФ (Решение Верховного Суда РФ от 09.02.2011 N ГКПИ10-1462).
Таким образом, при расчете пособий по правилам 2011 г. нужно учитывать суммы (Часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ; Решение Верховного Суда РФ от 09.02.2011 N ГКПИ10-1462):
- отпускных за время основного и дополнительного отпуска, в том числе предоставляемого по законодательству (за вредную работу, ненормированный рабочий день и др.) либо по коллективному или трудовому договору;
- среднего заработка за рабочие дни, приходящиеся на время командировки;
- среднего заработка за время перерывов для кормления ребенка;
- оплаты дней междувахтового отдыха;
- оплаты времени простоя.

Внимание! Отпускные и средний заработок при командировке нужно учитывать в составе заработка за 2009 г. и 2010 г. при расчете пособий (Часть 1 ст. 2 Закона N 343-ФЗ).

 

Откуда взять суммы выплат организациям на ОСНО

 

За 2010 г. вы берете выплаты, на которые начислили страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Часть 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ), из карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Приложение к Письму ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П). Если вы не вели такую карточку, то берете сумму взносов, уплаченных за работника в 2010 г., и делите ее на тариф страховых взносов в ФСС - 2,9% (Часть 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Полученную сумму выплат сравниваете с предельной величиной облагаемых выплат в 2010 г. - 415 000 руб. (Часть 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если она больше 415 000 руб., то учитываете только 415 000 руб., а если меньше, то фактическую сумму выплат (Часть 1 ст. 2 Закона N 343-ФЗ).
За 2009 г. при отборе выплат лучше не ориентироваться на выплаты, облагаемые ЕСН, поскольку объект обложения у них отличается (Часть 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ; ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ), а также на данные о доходах из формы 2-НДФЛ, поскольку не все выплаты по коду 2000 "Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей..." облагаются страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ.
Сумму выплат за 2009 г. можно определить по формуле:

Сумма выплат за 2009 г., учитываемых при расчете пособий в 2011 г. = Сумма выплат в пользу работника за 2009 г. - Выплаты за 2009 г., не облагаемые страховыми взносами в ФСС в 2010 г.

Не забудьте, что эта сумма также не может превышать 415 000 руб. (Часть 1 ст. 2 Закона N 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Как известно, страховые взносы в ФСС не нужно начислять:
- на выплаты вне трудовых отношений, в том числе по гражданско-правовым договорам (Часть 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- на выплаты, которые указаны в перечне необлагаемых (Часть 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Учтите, что перечень необлагаемых выплат в 2011 г. несколько отличается от перечня необлагаемых выплат в 2010 г. Например, компенсацию без увольнения за ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, нужно облагать страховыми взносами в 2011 г. (Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), но не нужно было облагать в 2010 г. (Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ред., действовавшая до 31.12.2010); Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19). Поэтому ее не нужно учитывать, когда вы берете выплаты за 2009 г.
Далее в таблице мы покажем наиболее распространенные выплаты, не облагаемые взносами, которые не нужно учитывать в составе выплат за 2009 г. и 2010 г. при расчете пособий (с учетом официальных разъяснений Минздравсоцразвития России).

 

Откуда взять суммы выплат спецрежимникам

 

Если в 2010 г. по каждому работнику вы вели карточку индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, то все просто. При расчете пособий вы берете сумму из строки "База для начисления страховых взносов в ФСС".
Если вы не вели карточку, можно из суммы выплат по каждому работнику, на которые в 2010 г. были начислены взносы в ПФР, вычесть суммы выплат по гражданско-правовым договорам (Пункт 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
При оценке выплат за 2009 г. вам нужно руководствоваться точно такими же правилами, что и организациям на общем режиме (см. предыдущий раздел).

 

Выплаты, не облагаемые взносами в ФСС и не учитываемые при расчете пособий

 

Выплаты вне рамок трудовых отношений
- Суммы,  выплачиваемые  по  гражданско-правовым  договорам  (о  выполнении работ,  оказании  услуг,  купли-продажи  имущества  у   физлица,   аренды  имущества у физлица), в том числе по договорам с авторами (Пункт 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
- Дивиденды
- Выплаты членам семьи работника, включая оплату обучения работника (Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ)
- Оплата за обучение по ученическому договору (Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. 2.2 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19)

Государственные пособия
Пособия (Пункт 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
- по временной нетрудоспособности
- по беременности и родам
- по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет
- при рождении ребенка
- на погребение
Компенсация за время  отпуска по  уходу  за  ребенком до  3 лет  (50 руб. в мес.) (Пункт 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19)

Гарантийные выплаты
- Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19)
- Оплата дня сдачи крови и дополнительного дня отдыха донора (Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19)
- Оплата за время прохождения военных сборов (Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19)
Оплата один раз  в  учебном  году  проезда  работников,  которые  успешно  обучаются   по   заочной   форме   обучения   в  имеющих  государственную  аккредитацию   образовательных   учреждениях   высшего  профессионального  образования, к месту учебы и обратно (Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 N 939-19)
Стоимость  спецодежды,  смывающих и  обезвреживающих  средств в  пределах  норм, установленных законодательством (Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19)
Стоимость молока в пределах норм, установленных законодательством
Выходное пособие при увольнении (Статья 178 ТК РФ; пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Средний заработок на период трудоустройства (Статья 178 ТК РФ; пп. "з" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Компенсация без увольнения за часть  отпуска  свыше 28  календарных  дней (Статья 126 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19)

Возмещение затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей
Возмещение расходов работника при командировках (суточные, оплата проезда  и расходов на проживание) (Статьи 167, 168 ТК РФ; пп. "и" п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, Письмо Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19)
Возмещение  расходов работника при разъездном характере работы (суточные, оплата  проезда  и  расходов  на  проживание) в размерах, установленных в  локальном нормативном акте, коллективном и (или) трудовом договоре) (Статья 168.1 ТК РФ; пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19)
Надбавка  взамен  суточных при вахтовом методе в размере, установленном в локальном нормативном акте, коллективном и (или) трудовом договоре (Статья 302 ТК РФ; пп. "и" п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Компенсация  работнику  за  использование  личного имущества (транспорта, мобильного  телефона), если использование имущества связано с исполнением  трудовых  обязанностей  (разъездной  характер  работы, служебные цели), в размере, определяемом соглашением с работником (Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19)

Отдельные выплаты в рамках соцпакета
Материальная  помощь,  не  превышающая  4000  руб. на одного работника за календарный год (Пункт 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Материальная помощь (Пункт 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
- в связи со  стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного материального ущерба  или  вреда здоровью
- пострадавшим от терактов на территории России
- работнику в связи со смертью члена его семьи
- работнику  (родителю, усыновителю,  опекуну) при рождении (усыновлении,  удочерении) ребенка, если такая матпомощь выплачивается в течение первого года  после  рождения  (усыновления или удочерения) и не превышает 50 000 руб. на ребенка
Платежи  по договорам медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года (Пункт 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Платежи по договорам  добровольного  страхования  работников, заключаемым только  на  случай  наступления  смерти и (или) причинения вреда здоровью
Платежи  по  долгосрочным  (не  менее  1  года)  договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам
Взносы   по   договорам  негосударственного  пенсионного  обеспечения  за работников
Оплата  обучения  работника,  проводимого  по  инициативе работодателя, с целью   более  эффективного  выполнения  им  трудовых  обязанностей,  вне  зависимости от формы такого обучения (Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. 5 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19)
Оплата  проезда  к  месту  проведения  отпуска  и  обратно организациями, расположенными   в  районах  Крайнего  Севера  и  в  приравненных  к  ним местностях, на территории России (Статья 325 ТК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)

 

* * *

 

Проводить ревизию выплат работникам двухгодичной давности, конечно, не хочется. Но это нежелание нужно побороть. Ведь от того, правильно ли вы включите ту или иную выплату в состав заработка при расчете пособий, зависит, примет ли ФСС такие расходы. А если вы какие-то выплаты не учтете, то работник получит пособие в меньшем размере.





Статьи по теме: