Главная - Статьи

Возврат долга за счет залога: взыскание и отражение в учете

 

Залог - способ обеспечения обязательств

 

Залог возникает в силу договора и представляет собой способ обеспечения обязательства, при котором кредитор (залогодержатель) в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательства должником (залогодателем) вправе получить удовлетворение за счет стоимости заложенного имущества в преимущественном порядке перед другими кредиторами залогодателя. Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором.

Взыскание на заложенное имущество может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает. Право взыскания на предмет залога наступает, если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет исполнено.

В то же время не во всех случаях залогодержатель может обратить взыскание на заложенное имущество. Нельзя это сделать в силу закона, если нарушение обеспеченного залогом обязательства крайне незначительно и размер требований залогодержателя явно несоразмерен стоимости заложенного имущества, при условии, что одновременно соблюдены следующие условия: сумма неисполненного обязательства составляет менее чем 5% от размера оценки предмета залога по договору о залоге; период просрочки исполнения обязательства, обеспеченного залогом, составляет менее чем три месяца.

Работая с залогом, необходимо также учитывать нормы Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге", применяющегося в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ.

Предположим, что условия для взыскания долга за счет заложенного имущества выполняются. Дальше возникает два варианта: долг взыскивается за счет заложенного имущества в судебном порядке или, если выполняются необходимые условия, без обращения в суд.

Погашение задолженности без обращения в суд. Для этого необходимо согласие должника на погашение долга путем взыскания заложенного имущества. Между залогодателем и залогодержателем должно быть достигнуто соответствующее соглашение, в котором следует указать все существенные условия сделки (порядок реализации заложенного имущества, сроки реализации, продажная стоимость, порядок уценки и т.п.). Если в соглашении не указаны какие-либо существенные условия, в силу вступают нормы Закона о залоге.

В случае если обращение взыскания на заложенное движимое имущество осуществляется во внесудебном порядке, залогодержатель обязан направить залогодателю уведомление о начале обращения взыскания на предмет залога, содержащее указание о следующем: названии заложенного по договору о залоге движимого имущества, за счет которого подлежат удовлетворению требования залогодержателя; сумме, подлежащей уплате залогодержателю на основании обеспеченного залогом обязательства; способе реализации заложенного движимого имущества, предусмотренном соглашением сторон; цене (начальной продажной цене) заложенного движимого имущества, равной его рыночной стоимости.

Если в соглашении между сторонами все эти существенные условия предусмотрены, то полагаем, что рассматриваемое уведомление будет носить формальный характер. Однако чтобы в дальнейшем избежать рисков оспаривания сделки, на наш взгляд, эти формальные требования законодательства целесообразно выполнить и продублировать условия соглашения в уведомлении.

Уведомление необходимо еще и по следующей причине. Если законом или соглашением между залогодержателем и залогодателем не установлены сроки реализации предмета залога, то на основании п. 3 ст. 24.1 Закона о залоге реализация заложенного движимого имущества не допускается ранее истечения 10 дней со дня получения уведомления залогодателем либо 45 дней со дня направления залогодержателем такого уведомления залогодателю, если этот срок истекает ранее.

Реализация заложенного движимого имущества может быть осуществлена до истечения указанных сроков при существенном риске гибели или повреждения предмета залога, а также существенном риске значительного снижения цены предмета залога по сравнению с ценой (начальной продажной ценой), указанной в уведомлении.

 

Учет заложенного имущества

 

Заложенное имущество учитывается у залогодержателя на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Дальнейшее отражение операций в учете зависит от достигнутых договоренностей между залогодержателем и должником.

Возможны несколько вариантов развития событий.

Первый вариант: должник готов передать имущество залогодержателю в счет погашения долга. В этом случае кредитор фактически приобретает предмет залога по ценам, оговоренным сторонами.

Рассмотрим ситуацию 1: компания "А" предоставила процентный заем фирме "Б" в сумме 800 000 руб. В качестве обеспечения займа оформлен залог на движимое имущество - строительные материалы, являющиеся собственностью фирмы "Б", стоимостью 1 000 000 руб. По условиям договора снижения залога по мере погашения суммы займа не предусмотрено.

Заем погашен частично в сумме 450 000 руб. В отношении оставшейся суммы задолженности (350 000 руб.) и начисленных процентов (87 900 руб.) руководство должника объявило, что не имеет финансовой возможности в срок, оговоренный договором займа, погасить задолженность, и добровольно предложило передать в счет погашения задолженности предмет залога - материалы на сумму 500 000 руб. Руководство компании "А" согласилось с этим предложением.

В учете компании "А" произведены следующие записи:

Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

1 000 000 руб.

отражена в забалансовом учете сумма залога в обеспечение предоставленного займа;

К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

1 000 000 руб.

отражено выбытие залога после достижения соглашения о погашении долга за счет предмета залога;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

500 000 руб.

отражено в учете поступление товаров от должника;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Предоставленные займы",

437 900 руб. (350 000 + 87 900)

погашена задолженность по займу за счет стоимости полученных материалов;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

62 100 руб. (500 000 - 437 900)

разница между суммой долга по займу с процентами и стоимостью переданных материалов отнесена на прочие доходы организации.

Получение права собственности на предмет залога будет представлять собой фактически обычное приобретение материальных ценностей.

Если должник - плательщик НДС и выставляет счет-фактуру с указанием суммы этого налога, то суммы "входного" налога будут учитываться в обычном порядке (но обособленно) и в дальнейшем, при выполнении необходимых условий, относиться к вычету при расчетах с бюджетом.

Приобретенные материалы по мере отпуска в производство будут представлять собой расходы предприятия, признаваемые в налоговом учете.

Положительная разница между суммой долга и стоимостью переданных ценностей может быть квалифицирована как налогооблагаемые внереализационные доходы предприятия.

Если по каким-то причинам стоимость переданного предмета залога оказалась меньше суммы задолженности, то в учете остается дебетовый остаток по соответствующему счету учета, отражающий непогашенную задолженность должника.

Если полученные активы в дальнейшем будут перепроданы, то возникнут обязательства по НДС и налогу на прибыль.

Ситуация 2: в счет задолженности в сумме 97 940 руб. кредитору передан предмет залога - станок. Согласно соглашению его стоимость равна сумме задолженности - 97 940 руб. (в том числе НДС - 14 940 руб.).

В учете организации-кредитора производятся следующие записи:

К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

97 940 руб.

отражено в забалансовом учете выбытие залога;

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

83 000 руб.

в составе товаров предприятия отражено поступление станка от должника;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

14 940 руб.

отражен НДС по поступившему станку;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

14 940 руб.

НДС отнесен на вычет.

Предположим, что в дальнейшем станок будет продан за 105 020 руб. (в том числе НДС - 16 020 руб.).

В учете будут произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",

105 020 руб.

отражена реализация имущества, полученного в счет погашения долга;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",

16 020 руб.

отражен НДС по проведенной реализации;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары"

83 000 руб.

списана покупная стоимость ценностей;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

6000 руб.

списана покупная стоимость актива.

Таким образом, при взыскании в счет долга каких-либо активов с целью их дальнейшей перепродажи кредитор должен быть готов к возникновению налоговых обязательств в виде НДС, начисленного на разницу между продажной и покупной стоимостью, и налога на прибыль.

Второй вариант: должник самостоятельно продает заложенное имущество и полученную выручку направляет на погашение задолженности. При таком варианте событий реализация имущества отражается у должника. Кредитор получает в счет погашения долга только денежные средства.

Ситуация 3: произведенная поставка на сумму 314 400 руб. с отсрочкой платежа была обеспечена залогом - основными средствами предприятия-заимодавца на сумму 400 000 руб. В связи с невозможностью должника рассчитаться в срок достигнута следующая договоренность. Кредитор реализует заложенное имущество от имени должника (по доверенности) за 390 000 руб. с получением денежных средств на свой расчетный счет.

В учете кредитора произведены записи:

К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

400 000 руб.

отражено выбытие залога;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

314 400 руб.

отражено поступление денежных средств в счет погашения задолженности за ранее поставленную продукцию за счет реализации предмета залога от имени должника;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

75 600 руб. (390 000 - 314 400)

отражено поступление разницы между суммой задолженности и стоимостью реализации предмета залога;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

75 600 руб. (390 000 - 314 400)

разница между суммой задолженности и стоимостью реализации предмета залога перечислена на расчетный счет должника.

При таком варианте при возврате суммы долга налоговых обязательств у кредитора не возникает. Поясним, что мы не рассматриваем налоговые последствия от получения задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Третий вариант: реализация осуществляется комиссионером или с торгов, организатором которых выступает третье лицо. Ситуация 4: в целях реализации предмета залога по соглашению сторон заключен договор со специализированной организацией на проведение торгов. Начальная цена предмета залога - 990 000 руб. Шаг торгов, как в сторону уменьшения, так и увеличения, - 25 000 руб. За услуги по организации аукциона специализированная организация взимает с должника 23 600 руб. Величина долга составляет 950 000 руб. По итогам торгов имущество было продано за 940 000 руб.

В учете кредитора будут произведены записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

940 000 руб.

отражено поступление денежных средств от реализации предмета залога на торгах;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

10 000 руб.

оставшаяся сумма задолженности перечислена должником на расчетный счет.

Расчеты должника за услуги специализированной организации не влияют на расчеты с кредитором.

В данном случае также не возникает никаких налоговых последствий в связи с погашением долга.

Четвертый вариант: реализация осуществляется с торгов, организатором которых выступает кредитор. Ситуация 5: воспользуемся данными, описанными в ситуации 4, однако предположим, что должник согласился оплатить услуги кредитора по организации торгов в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

В этом случае в учете кредитора будут произведены такие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",

23 600 руб.

отражена стоимость услуг кредитора по организации торгов;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",

3600 руб.

отражен НДС по услугам по реализации торгов;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с покупателем предмета залога",

940 000 руб.

получены от покупателя денежные средства за проданный на торгах предмет залога;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с покупателем предмета залога",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

940 000 руб.

проведен зачет по счету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в сумме, поступившей от покупателя предмета залога;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

10 000 руб.

оставшаяся сумма задолженности перечислена должником на расчетный счет;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

23 600 руб.

поступили денежные средства в оплату услуг по организации торгов.

В такой ситуации возникают только налоговые обязательства в отношении оказания услуг по проведению торгов.





Статьи по теме: