Главная - Статьи

Восстановление амортизационной премии

 

Увеличить расходы, да еще на законном основании, - заманчиво. Но у каждой "медали" есть оборотная сторона. Поговорим об амортизационной премии.

Налогоплательщик имеет право (не обязан!) включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Аналогично в отношении расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Этот вид расхода в налоговом учете называется "амортизационной премией".
Если вы воспользовались этим правом, а затем реализуете основное средство ранее чем по истечении пяти лет после ввода его в эксплуатацию, то премию придется восстановить (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Данное положение распространено на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. (ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ).

Внимание! Вниманию индивидуальных предпринимателей! Чиновники отметили: если вы приобрели основное средство, которое будете использовать в деятельности, вы вправе уменьшить базу по НДФЛ на сумму амортизационной премии в размере от 10 до 30 процентов от первоначальной стоимости купленного объекта (Письмо Минфина России от 17 сентября 2010 г. N 03-04-05/3-557).

 

Как восстанавливать

 

Восстановление амортизационной премии - это увеличение размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии во внереализационный доход (Письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/364). Амортизационные отчисления, учтенные в расходах в предшествующих периодах, пересчитывать не надо.
Причем подлежит восстановлению общая сумма амортизационной премии, которая была применена и при вводе в эксплуатацию, и при модернизации за период эксплуатации основного средства (Письмо Минфина России от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/2/141).
Налоговый кодекс не предусматривает ограничений, связанных со сроком полезного использования основных средств, для целей восстановления амортизационной премии. Поэтому если полностью самортизированное основное средство, к которому ранее применялась амортизационная премия, реализовано до истечения пятилетнего срока с даты его ввода в эксплуатацию, то организация обязана включить в состав внереализационных доходов полную сумму амортизационной премии, ранее учтенную в расходах (Письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/490).
При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит (Письма Минфина России от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/142, от 23 января 2009 г. N 03-03-06/1/30, от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/490).

 

Документальное оформление

 

Применение амортизационной премии предусмотрено в налоговом учете, а в бухгалтерском нет, в связи с этим возникает налогооблагаемая временная разница, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02). Главной задачей бухгалтера становится не только правильное отражение премии в учете, но и ее документальное оформление.
При восстановлении амортизационной премии следует составить бухгалтерскую справку, например так.

 

ООО "Бык"

Бухгалтерская справка

от 25.10.2010
N 14-44

В октябре  2010 г. реализован холодильник, бывший в  эксплуатации 2 года, по  Договору  N 17-К  с ООО "Теленок",  Акт  о  приеме-передаче  основных средств  N  7. К данному объекту согласно учетной политике была применена амортизационная  премия,  которая при продаже ранее чем по истечении пяти лет  после  ввода его в эксплуатацию требует восстановления и отражения в доходах - сумма 333 000 руб. (ст. 258 НК РФ). Так как норма предусмотрена исключительно  для налогового учета, то в бухгалтерском данного дохода не будет. Согласно ПБУ 18/02 возникает постоянное налоговое обязательство на сумму 66 600 руб. (333 000 руб. x 20%).  В связи  с  этим в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",  - 66 600 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Главный бухгалтер ---------      --------------

 

Затем нужно отразить восстановление амортизационной премии в налоговом регистре. В итоге картина очень печальная, так как применять амортизационную премию, если объект реализуется, оказывается не выгодно. А заранее спланировать, будете вы продавать основное средство или нет, не всегда возможно.





Статьи по теме: