Главная - Статьи

Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий

 

Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий был предусмотрен еще с 1998 г. Однако по разным причинам Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н; далее - Типовые рекомендации), где был изложен механизм упрощения учета, мало кто пользовался. Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н (далее - Приказ N 144н) приняты изменения, которые, по всей видимости, приведут бухгалтерский учет малых предприятий к кардинальным нововведениям.

В соответствии с действующим законодательством малое предприятие обязано вести бухгалтерский учет по единым методологическим основам и правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Типовыми рекомендациями и ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) предусматривается возможность применения упрощенной системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности. На фоне повышения налоговой нагрузки, расширения ассортимента и размеров штрафных санкций и т.п. упрощение требований и рост возможностей, конечно, не могут не заинтересовать тех, кто может именовать себя "малым предприятием".

К малым предприятиям относятся коммерческие организации, потребительские кооперативы, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, в которых соблюдаются некоторые условия по организационно-правовой форме, величине уставного капитала, доходам и численности (ст. 4 Закона N 209-ФЗ):

- суммарная доля участия сторонних лиц и организаций в их уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не превышает 25%. Это не относится к обществам, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности;

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. При этом в расчете учитываются все работники, в том числе работающие по гражданско-правовым договорам, совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, рассчитанная по налоговому законодательству РФ в течение двух календарных лет, следующих один за другим, не превышает 400 млн руб. (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Итак, если на предприятии названные критерии соблюдаются, можно взвесить все "за" и "против" по изменениям, вводимым с отчетности за 2010 г. Приказом N 144н в порядок бухгалтерского учета на малых предприятиях (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

 

Переход с метода по отгрузке на кассовый метод

 

Как известно, все факты хозяйственной деятельности российских организаций отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; далее - ПБУ 1/2008). Другими словами, метод начисления используется по умолчанию.

В то же время возможность применения кассового метода была давно зафиксирована в нескольких законодательных актах, в частности в п. 19 ПБУ 1/2008, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; далее - ПБУ 10/99), п. 20 Типовых рекомендаций.

Основные принципы кассового метода заключаются в том, что доходы и расходы отражаются в момент погашения задолженности (в момент поступления денежных средств в их оплату или погашения задолженности иным способом - взаимозачетом, передачей отступного и пр.). Аналогичным образом отражаются в себестоимости и суммы затрат, которые фиксируются в отчетности только после оплаты материальных ценностей, услуг, работ сторонних организаций или выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей.

Применение кассового метода предполагает, что предприятие не учитывает одно из условий признания выручки: о переходе права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар (работы, услуги) от организации к покупателю (пп. "г" п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; далее - ПБУ 9/99). Именно это и зафиксировано в измененном Приказом N 144н п. 12 ПБУ 9/99.

Имейте в виду, что в случае, если будет применяться кассовый метод учета доходов, придется учитывать и общие ограничения, установленные в других бухгалтерских стандартах. Например, к доходам не следует относить поступления в порядке предварительной оплаты (п. 3 ПБУ 9/99), а расходом не будет являться выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг (п. 18 ПБУ 10/99).

Схема корреспонденции счетов при кассовом методе ничем не отличается от применяемой при методе начисления:

Дебет 50 "Касса" (51 "Расчетные счета") Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - получены денежные средства;

Дебет 62 (76) Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от реализации.

Обращаем внимание, что изменения п. 12 ПБУ 9/99 касаются именно выручки.

В трактовке этого положения к выручке от продажи продукции и товаров относятся только доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Кроме них есть еще и прочие доходы в виде поступлений, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), а также в виде стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

Порядок признания отдельных видов прочих поступлений отличается от порядка признания выручки (п. 16 ПБУ 9/99). В результате предприятие, предполагающее использовать в отношении поступлений кассовый метод, по сути, будет применять два метода (п. п. 12 и 16 ПБУ 9/99):

1) кассовый - в отношении выручки от реализации продукции (работ, услуг), поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходов от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации;

2) по начислению - в отношении штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков (при наличии решения об их взыскании или признания должником), сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек (в период истечения срока исковой давности); сумм дооценки активов (в том периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка) и иных поступлений (по мере образования (выявления)).

Пример 1. Малое предприятие 14 января 2011 г. отгрузило покупной товар. Оплата полученного товара предусмотрена в феврале текущего года.

Предприятие утвердило в учетной политике по бухгалтерскому учету кассовый метод признания выручки.

В феврале плата за товар не поступила, и предприятие-поставщик выставило претензию со штрафными санкциями. Покупатель согласился на погашение долга с учетом штрафных санкций: долг был погашен в феврале, а уплата санкций была отложена до апреля 2011 г.

Бухгалтерский учет у поставщика в I квартале:

1) в январе отражена задолженность предприятия в бюджет по НДС на основании выписанного счета-фактуры (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ - НК РФ):

Дебет 76, субсчет "НДС", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС";

2) в феврале, когда поступит оплата:

Дебет 51 Кредит 62 - поступление задолженности за отгруженный товар;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 76, субсчет "НДС", - начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 "Товары", - отражена покупная стоимость отгруженных товаров;

Дебет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - на основании письменного согласия покупателя начислены штрафные санкции за нарушение условий договора.

Совершенно очевидно, что смена метода учета выручки повлечет за собой переходный период, в связи с чем возникнут вопросы по отражению отдельных операций, которые были начаты в 2010 г., а закончатся в 2011 г. Каких-нибудь разъяснений, как поступить в "переходном" периоде, законодатель не предоставил. Поэтому предприятиям придется самим выработать технологию перехода.

Переходный период будет касаться тех затрат, которые были оплачены позже их осуществления. Например, налоги, которые были начислены в 2010 г., а перечислены в 2011 г., уже будут учтены в финансовых результатах, отраженных в бухгалтерской отчетности за 2010 г. Таким образом, повторно, несмотря на оплату в текущем году, их учитывать не надо. Чтобы выявить суммы оплаченных "с опозданием" затрат, нужно сделать несколько последовательных действий:

1. Проанализировать неоплаченную отгрузку, которая была включена в выручку предыдущего года (про прочие поступления организация решает самостоятельно). Это необходимо для того, чтобы повторно не учитывать ее в доходах 2011 г., когда поступит оплата. Можно сформировать реестр дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2011 г. и отслеживать поступающую по ней оплату, которая не должна войти в выручку по бухгалтерскому учету в 2011 г.

2. Отследить реестр авансовых платежей, числящихся на конец 2010 г. и не признаваемых в составе выручки по кассовому методу (п. 3 ПБУ 9/99). Доход в данном случае следует признавать по мере отгрузки авансированных товаров.

3. Разработать методику отражения доходов и особенно расходов по кассовому методу. Этот шаг связан с тем, что в ПБУ 10/99, как было отмечено выше, также внесены изменения: если предприятием принят кассовый метод признания выручки, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Дело в том, что на основании ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете, с одной стороны, можно признавать в любое время, в любом объеме и т.д. независимо от намерения получить выручку (п. 17 ПБУ 10/99). С другой стороны, в отчете о прибылях и убытках должна прослеживаться взаимосвязь между произведенными затратами и поступлениями, т.е. должен быть соблюден всем известный принцип соответствия доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99). Оказывается, при кассовом методе это не всегда может быть реализовано.

Пример 2. Предприятие применяет кассовый метод признания доходов.

В январе 2011 г. на расчетный счет предприятия поступило 1000 тыс. руб. за отгруженный по договору товар. Себестоимость проданного товара - 800 тыс. руб. Оплата за него на момент продажи не была произведена.

Предприятие обязано отразить доход в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках в I квартале 2011 г., так как оплата была получена.

В то же время, поскольку кредиторская задолженность перед поставщиком товара не погашена, себестоимость товара может быть отражена только в период погашения долга перед поставщиком (п. 18 ПБУ 10/99).

Следовательно, отчет о прибылях и убытках за январь 2011 г. в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 должен выглядеть таким образом:

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Показатель

Сумма за январь 2011 г.

Выручка

1000 тыс. руб.

Себестоимость продаж

-

Валовая прибыль (убыток)

1000 тыс. руб.

Ввиду того что малое предприятие должно применять и другие законодательные акты и положения в области бухгалтерского учета, в этих обстоятельствах предприятие может воспользоваться принципом соответствия доходов и расходов, который заложен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Тем более что на величину налогов этот подход не повлияет. В результате при признании в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров в январе одновременно будет списана и себестоимость проданных товаров, а отчет о прибылях и убытках будет отражать адекватный финансовый результат:

Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление задолженности за отгруженный товар - 1000 тыс. руб.;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка - 1000 тыс. руб.;

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "НДС", - начислен НДС по отгруженному товару - 180 тыс. руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 - отражена покупная стоимость отгруженных товаров - 800 тыс. руб.;

Дебет 90 Кредит 99 "Прибыли и убытки" - сформирован финансовый результат по операции реализации товара - 200 тыс. руб.

Чтобы соблюсти все требования бухгалтерского законодательства, предприятиям, применяющим кассовый метод, придется разработать методику отражения неоплаченных товарно-материальных ценностей, а также других затрат, которые напрямую связаны с формированием финансового результата и собираются на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов".

Для отражения товарно-материальных ценностей можно воспользоваться Типовыми рекомендациями. В соответствии с ними фактическая себестоимость отгруженных (проданных), но неоплаченных ценностей до момента поступления денежных средств (или имущества) отражается обособленно. Так, к счетам товарно-материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 и др.) можно открыть отдельные субсчета, где будут отражаться неоплаченные ценности. В момент погашения кредиторской задолженности перед поставщиком стоимость активов, отраженных на этих субсчетах, будет списываться на затраты.

Одним из самых сложных разделов методики отражения неоплаченных затрат, возможно, будет учет и списание остатков незавершенного производства, в которое вошли полностью оплаченные, частично оплаченные и вообще неоплаченные материалы, заработная плата или амортизация основных средств.

Пример 3. В январе 2011 г. малое предприятие закупило и оплатило товар. Стоимость товара составила 5 000 000 руб. (НДС не облагается). В этом же месяце товар был отгружен покупателю. Сумма, предъявленная покупателю к оплате, - 6 000 000 руб.

В I квартале 2011 г. товар был оплачен покупателем частично (50%).

Вариант 1:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка - 3 000 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 - отражена покупная стоимость отгруженных товаров в размере 50% от суммы выручки - 2 500 000 руб.

Вариант 2:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка - 6 000 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 - отражена покупная стоимость отгруженных товаров в размере 100% - 5 000 000 руб.

Какой из вариантов выбрать, решать предприятию. При этом следует иметь в виду, что вариантов может быть намного больше.

У всех бухгалтеров, раздумывающих о кассовом методе, наверняка возникнет еще один вопрос: изменится ли порядок расчета налогов после смены метода отгрузки на оплату?

Нет, не изменится, так как расчет налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ, а не ПБУ 9/99 или ПБУ 10/99. Например, база для расчета налога на имущество хотя и берется из бухгалтерского учета, но связана с активами баланса, а не с выручкой. Обороты по НДС хотя и основываются на бухучете, но формируются в книге покупок и продаж и только потом отражаются по кредиту и дебету счета 68, субсчет "НДС". Налог на прибыль может быть рассчитан по данным бухгалтерского учета, если только методы учета доходов и расходов идентичны, нет незавершенного производства, которое рассчитывается по разным принципам, и т.д. А это бывает крайне редко.

Несмотря на перечисленные выше сложности, у кассового метода есть немалые плюсы. Так, кассовый метод будет удобен предприятиям, которые редко получают авансы, не заключают договоры с отсрочкой платежа и в силу каких-либо причин не могут перейти на упрощенную систему налогообложения, где всегда применяется кассовый метод (правда, по несколько другим правилам), и т.д.

 

Упростим учет строительных договоров

 

Следующее изменение касается Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н; далее - ПБУ 2/2008). В соответствии с дополняемым Приказом N 144н в ПБУ 2/2008 п. 2.1 субъектами малого предпринимательства данное ПБУ может вообще не применяться. В результате малые предприятия теперь присоединятся к тем организациям-подрядчикам (субподрядчикам), которые работают по договорам строительного подряда, но не применяют ПБУ 2/2008 в связи с тем, что длительность выполнения договоров имеет краткосрочный характер или сроки их начала и окончания приходятся на один отчетный год (п. 1 ПБУ 2/2008).

Упрощенный (обычный) способ отражения строительных договоров предусматривает, что бухгалтерия предприятия может не выводить индивидуальные финансовые результаты по каждому исполняемому договору, контролировать наличие технической документации по договорам, вести учет количества договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками по одному проекту, менять рабочий план счетов с целью добавления счетов для учета предполагаемых доходов по каждому договору, изучать степень вероятности возмещения расходов заказчиком, определять степень завершенности работ по договору на отчетную дату и т.д.

Пример 4. В состав группы компаний, основным видом деятельности которой является осуществление строительных работ, входят дочерние предприятия, занимающиеся строительными и архитектурно-планировочными работами. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов по длительным договорам все предприятия ведут в соответствии с ПБУ 2/2008.

Дочерние организации относятся к малым предприятиям. В связи с внесенными изменениями было принято решение о том, что в целях упрощения ведения бухгалтерского учета дочерние организации не будут применять ПБУ 2/2008. В результате упрощенного подхода формирование финансового результата по строительным и проектным договорам будет осуществляться в них по данным первичных документов, а в управляющей компании - на основании расчетных оценок исходя из общей рентабельности проекта.

При консолидации бухгалтерской отчетности этой группы компаний учитывается разный подход при формировании текущих финансовых результатов.

Головное предприятие при подготовке отчетности:

1. На основании расчетов специалистов технических служб в первые отчетные периоды действия договора оценивает достоверность финансового результата каждого договора.

Если существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается равной сумме понесенных расходов за данный отчетный период. Таким образом, финансовый результат может быть равен нулю (п. 17 ПБУ 2/2008).

Если вероятность возмещения расходов заказчиком отсутствует, то выручка не признается, а расходы учитываются в составе текущих расходов отчетного периода. Финансовый результат получается отрицательным и признается в соответствующем отчетном периоде (п. 24 ПБУ 2/2008).

2. В последующие отчетные периоды до определения степени завершенности работ продолжает оценку прибыльности договора.

Для исчисления прибыли по каждому договору устанавливается степень завершенности работ на отчетную дату, порядок расчета которой закреплен в учетной политике: прибыль начинает признаваться после завершения 20% от объема строительно-монтажных работ по смете (п. 20 ПБУ 2/2008).

По каждому договору с начала отражения прибыли нарастающим итогом рассчитываются суммы доходов (% завершенности x цена договора) и расходов (% завершенности x сметные расходы) (п. п. 17, 20, 21 ПБУ 2/2008). При этом доходы определяются по проценту завершенности на отчетную дату в сравнении с плановым показателем по учетной политике.

Дочерние организации суммы доходов по договору отдельно не рассчитывают. Индивидуально собираются лишь расходы.

Если договором предусмотрены этапы, то операции по формированию финансового результата отражаются на основании поступивших документов (актов, накладных и т.д.), связанных с этим этапом. Финансовый результат выводится на последнюю отчетную дату и может быть любым, а фактически полученный убыток или прибыль признаются в соответствующем отчетном периоде.

В случае если предприятие использовало ПБУ 2/2008, но предполагает отказаться от него в силу появившихся возможностей, надо иметь в виду, что это сложное для понимания (но простое для творческих людей) ПБУ позволяет "нарисовать" красивую бухгалтерскую отчетность, которая до сих пор используется для получения кредитов, доклада-отчета перед акционерами и т.д.

 

Корректировать ли бухгалтерские проценты, рыночную стоимость

 

Приказ N 144н позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет процентов по долговым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: с изменением п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н; далее - ПБУ 15/2008) субъекты малого предпринимательства могут признавать абсолютно все расходы по займам в составе прочих расходов. Точно так же, как это давно делается в налоговом учете, где проценты могут быть признаны в составе внереализационных расходов. Конечно, при соблюдении установленных пределов.

Тот заемщик, кто не работает с инвестиционными объектами, не так порадуется этим изменениям, как те, кому приходится проценты за инвестиционный кредит систематически распределять между стоимостью инвестиционного объекта (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств") и прочими расходами текущего периода (счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы"). Это требование п. 7 ПБУ 15/2008.

Вспомним, что под инвестиционным активом для целей ПБУ 15/2008 понимаются объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, земельные участки и нематериальные активы, НИОКР и т.д. При этом главными признаками такого объекта являются длительная подготовка к использованию в будущем, существенные расходы на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Сложность расчета процентов по ПБУ 15/2008 состоит в том, что не все проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива. Согласно п. п. 9, 10 ПБУ 15/2008 проценты могут быть включены в состав инвестиционного объекта при выполнении следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива;

- проценты должны быть уменьшены на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений и т.д.

В случае нарушения условий включения процентов в стоимость будущего основного средства организация может исказить его первоначальную стоимость, а значит, и величину налога на имущество.

Пример 5. Малое предприятие заключило кредитный договор, денежные средства по которому предполагается направить на строительство офисного здания и покупку транспортных средств.

Поскольку длительная подготовка новых объектов предполагается только в отношении офиса (строительство продлится не менее двух лет), то к инвестиционным активам в целях ПБУ 15/2008 может быть отнесен только он. А транспортные средства, расходы на которые хотя и существенны, в рамках этого ПБУ относятся к обычным объектам учета.

Срок действия кредитного договора составляет два года: с 01.05.2010 по 30.04.2012. Деньги поступили на счет предприятия 5 мая.

К строительству объекта приступили лишь в конце октября 2010 г. Чтобы использовать полученные кредитные средства с выгодой, предприятие до конца года заключило договор о предоставлении во временное пользование денежных средств. В бухгалтерском учете делают записи:

Дебет 76 Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Кредиты", - отражена сумма полученных по кредитному договору средств;

Дебет 51 Кредит 76 - получены кредитные средства;

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 - отражены краткосрочные финансовые вложения в виде предоставленного другой организации займа;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены средства по договору займа.

За период с мая по сентябрь:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислены проценты по договору займа;

Дебет 51 Кредит 76 - получены проценты по договору займа;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 67, субсчет "Проценты по кредитам", - отражены проценты по кредиту в полном объеме, причитающемся к выплате банку;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены проценты по кредитному договору

За период с октября по декабрь то же, за исключением:

Дебет 08 (91, субсчет 2 "Прочие расходы") Кредит 67, субсчет "Проценты по кредитам", - отражены проценты по кредиту, которые включаются в стоимость инвестиционного актива за вычетом доли, отнесенной в прочие расходы (в сумме полученных процентов по договору займа).

В случае принятия решения о применении новой трактовки п. 7 ПБУ 15/2008 уже в 2010 г. малое предприятие сможет все проценты, начисляемые с октября на счет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", сторнировать и отнести в состав прочих расходов.

Такой же упрощенный подход получат малые предприятия, которые учитывают финансовые вложения. Теперь согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; далее - ПБУ 19/02) субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

В результате, если ранее ежемесячно или ежеквартально надо было корректировать учетную стоимость финансовых вложений для отражения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02), а в учетной политике организации требовалось зафиксировать сроки проведения переоценки финансовых вложений, то теперь в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности малые предприятия могут отражать свои финансовые вложения по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Согласно новому п. 3.1, внесенному Приказом N 144н в Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н), данное ПБУ малыми предприятиями может также не применяться. В результате этого изменения не надо будет образовывать резервы, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н), переоценивать активы, описывать все действия по прекращаемой деятельности в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и др.

 

О перспективах

 

Еще два изменения касаются способов пересчета показателей отчетности.

Первое изменение связано с дополнениями в п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н). В соответствии с новым регламентом малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, смогут исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета.

Второе изменение, также предполагающее наличие возможности применения малым предприятием перспективного метода, касается учетной политики.

Согласно новому п. 15.1 ПБУ 1/2008 малые предприятия вправе отражать последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно.

Это означает, что при принятии решения об изменении учетной политики текущего года не потребуется пересчета каких-либо показателей не только за этот, но и за предыдущие периоды. Другими словами, новые способы учета будут применяться к отношениям, возникшим после введения изменений.

Пример 6. Финансовые вложения в виде ценных бумаг составляют существенную величину в активах баланса малого предприятия.

В соответствии с учетной политикой на 2010 г. переоценка ценных бумаг производилась ежеквартально. В бухгалтерском учете по результатам переоценки разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой отражалась на счете 91. Если же ценные бумаги оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определялась, такие ценные бумаги отражались в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.

При составлении отчетности за 2010 г. предприятие решает, что оно не будет проводить переоценку финансовых вложений в соответствии с новыми возможностями по п. 19 ПБУ 19/02.

На основании п. 15.1 ПБУ 1/2008 изменения учетной политики в отношении учета ценных бумаг, способных оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности за 2010 г., могут быть отражены на малом предприятии начиная с IV квартала 2010 г.

Если бы таких нововведений в ПБУ 1/2008 и ПБУ 19/02 не было, то это предприятие вынуждено было бы:

- осуществлять переоценку всех финансовых вложений в обычном порядке;

- или применить новый подход после 1 января 2011 г.;

- или отразить последствия изменений ретроспективно, т.е. учесть числовые показатели в балансе с учетом изменений как текущего, так и предыдущего года.

Такой подход к отражению операций вытекает из требований п. п. 6 - 10 еще одного Положения по бухгалтерскому учету - "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), которые предусматривают обязанность предприятий придерживаться единых правил отражения показателей в отчетности, а также формирования полной и достоверной информации.

Все перечисленные новшества могут быть использованы уже при составлении отчетности за 2010 г. Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случае изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при желании можно применить все изменения сразу, в отдельности или вообще не применять. Осталось понять, что менять, а что оставить так, как было в течение десяти месяцев до вступления в силу Приказа N 144н.





Статьи по теме: