Главная - Статьи

Упрощенка (УСН): новые формы документов

 

Среди режимов налогообложения, которые может выбрать организация или индивидуальный предприниматель, большой популярностью пользуется упрощенная система налогообложения (УСН). О начале и прекращении применения УСН организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо уведомить свою налоговую инспекцию. Формы документов, представляемые в подобных случаях в налоговый орган, утверждены Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Этот Приказ - не первая попытка "нормотворчества" налоговых органов в области утверждения форм документов по "упрощенке". До его издания аналогичные функции выполнял Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

С момента вступления в силу Приказа ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (с 13 апреля 2010 г.) Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 утратил силу. Требования об обязательном утверждении Федеральной налоговой службой форм документов гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому новые формы, приведенные в Приложениях к этому Приказу, являются рекомендуемыми к применению (п. 3 Приказа N ММВ-7-3/182@). Значит, налогоплательщик вправе подать соответствующие сведения в налоговый орган и в произвольной форме. Главное - сделать это в установленные НК РФ сроки. Большинство же организаций (индивидуальных предпринимателей), дабы "не изобретать велосипед", предпочтут воспользоваться формами, разработанными ФНС России. Формы, утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, также носили рекомендательный характер. В этом смысле ничего не изменилось. Формы, утвержденные комментируемым Приказом, условно можно разделить на:

- заполняемые налогоплательщиком и представляемые им в налоговый орган;

- получаемые налогоплательщиком от налогового органа.

 

Документы, которые готовят налоговые органы

 

Приведем короткий обзор документов, оформляемых налоговыми органами. Их состав претерпел изменения. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 к числу таких документов были отнесены:

- уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2);

- уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-3).

Ранее, получив от налогоплательщика заявление о переходе на УСН, налоговая инспекция рассматривала его и извещала последнего о возможности/невозможности применения им этого специального налогового режима. Однако нормы гл. 26.2 НК РФ не предусматривают (и не предусматривали ранее) принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. В связи с этим у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику документов, информирующих его о том, какую систему налогообложения он применяет.

Да и названия уведомлениям были даны неудачно. Налогоплательщик мог сделать ошибочный вывод, что применение им УСН зависит от решения налогового органа. На самом деле переход на "упрощенку" носит уведомительный (со стороны налогоплательщика), а не разрешительный (со стороны налогового органа) характер (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-2639/08-С3).

В 2009 г. ФНС России не рекомендовала налоговым органам на местах использовать формы указанных уведомлений (Письма от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@, от 21.09.2009 N ШС-22-3/730@).

Поэтому в новом Приказе они исключены из перечня документов, составляемых налоговым органом.

Их место заняли следующие формы:

- сообщение о несоответствии требованиям применения УСН (форма N 26.2-4);

- сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН (форма N 26.2-5);

- информационное письмо (форма N 26.2-7).

Вкратце остановимся на форме N 26.2-5. Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН налоговый орган может выдать налогоплательщику (направить ему по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи), если тот нарушил сроки представления заявления о переходе на УСН, установленные ст. 346.13 НК РФ.

Налогоплательщики, переходящие на "упрощенку" с иных режимов налогообложения с 1 января следующего года, обязаны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на этот специальный налоговый режим в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Мнения судов по вопросу несвоевременного представления налогоплательщиком указанного заявления разделились. Одни суды (вслед за налоговыми органами) считают, что несоблюдение установленного срока подачи заявления о переходе на УСН не дает налогоплательщику права на применение этого налогового режима в следующем году (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008, от 26.03.2007 N Ф08-1188/2007-510А, Уральского округа от 14.11.2006 N Ф09-10000/06-С1).

Другие суды отмечают: срок подачи данного заявления не является пресекательным. Поэтому его нарушение не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении УСН (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2009 N Ф03-3432/2009, Северо-Кавказского округа от 03.07.2007 N Ф08-3906/2007-1575А).

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на УСН в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). По мнению контролирующих органов, пропуск указанного срока лишает налогоплательщика права на применение УСН в текущем году. Перейти на этот специальный налоговый режим он сможет лишь с 1 января следующего года (при соблюдении условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ), если подаст соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября текущего года (Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92).

Можно сделать иначе: приложить заявление о переходе на УСН к документам, представляемым на государственную регистрацию. Действуя подобным образом, налогоплательщик гарантированно "уложится" в установленные НК РФ сроки. Не возражают против использования такого варианта и суды (Постановления ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13301-08, от 26.01.2009 N КА-А40/13273-08, Северо-Западного округа от 31.07.2008 по делу N А42-6374/2007).

 

Документы, оформляемые налогоплательщиком

 

Теперь перейдем к документам, представляемым налогоплательщиком в налоговый орган в связи с применением УСН. К ним относятся:

- заявление о переходе на УСН (форма N 26.2-1);

- сообщение об утрате права на применение УСН (форма N 26.2-2);

- уведомление об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3);

- уведомление об изменении объекта налогообложения (форма N 26.2-6).

Изменения, которым подверглись вышеперечисленные документы, в первую очередь направлены на унификацию их формы, приведение ее в соответствие Единым требованиям, предъявляемым к формам налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, утв. Приказом ФНС России от 24.01.2008 N ММ-3-13/20@. Подобная стандартизация форм позволяет быстро обрабатывать их в электронном виде.

Данные формы напрямую не относятся к документам, служащим основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов. Тем не менее при их разработке ФНС России учтены вышеупомянутые Единые требования.

Лист каждого из указанных документов разделен на технологическую, содержательную и оформляющую зоны. Технологическая зона располагается в верхней части листа и содержит уникальный код листа в виде линейного штрихкода на основе символики EAN, данные, идентифицирующие налогоплательщика (ИНН и КПП для юридического лица или ИНН для физического лица), номер страницы документа.

Состав информации содержательной зоны определяется конкретной формой (т.е. для каждого документа он свой).

Наконец, в оформляющей зоне листа размещается:

- код налогоплательщика или его представителя;

- Ф.И.О. и личная подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту представленных в данном документе сведений (руководителя организации, предпринимателя или представителя налогоплательщика);

- дата;

- место для печати;

- наименование документа, подтверждающего полномочия представителя;

- отметки налогового органа.

 

Заявление о переходе на УСН

 

Организация или индивидуальный предприниматель, желающие перейти на УСН, должны уведомить об этом свою налоговую инспекцию путем подачи заявления о переходе по форме N 26.2-1.

Данное правило распространяется как на вновь созданные организации (вновь зарегистрированных предпринимателей), которые начинают применять УСН с начала своей деятельности, так и на налогоплательщиков "со стажем", переходящих на эту систему с иных режимов налогообложения.

Чтобы идентифицировать заявителя, в содержательную часть заявления введен реквизит "признак заявителя (код)". Возможные значения этого кода показаны в таблице.

Таблица

Код
признака
заявителя

Заявитель

1

Организации, подающие заявление одновременно с документами
на государственную регистрацию

2

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные
предприниматели), подающие заявление в пятидневный срок с даты
постановки на учет в налоговом органе (включая организации и
предпринимателей, подающих заявление одновременно с документами
на государственную регистрацию), а также налогоплательщики,
прекратившие применение ЕНВД в соответствии с законом субъекта
РФ

3

Организации и предприниматели, переходящие на УСН с иных
режимов налогообложения (за исключением плательщиков ЕНВД)

Как видно из представленной таблицы, организация, подающая заявление о переходе на УСН одновременно с документами на государственную регистрацию, упоминается в заявлении дважды: и под кодом 1, и под кодом 2. Правом подачи заявления в указанные сроки наделена вновь созданная организация. Однако из комментируемого Приказа непонятно, какой код такая организация должна поставить в этом поле: "1" или "2".

Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" разграничивает государственную регистрацию юридического лица, создаваемого:

- "с нуля";

- путем реорганизации (преобразования, слияния, разделения, выделения).

На новую компанию, возникшую в результате реорганизации юридического лица (например, в форме выделения), распространяется порядок перехода на УСН, предусмотренный для вновь созданных организаций (Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92).

Может быть, ФНС России преследовала цель разделить новые организации по этому признаку, присвоив им разные коды? Подтвердить или опровергнуть данное предположение поможет практика. До тех пор пока она не сложилась, компаниям придется действовать наобум... Но даже если организация выбрала неверный с точки зрения налогового органа код, последний не имеет права не принять у нее заявление.

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные предприниматели) не заполняют следующие показатели:

- получено доходов за девять месяцев года подачи заявления (руб.);

- средняя численность работников за девять месяцев года подачи заявления (чел.);

- ИНН и КПП (если они отсутствуют у налогоплательщика на дату подачи заявления).

В незаполненных строках ставится прочерк. Кроме того, в заявлении необходимо указать дату перехода на УСН. В специально отведенном для этого поле ставится:

1 - при переходе на УСН с начала года;

2 - при применении "упрощенки" с даты постановки на налоговый учет (Только для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей);

3 - при переходе на УСН с начала месяца текущего календарного года (для налогоплательщиков, прекративших применять ЕНВД в соответствии с законом субъекта РФ).

 

Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения

 

Прежде всего отметим: форма данного сообщения теперь имеет номер 26.2-2 (а не 26.2-5, как было раньше).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором:

- его доходы за отчетный (налоговый) период, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или)

- в течение отчетного (налогового) периода им было допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

В данном сообщении он указывает, требования какой конкретно нормы гл. 26.2 НК РФ он нарушил.

Пример. По итогам первого полугодия 2010 г. доход ООО "Скания" составил 65 млн руб.

Поскольку организация превысила установленный гл. 26.2 НК РФ лимит (60 млн руб.) во II квартале 2010 г., она считается перешедшей на общий режим налогообложения с 1 апреля этого года. Сообщение по форме N 26.2-2 она обязана подать в налоговый орган по месту своего нахождения до 15 июля 2010 г. (включительно).

 

Уведомление об изменении объекта налогообложения

 

Налогоплательщикам, применяющим УСН, п. 2 ст. 346.14 НК РФ предоставлено право ежегодно (с 1 января следующего года) менять объект налогообложения.

Для этого они должны до 20 декабря текущего года уведомить свою налоговую инспекцию о намерении поменять режим налогообложения.

Исключение из общего правила составляют налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Впервые воспользоваться указанным правом налогоплательщики могли с 1 января 2009 г., подав соответствующее уведомление до 20 декабря 2008 г. (Письма ФНС России от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@, Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/198).

Ранее уведомление составлялось в произвольной форме. С принятием нового Приказа ФНС России этот пробел устранен. Для указанных целей предназначена форма N 26.2-6.

Форма уведомления об отказе от применения УСН практически не изменилась (за исключением ее номера: сейчас это форма N 26.2-3).

Поэтому мы не будем ее подробно комментировать. Напомним только, что данное уведомление заполняет налогоплательщик, принявший решение перейти на иной режим налогообложения с 1 января следующего года. Крайний срок подачи уведомления - 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).





Статьи по теме: