Главная - Статьи

Сотрудник увольняется: некоторые вопросы кадрового и бухгалтерского учета

 

Сотрудник Игорь Миронов вступил в должность программиста 1 июля 2009 г. Не проработав и полугода, сотрудник взял отпуск за свой счет со 2 по 18 ноября. Причем 16 ноября Миронов заболел ангиной и вернулся на рабочее место только 25 ноября. А уже в начале марта 2010 г. он подал заявление на увольнение и 16 марта отработал последний день. В бухгалтерии из-за короткого, но неровного карьерного пути сотрудника возникли затруднения следующего характера:

1. В каком порядке и размере выплачивается больничный сотруднику, не отработавшему в компании полгода и заболевшему во время отпуска за свой счет?

2. Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, если работник проработал менее года (при этом брал отпуск без сохранения содержания, во время которого заболел)?

Для расчета компенсации средний дневной заработок учитывается в размере 900 руб.

 

Все по порядку

 

Ситуация действительно насыщена особенностями и деталями. Но подобрав законодательную базу под каждый имеющийся вопрос, "распутать этот клубок" все же не так сложно, как кажется на первый взгляд. Итак, для начала предлагаем разобраться с отпуском без сохранения заработной платы, далее перейдем к больничному (учитывая тот факт, что г-н Миронов на момент отпуска и последующей болезни не отработал в компании и полугода). Рассчитав соответствующие выплаты, обратимся к вопросу о компенсации не использованного сотрудником ежегодного оплачиваемого отпуска - определим метод ее пропорционального расчета и место в бухгалтерском и налоговом учете.

Nota bene. С 1 января 2010 г. денежные компенсации за все неиспользованные отпуска, выплачиваемые работникам при их увольнении в соответствии со ст. 127 ТК РФ, признаются объектом обложения страховыми взносами в ПФР на обязательное пенсионное страхование. Указанные выплаты подлежат обложению в 2010 г. исходя из сумм таких выплат и тарифа страховых взносов в размере 20 процентов.

 

Больничный без содержания

 

Прямо скажем - Трудовой кодекс не каждому работнику разрешает подавать заявление на отпуск, даже пусть и без сохранения зарплаты. По сути, случаи, согласно которым эта возможность предоставляется, отражены в ст. 128 Кодекса. Тем не менее в данной норме есть "волшебные словосочетания" - "По другим уважительным причинам" и "По соглашению между работником и работодателем". Заметим, что Трудовой кодекс не связывает право на получение такого отпуска со сроком непрерывной работы за первый год в организации (в отличие от ежегодного оплачиваемого отпуска). Поэтому в принципе работодатель, если это действительно продиктовано необходимостью, всегда может предоставить работнику отпуск за его (работника) счет.

Далее решим вопрос с больничным листом. Согласно действующему законодательству дни болезни, приходящиеся на отпуск за свой счет, работодатель оплачивать определенно не обязан. Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании..." пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты. Исключение составляют лишь случаи утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

Но, как известно, болезнь сотрудника распространилась не только на дни отпуска, но и продлилась несколько дольше, а согласно пп. "а" п. 17 Положения об особенностях порядка исчисления пособий (утв. Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику за все календарные дни периода нетрудоспособности, за исключением дней, приходящихся на время предоставленного отпуска без сохранения среднего заработка.

Следовательно, больничный лист работнику И. Миронову будет оплачен только за 6 дней нетрудоспособности (с 19 по 24 ноября).

Теперь вспомним, что наш программист еще "новичок", не отработавший и полугода. Этот факт очень важен при расчете пособия по временной нетрудоспособности. Согласно п. 6 ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ в случае если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. На данный момент МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Закона от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ).

Таким образом, работодатель обязан будет выплатить сотруднику сумму, равную минимальному размеру оплаты труда, поделенному на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность (в ноябре их 30), и умноженному на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности вне отпуска (6 дней). Подробный расчет можно отследить по таблице 1.

Таблица 1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Общее время
отсутствия
сотрудника
на рабочем месте


Кол-во
дней

Количество
оплачиваемых
дней

Расчет пособия
по временной
нетрудоспособности


Сумма
пособия

С 02.11.2009
по 24.11.2009

23 дн.

6 дн.

МРОТ : кол-во
календ. дн. в ноябре x
кол-во оплачиваемых дн.
больничного
4330 руб. : 30 дн. x
6 дн.

866 руб.

в том числе:

 

 

- отпуск за свой
счет:
02.11.2009 -
18.11.2009

17 дн.

0 дн.

- время болезни:
16.11.2009 -
24.11.2009

9 дн.

6 дн.

Отметим, что в том случае, если бы сотрудник И. Миронов проработал в компании больший период времени, то при расчете больничного листа бухгалтер опирался бы уже не на МРОТ, а на п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ. Согласно данной норме пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось бы в размере, зависящем от страхового стажа:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, выплачивается 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов.

Nota bene. При расчете среднего дневного заработка дни отпуска без сохранения зарплаты, а также дни болезни из расчетного периода исключаются (п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922).

 

Уйти красиво

 

Теперь обратимся к завершающему этапу и последним расчетам, связанным с судьбой сотрудника И. Миронова. Как известно, в начале марта работник подал заявление на увольнение, а 16-го отработал последний день. В очередной раз на ход расчетов повлияет тот факт, что в общей сложности сотрудник пробыл в компании чуть более 8 месяцев. Кроме уже оговоренного отпуска без сохранения содержания, никаких других отпусков у работника не было, но в соответствии со ст. 127 Трудового кодекса при увольнении работнику должна выплачиваться денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. И тот факт, что Миронов не проработал и года, не избавит работодателя от обязанности компенсировать деньгами не предоставленные дни отпуска. Особенность данной компенсации будет заключаться лишь в том, что расчет ее пропорционален отработанному периоду (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30 апреля 1930 г. N 169).

Однако стоит отметить, что некоторым категориям работников положено выплачивать полную компенсацию за неиспользованный отпуск. Так, в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 2 июля 2009 г. N 1917-6-1 сказано, что полную компенсацию получают работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются вследствие:

а) ликвидации предприятия или учреждения или отдельных частей его, сокращения штата или работ, а также реорганизации или временной приостановки работ;

б) поступления на действительную военную службу;

в) командирования в установленном порядке в вузы, техникумы, на рабфаки, на подготовительные отделения при вузах и на курсы по подготовке в вузы и на рабфаки;

г) переброски на другую работу по предложению органов труда или состоящих при них комиссий, а также партийных, комсомольских и профессиональных организаций;

д) выяснившейся непригодности к работе (ч. 3 п. 28 в ред. Постановления НКТ СССР от 13 августа 1930 г. N 267).

Согласно тому же документу при исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил).

Что же будем учитывать в стаже работы сотрудника Миронова? Относительно ранее предоставленного ему отпуска за свой счет существует положение ст. 121 Трудового кодекса, где сказано, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается, в том числе, время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года. В нашем случае сотрудник отдыхал за свой счет 17 дней, а это значит, что 3 последних дня (16, 17 и 18 ноября) в стаж входить не должны. Но не стоит торопиться убирать этот период из стажа, ведь согласно условиям "кейса" Миронов все эти три дня проболел. В итоге возникает довольно спорная ситуация: с одной стороны, обозначенные три дня - "излишек" отпуска за свой счет, который не должен включаться в стаж, но с другой - эти дни включены в больничный, а по правилам все той же ст. 121 ТК время болезни сотрудника в стаж включается. Буквально в норме данный факт не отражен, но временная нетрудоспособность относится к периоду, когда работник не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы. Дилемма возникает по причине того, что первые три дня больничного, которые пришлись на отпуск за свой счет, сотруднику не оплачиваются - это мы выяснили ранее. А вот можно ли отнести данный период к стажу работника - вопрос открытый и порой критичный, что и будет далее доказано. На данный момент соответствующих разъяснений законодатели не дают, а потому принимать решение в такой ситуации придется самостоятельно.

В нашем примере общее время, когда Миронов числился в компании, составляет 8 месяцев и 16 дней. Выходит, что бухгалтер в момент расчета компенсации за неиспользованный отпуск окажется на распутье, ведь рассчитать стаж можно двумя способами:

а) включить в стаж период с 16 ноября по 18 ноября 2009 г. как время нетрудоспособности, округляя 8 месяцев 16 дней до полных 9 месяцев;

б) не включать период с 16 по 18 ноября 2009 г. как дни, превышающие 14 дней отпуска за свой счет, и рассчитать стаж как 8 месяцев и 13 дней, округлив до полных 8 месяцев.

Будем считать, что в компании ежегодный отпуск предоставляется в количестве 28 календарных дней. Также известно, что за каждый месяц работнику предоставляется отпуск продолжительностью 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) (Письма Роструда от 26 июля 2006 г. N 1133-6, от 23 июня 2006 г. N 944-6). Соответственно, если бухгалтер будет рассчитывать компенсацию по первому методу, то сотрудник получит деньги за "не отгулянные" 20,97 дня отпуска. Если же прибегнуть к методу второму, то работнику оплатят компенсацию за 18,64 дня. Исходя из среднего дневного заработка, равного 900 руб., рассчитаем сумму компенсации двумя методами (см. таблицу 2).

Таблица 2. Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск

Показатель

1-й метод

2-й метод

Трудовой стаж

8 мес.
и 16 дн.

9 мес.

8 мес.
и 13 дн.

8 мес.

Количество дней
компенсированного
отпуска

9 мес. x
2,33 дн.

20,97 дн.

8 мес. x
2,33 дн.

18,64 дн.

Сумма компенсации

20,97 дн. x
900 руб.

18 873 руб.

18,64 дн. x
900 руб.

16 776 руб.

Сумма, полученная
И. Мироновым
на руки

18 873 руб. -
(18 873 руб. x
13%)

16 419,51 руб.

16 776 руб. -
(16 776 руб. x
13%)

14 595,12 руб.

Взносы в ПФР

18 873 руб. x
20%

3 774,6 руб.

16 776 руб. x
20%

3 355,2 руб.

В заключение напомним правила бухгалтерского и налогового учета сумм компенсаций. Во-первых, сотрудник получит эти деньги за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), а работодатель в свою очередь начислит на данную сумму страховые взносы в ПФР (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ) и уменьшит на нее налогооблагаемые доходы (ст. 255 НК РФ).

Обратите внимание, что если не так давно на основании положений п. 1 ст. 236 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск не являлись объектом налогообложения по ЕСН и согласно норме п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не следовало исчислять с этих сумм страховые взносы, то отныне эти правила, как и сам ЕСН, канули в Лету.

Что же касается бухгалтерского учета, то расходы по выплате компенсации за неиспользованный отпуск будут отнесены к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Данные суммы найдут отражение по дебету счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".





Статьи по теме: