Главная - Консультации

Основания обмена товаров в розничной и оптовой торговле, а также порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких операций

 

Возврату и обмену подлежат как некачественные товары, так и качественные. Реализовать это право розничный покупатель может в течение 14 дней, если более длительный срок не объявлен продавцом. Каковы основания и последствия обмена качественных товаров, а также порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких операций?

 

Какие товары и на каких условиях можно обменять?

 

Право потребителя на обмен товара надлежащего качества предусмотрено гражданским законодательством (ст. 502 ГК РФ), ст. 25 Закона о защите прав потребителей (Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1), а также п. 26 Правил продажи отдельных видов товаров.

Общее правило звучит так: потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, если он не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. На реализацию указанного права потребителю дается две недели, не считая дня покупки, при этом продавец может увеличить срок. Есть еще ряд требований, предъявляемых к обмену качественного товара (абз. 3 п. 1 ст. 502 ГК РФ):

- указанный товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки;

- имеются в наличии товарный или кассовый чеки либо иной подтверждающий оплату товара документ.

Заметим, что обменять можно далеко не любой качественный товар, есть список исключений, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55. В него вошли:

- автомобили и мотовелотовары, прицепы и агрегаты к ним, мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ, прогулочные суда и иные плавсредства;

- изделия из драгоценных металлов;

- медицинские инструменты, приборы и аппаратура;

- технически сложные товары бытового назначения, на которые есть гарантийные сроки;

- предметы по уходу за детьми, лекарственные препараты;

- предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, предметы личной гигиены;

- непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, календари, буклеты);

- парфюмерно-косметические товары;

- текстильные товары, кабельная продукция, строительные и отделочные материалы, отпускаемые на метраж;

- мебель бытовая;

- оружие;

- животные и растения.

Из перечисленных групп товаров по отдельным наименованиям продавцы расходятся с покупателями во мнении, что можно обменять, а что нельзя. Например, сегодня на рынках распространен обмен компьютерных дисков с программами. В магазинах продавцы далеко не всегда идут навстречу покупателю, отказывая в обмене данного товара, невзирая на то что товар не был в употреблении и его товарный вид сохранен. Диск с компьютерными программами не относится ни к одному из видов товаров, которые нельзя обменять. Поэтому отказ продавца в обмене диска с программами ограничивает права покупателя и является нарушением п. 26 Правил продажи отдельных видов товаров, за что ст. 14.15 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность (Постановление ФАС ВВО от 14.01.2008 N А29-4703/2007).

Для справки. Нарушение установленных правил продажи отдельных видов товаров влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 до 1500 руб., на должностных лиц - от 1000 до 3000 руб., на юридических лиц - от 10 000 до 30 000 руб.

Другая распространенная ситуация связана с отказом продавца обменять сотовый телефон, который в силу тех или иных причин не подошел покупателю (например, такой уже был подарен имениннику или, скажем, одаряемому нужен телефон другой модели). Логика продавцов проста: сотовый телефон, являясь бытовой радиоэлектронной аппаратурой, относится к технически сложным товарам бытового назначения и обмену не подлежит. Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека так не считает. Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 "Аппаратура радиоэлектронная бытовая" относится к классу товаров с кодами ОКП 65 8000 - 65 8900. Если обратиться к сертификату соответствия, сотовый телефон является продукцией с официальным наименованием "Радиостанция носимая", имеет код ОКП 65 7140, относящийся к классу продукции "Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения общего применения". Следовательно, наименование товара "сотовый телефон" является обиходным и данный товар не относится к классу продукции "Бытовая радиоэлектронная аппаратура", как и к наименованию товара "телефоны", поскольку те имеют код ОКП 66 7310 (Письмо Роспотребнадзора "Об обмене сотовых телефонов").

В итоге отказ в обмене сотового телефона надлежащего качества на аналогичный товар другой модели является необоснованным. Если же в территориальные органы Роспотребнадзора поступают жалобы граждан на отказ обменять такую продукцию (надлежащего качества) на аналогичный товар другой модели, они уполномочены привлекать продавцов сотовых телефонов к административной ответственности по ст. 14.15 КоАП РФ.

 

Бухгалтерский учет у розничных продавцов

 

Порядок бухгалтерского учета в торговле зависит от того, как квалифицируется данная операция (обмен качественного товара):

- как отказ покупателя от исполнения первоначально заключенного договора розничной купли-продажи с целью заключения нового договора розничной купли-продажи;

- как право покупателя на исполнение договора купли-продажи с изменением (по соглашению сторон) его существенных условий (в частности, предмета купли-продажи - товара).

По мнению автора, обмен качественного товара ближе ко второму варианту. Во-первых, обмен происходит не на любой товар, а на аналогичный, что в определенной степени затрагивает условия изначального договора розничной купли-продажи. Во-вторых, изменение существенных условий договора допускается гражданским законодательством, нужно только согласие каждой из сторон. Сама формулировка "потребитель вправе обменять товар" означает, что обмен в принципе возможен, но не факт, что он состоится. Следовательно, если условия будут изменены и обмен состоится, можно считать, что он произошел по согласию сторон, что также подтверждается фактическими отношениями продавца и покупателя, которые порой заранее договариваются о возможности обменять товар, если он не подойдет покупателю (например, одежду). Приведенные аргументы говорят в пользу того, что обмен качественного товара нужно рассматривать в рамках одного и того же договора купли-продажи. Для бухгалтерского учета это имеет принципиальное значение, так как продавцу достаточно один раз отразить реализацию и впоследствии ее скорректировать должным образом. Распишем по шагам действия бухгалтера, используя Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее - Методические рекомендации).

 

Организация учитывает товары по продажным ценам

 

1. Первоначально отражается реализация товара в общем порядке (Дебет 50 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 41 и Дебет 90 Кредит 68 - если розничный продавец является плательщиком НДС). При этом не забывайте восстановить торговую наценку (Дебет 90 Кредит 42 - Сторно).

2. Принимается к учету возвращенный покупателем качественный товар по продажной стоимости, для чего используются счет учета товаров и счет учета прочих расчетов (Дебет 41 Кредит 76 или 62 - чтобы напомнить о продажной стоимости).

3. Передается покупателю другой аналогичный товар в обмен на возвращенный, что отражается записью по счету учета расчетов в корреспонденции со счетом учета товаров (Дебет 76 Кредит 41). Счет продаж 90 (по кредиту - выручка, по дебету - себестоимость) преднамеренно не используется, так как обмен товара происходит в рамках одного и того же договора купли-продажи, по которому уже показаны выручка и себестоимость.

4. Продажные цены аналогичных (подобных) товаров могут различаться, в связи с чем разница либо выплачивается покупателю (Дебет 76 Кредит 50), либо, наоборот, взимается с покупателя (Дебет 50 Кредит 76 или 62).

5. Восстанавливается торговая наценка по ранее переданному и возвращенному товару (Дебет 90 Кредит 42), после чего отражается торговая наценка по товару, переданному в обмен (Дебет 90 Кредит 42 - Сторно). Такой порядок объясняется тем, что торговая наценка ведется по субконто по наименованиям товаров и подправить одну наценку за счет другой можно не иначе как полным исправлением сделанных ранее проводок (сторнировка одних и отражение других).

6. Корректируется НДС с разницы между продажной ценой возвращенного и переданного в обмен товара. В зависимости от того, какой товар дороже (речь идет о продажной цене), НДС либо доначисляется (Дебет 90 Кредит 68), либо уменьшается (Дебет 90 Кредит 68 - Сторно).

Приведенный алгоритм базируется на нормах п. 4.4 Методических рекомендаций, в котором описан механизм учета возврата товаров. Так как обмен совершается в рамках одного и того же договора купли-продажи (в отличие от возврата), бухгалтеру не нужно сторнировать ранее отраженную реализацию товара, а достаточно дополнить ее проводками по обмену одного товара на другой.

Пример 1. ООО "Торговая компания" применяет ТСНО. Общество реализовало покупателю костюм стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб., торговая наценка - 3000 руб.). Через неделю покупатель обратился к продавцу с просьбой заменить костюм на другой, который более подходит по фасону. Стоимость второго костюма - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб., торговая наценка - 5000 руб.). Продавцом был произведен обмен товара покупателю, последний доплатил разницу в цене - 5900 руб.

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первоначальная реализация товара

Признана выручка от продажи костюма

50-1

90-1

17 700

Начислен НДС с фактической цены реализации

90-3

68-НДС

2 700

Списана продажная стоимость костюма

90-2

41-1

17 700

Сторно. Отражена сумма торговой наценки

90-2

42-1

(3 000)

Обмен качественного товара на другой (аналогичный)

Принят к учету возвращенный покупателем
товар

41-1

76-2

17 700

Передан новый костюм в обмен на ранее
проданный

76-2

41-1

23 600

Оплачена покупателем разница в цене

50-1

76-2

5 900

Восстановлена наценка по первому костюму

90-2

42-1

3 000

Сторно. Отражена наценка по второму костюму
<*>

90-2

42-1

(5 000)

Доначислен НДС к уплате в бюджет <**>
(5900 руб. x 18/118)

90-3

68-НДС

900

Отражен финансовый результат от обмена

90-9

99

5 000

--------------------------------

<*> В итоге на счете 90 образуется кредитовое сальдо в размере 5000 руб., что соответствует результату от продажи более дорогого костюма (23 600 - 3600 - 15 000).

<**> В общей сложности НДС будет начислен в размере 3600 руб. (2700 + 900), что соответствует налогу при реализации покупателю более дорогого товара (23 600 руб. x 18/118).

 

Организация учитывает товары по покупным ценам

 

1. Первоначально показывается реализация товара в общем порядке посредством отражения выручки и себестоимости продаж, складывающейся из стоимости товара и предъявленного покупателю налога (Дебет 50 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 41 и Дебет 90 Кредит 68 - если розничный продавец является плательщиком НДС).

2. Принимается к учету возвращенный покупателем качественный товар по покупной стоимости, для чего используются счет учета товаров и счет учета прочих расчетов (Дебет 41 Кредит 76). Возврат товара покупателем не является для розничного продавца приобретением товара у физического лица, значит, возвращенный покупателем товар принимается к учету по себестоимости, по которой он числился до продажи.

3. Передается покупателю другой (аналогичный) товар в обмен на возвращенный, что отражается записью по счету учета расчетов в корреспонденции со счетом учета товаров (Дебет 76 Кредит 41). Выручка не отражается, так как обмен товара происходит в рамках одного договора купли-продажи, по которому уже отражены доходы, теперь их следует скорректировать.

4. Дополнительно производится запись на сумму торговой надбавки по дебету счета продаж и кредиту счета учета прочих расчетов (Дебет 90 Кредит 76). Заметим: необходимость использования счета 76 в данном случае можно поставить под сомнение, так как он предполагает расчеты с покупателем, а не списание образующейся разницы в уменьшение (увеличение) продаж. Поэтому возможен другой вариант, когда обмен товаров будет затрагивать только счет продаж (Дебет 41 Кредит 90 и Дебет 90 Кредит 41). Какой вариант выбрать, решать читателю.

5. В связи с тем что продажные цены аналогичных (подобных) товаров могут различаться, разница либо выплачивается покупателю (Дебет 90 Кредит 50), либо, наоборот, взимается с покупателя (Дебет 50 Кредит 90) (если цена товара, на который обменивают ранее купленный товар, выше). Таким образом, организация корректирует прибыль от реализации товаров.

6. Вносятся правки и в налоговую базу по НДС с разницы между продажной ценой возвращенного и переданного в обмен товара. В зависимости от того, какой товар дороже, НДС либо доначисляется (Дебет 90 Кредит 68), либо уменьшается (Дебет 90 Кредит 68 - Сторно).

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера с той лишь разницей, что продавец учитывает товар по покупным ценам. Себестоимость первоначально проданного покупателю костюма составляет 12 000 руб., цена реализации - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Себестоимость костюма, переданного в обмен на ранее приобретенный, - 15 000 руб., цена реализации - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Разница в ценах продажи неизменна и равна 5900 руб.

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первоначальная реализация товара

Признана выручка от продажи костюма

50-1

90-1

17 700

Начислен НДС с фактической цены реализации

90-3

68-НДС

2 700

Списана себестоимость костюма

90-2

41-1

12 000

Обмен качественного товара на другой (аналогичный)

Принят к учету возвращенный покупателем
товар

41-1

76-2

12 000

Передан новый костюм в обмен на ранее
проданный

76-2

41-1

15 000

Отражена разница в стоимости товаров

90-2

76-2

3 000

Оплачена покупателем разница в ценах

50-1

90-1

5 900

Доначислен НДС к уплате в бюджет
(5900 руб. x 18/118)

90-3

68-НДС

900

Для сравнения покажем, как организуется учет при обмене товаров между организациями, которые могут договориться не в силу норм законодательства, а в связи с возникшей необходимостью обмена товаров.

 

Бухгалтерский учет у оптовых продавцов

 

В этом случае во внимание можно принять п. 5.6 Методических рекомендаций, в котором описан порядок отражения в учете товарообмена, а также действующий План счетов и Инструкцию по его применению. Алгоритм следующий.

1. Отражается реализация первоначальной партии товаров (Дебет 62 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 41, Дебет 90 Кредит 68, Дебет 51 Кредит 62).

2. Приходуется возвращенный товар в рамках нового договора, поставщиком по которому является бывший покупатель, в то время как бывший поставщик является покупателем (Дебет 41 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60, Дебет 68 Кредит 19).

3. Передается в обмен новый товар, в учете отражается его реализация, после чего происходит зачет взаимных требований в рамках двух договоров купли-продажи (Дебет 60 Кредит 62).

Пример 3. Предположим, что организация оптовой торговли реализовала партию товара по цене 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Себестоимость проданного товара - 120 000 руб. Через некоторое время партнеры договорились обменять товар на другой, продажная цена которого составляет 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), а закупочная цена - 150 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Реализация первоначального товара

Признана выручка от продажи товаров

62-1

90-1

177 000

Начислен НДС с фактической цены реализации

90-3

68-НДС

27 000

Списана себестоимость товаров

90-2

41-1

120 000

Поступила оплата от покупателя товаров

51-1

62-1

177 000

Показана прибыль от продажи товара

90-9

99

30 000

Обмен товара на другой (аналогичный)

Принят к учету возвращенный покупателем
товар

41-1

60-1

150 000

Отражен НДС, предъявленный партнером

19-1

60-1

27 000

НДС предъявлен к вычету

68-НДС

19-1

27 000

Признана выручка от повторной реализации
товаров

62-1

90-1

236 000

Начислен НДС с фактической цены реализации

90-3

68-НДС

36 000

Списана себестоимость товаров

90-2

41-1

150 000

Оплачена покупателем разница в ценах

51-1

62-1

59 000

Произведен взаимозачет

60-1

62-1

177 000

Читатель может заметить, что при обмене товаров в опте есть один непростой для первоначального продавца нюанс. Он заключается в том, что приобретаемый им обратно товар имеет в учете большую покупную стоимость (150 000 руб.), нежели изначальная цена данного товара до продажи (120 000 руб.). В результате, если продавец продаст товар по той же цене, по какой он предлагал его ранее (177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.), у него не будет прибыли от этой операции. Но ее и не должно быть, ведь она была получена ранее от первоначальной продажи товара, и бухгалтер отразил ее в учете (30 000 руб.).

 

Налогообложение

 

Налог на прибыль

 

При исчислении данного налога при обмене качественных товаров, так же как и при возврате некачественных товаров, продавцу следует скорректировать налоговую базу. Ему нужно учитывать еще и то, что имеет место не односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, а соглашение между продавцом и покупателем об обмене товаров. Это означает, что организации необходимо скорректировать выручку от продажи и себестоимость первоначального товара не как ошибку (Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51), а как имевшую место операцию, в дополнение к которой осуществлена еще одна операция по обмену товара. Розничный продавец доначисляет или уменьшает выручку от реализации на разницу в продажной стоимости обмениваемых товаров, а также корректирует себестоимость продаж до фактической стоимости проданного в конечном счете товара. Можно в принципе отразить в дополнение к первоначальной реализации мену товаров, что подразумевает учет доходов и расходов в рамках двух встречных договоров купли-продажи, в итоге результат будет тот же. Но такой порядок применим больше для оптовых продавцов, которые могут обеспечить друг друга надлежащими документами на все операции, совершаемые при обмене товаров. Покупатель, приобретая товар у розничного продавца, никаких документов ему не представляет, за исключением документов на оплату первоначального товара. Поэтому всеми подтверждающими для целей налогообложения документами продавец обеспечивает себя сам, и ему выгоднее показать реализацию товаров все же в рамках одного договора купли-продажи с изменением его условий.

 

НДС

 

С НДС ситуация аналогична. Если обмен происходит в рамках розничной купли-продажи, то НДС начисляется один раз и затем только корректируется в зависимости от того, увеличилась или уменьшилась налоговая база при передаче покупателю товара. Если же бартер имеет место в рамках договора оптовой поставки между организациями, при каждой реализации товара (продавцом, обратно покупателем и затем опять продавцом) начисляется НДС. Соответственно, столько же раз каждая из сторон принимает налог к вычету на основании правильно оформленных документов, подтверждающих встречную реализацию товаров надлежащего качества при обмене. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-11/433.




Консультации по теме: