Главная - Статьи

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета: плюсы и минусы

Если организация с 2018 года переходит на УСНО, то помимо упрощенного налогового учета она вправе применять и упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (перечень этих способов довольно обширный, и организация вправе применять лишь некоторые из них) и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Правда, реализовать на практике данное право она сможет лишь в том случае, если она относится к субъектам малого предпринимательства и не подлежит обязательному аудиту.

Упрощенный порядок ведения бухучета позволяет отражать хозяйственные операции кассовым методом (подчеркнем: право, а не обязанность). Данное обстоятельство, казалось бы, должно сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь при применении УСНО доходы и расходы для целей налогообложения учитываются кассовым методом. Но так ли это на самом деле? Давайте разбираться.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") правом вести бухучет упрощенным способом наделены лишь три категории юридических лиц (п. 4 ст. 6):

  • убъекты малого предпринимательства, в том числе микропредприятия (независимо от применяемого режима налогообложения);
  • некоммерческие организации;
  • участники проекта "Сколково".

Вместе с тем есть организации (их полный перечень приведен в п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), которые, несмотря на соответствие вышеупомянутым критериям, не вправе вести упрощенный бухучет. В их числе юридические консультации, адвокатские бюро, жилищно-строительные кооперативы и некоторые другие.

Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ ("О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Помимо организационно-правовых критериев в ней также установлены предельные значения по численности работников и по доходу (см. таблицу).

Критерии

Малые предприятия

Микропредприятия

Объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за год, предшествовавший отчетному

До 800 млн руб.

До 120 млн руб.

Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год

До 100 чел.

До 15 чел.

Обязанность ведения бухгалтерского учета для организаций, применяющих УСНО, является безусловной. Но, поскольку данный режим налогообложения предназначен именно для применения субъектами малого предпринимательства, большинство организаций, применяющих "упрощенку", входят в число лиц, которым Законом N 402-ФЗ разрешено применять упрощенные способы ведения бухучета.

Преимущества упрощенных способов ведения бухучета

Для организаций, применяющих упрощенные способы, предусмотрен ряд преференций. Причем у них есть возможность самостоятельно выбрать, какие именно упрощенные способы применять для ведения бухучета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. При этом необходимо учитывать требования, установленные ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ (где сказано, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений) (п. 1.2 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 (далее - Информация N ПЗ-3/2016)).

При ведении бухгалтерского учета в упрощенном порядке можно (Информация N ПЗ-3/2016):

1. Сократить количество синтетических счетов, объединив их в группы (к примеру, все затраты отражать на счете 20 "Основное производство", ОС и НМА отражать на одном счете, но на разных субсчетах - 01-1 "Основные средства", 01-2 "Нематериальные активы") (п. 3).

2. Применять упрощенную систему регистров бухучета (п. 4).

3. Вести бухгалтерский учет без использования регистров бухучета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров (п. 4.1).

4. Использовать кассовый метод учета доходов и расходов (выбор данного метода - право, а не обязанность) (п. 5).

5. Признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации", не применяя ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 6).

6. Принимать приобретенные МПЗ к бухгалтерскому учету по цене поставщика (п. 7).

7. Микропредприятиям - признавать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 8). Другие малые компании вправе списать на дату покупки только МПЗ, которые предназначены для управленческих нужд (например, офисную мебель, канцтовары, картриджи), если деятельность не предполагает, что остатки таких МПЗ существенны (п. 9).

8. Не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 10).

9. Определять первоначальную стоимость ОС (п. 11):

  • при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
  • при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью сооружения (изготовления) основных средств (Другие затраты (например, стоимость консультаций, вознаграждения посредников) допускается списать единовременно в периоде их возникновения).

10. Начислять годовую сумму амортизации ОС единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически (например, ежемесячно или ежеквартально) (п. 12).

11. Полностью списать расходы на дорогостоящий инвентарь (стоимостью 40 тыс. руб. и более) (В связи с тем что дорогостоящий инвентарь является все-таки ОС, имеет смысл составить на него карточки учета ОС-1 и учитывать как ОС до тех пор, пока организация использует его в своей деятельности) (п. 13).

12. Не проводить переоценку ОС и НМА для целей бухучета (п. 14, 16) (В силу п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007 субъекты малого предпринимательства могут не проводить переоценку обозначенных активов, поскольку в названных нормах говорится о праве, а не обязанности переоценивать группы однородных ОС и НМА).

13. Признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 15).

14. Не отражать обесценение НМА в бухгалтерском учете (п. 17).

15. Списывать расходы на НИОКР как расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их возникновения (п. 18).

16. Осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Если расчет величины такого обесценения затруднителен, организация может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете (п. 19).

17. Не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов: на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 20) (Исключение - резервы по сомнительным долгам. Это следует из п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)).

18. Признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 21).

19. Признавать расходы по займам прочими расходами (п. 22).

20. Руководителю организации - принять ведение бухгалтерского учета лично на себя (п. 24).

21. Исправлять существенные ошибки без ретроспективного пересчета (п. 31). То есть все ошибки организации могут исправлять за счет прочих доходов и расходов (с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы") текущего отчетного периода в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Как видим, перечень способов ведения учета, относимых к упрощенным, довольно обширен. Организация может самостоятельно выбрать, какие именно упрощения для ведения бухгалтерского учета из вышеупомянутого перечня она намерена применять (и закрепить этот момент в учетной политике) вне зависимости от применения других упрощенных способов. На выбор отдельных упрощенных способов влияют условия хозяйствования, величина организации и другие факторы.

Варианты ведения упрощенного бухучета

Как было упомянуто выше, действующим законодательством предусмотрены два упрощенных способа ведения бухучета в зависимости от характера и объема учетных операций:

  • первый способ - учет без использования регистров бухучета имущества (простая форма);
  • второй способ - учет с использованием регистров бухучета.

Однако, выбирая тот или иной способ учета, организация должна помнить, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, Информация N ПЗ-3/2016).

Далее несколько слов скажем об этих способах.

Первый способ - учет без использования регистров бухучета имущества. Он полезен для организаций, совершающих незначительное количество операций в месяц (порядка 30) и не осуществляющих материалоемкое производство продукции (работ, услуг).

При данном способе учета регистрация всех хозяйственных операций осуществляется только в книге (журнале) учета по форме К-1 (ее форма приведена в приложении 1 к Типовым рекомендациям, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н), представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи.

Примечание. Данная книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, их источники у малого предприятия на конкретную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Наряду с книгой для учета расчетов по заработной плате и НДФЛ малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме В-8 (Форма ведомости приведена в приложении 10 к Типовым рекомендациям).

Данный способ рекомендован для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухучета.

Микропредприятиям разрешено вести упрощенный бухгалтерский учет без двойной записи. Это право закреплено в п. 6.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" (см. также п. 2.1 Информации N ПЗ-3/2016).

Второй способ - учет с использованием регистров бухучета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Полный перечень этих регистров-ведомостей приведен в приложениях 2 - 11 к Типовым рекомендациям. Все операции и события сначала регистрируются в соответствующей ведомости (каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов), а затем по окончании месяца накопленная в них информация обобщается в сводной "шахматной" ведомости.

Данная форма бухгалтерского учета предпочтительна для субъектов малого предпринимательства, ведущих разностороннюю деятельность, которая требует отражения в учете всех ее аспектов, но допускает возможности применения укрупненных показателей для ее оценки.

Нюансы применения кассового метода в бухгалтерском учете

Как упоминалось выше, субъектам малого предпринимательства (в том числе микропредприятиям) разрешено применять кассовый метод при отражении операций и результатов деятельности в бухгалтерском учете.

Между тем кассовый бухгалтерский метод учета доходов и расходов отнюдь не равнозначен правилам, применяющимся при расчете базы по единому налогу. В самых распространенных ситуациях, в частности, при учете доходов от продажи, списании товаров, расходов на зарплату и взносы, бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия. Поясним суть этого метода в разрезе учета доходов и расходов.

Учет доходов

В силу п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" организациям, относящимся к категории малых предприятий, предоставлена возможность учитывать выручку:

  • по мере поступления денежных средств от покупателя (заказчика);
  • независимо от перехода права собственности.

Поясним, как это работает на практике. При кассовом методе доходы отражаются в бухгалтерском учете в момент погашения задолженности. То есть доходы от реализации признаются в учете только в момент поступления денежных средств в их оплату либо погашения задолженности иным способом (например, при взаимозачете, передаче отступного). Признание дохода отражается записью по дебету 51 (50) в корреспонденции со счетом 90 (91).

В то же время, независимо от применяемого метода признания доходов, организация должна соблюдать общие принципы, установленные бухгалтерскими стандартами. (Напомним: с 19.07.2017 действующие на территории РФ 24 ПБУ, утвержденные в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны федеральными стандартами (Федеральный закон от 18.07.2017 N 160-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете"). Их полный перечень приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8.) К примеру, согласно п. 3 ПБУ 9/99 к доходам для целей бухгалтерского учета не относятся поступления в порядке предварительной оплаты (то есть авансы). Получение аванса организация должна отразить в учете как увеличение активов с использованием записи по дебету 51 (50) в корреспонденции со счетом 62 (76).

Итак, при применении кассового метода в бухгалтерском учете выручка от реализации признается при выполнении условий признания дохода, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, но только после поступления денежных средств от контрагентов организации (или погашения их задолженности иным способом). В связи с этим в учете организации фактически будет отсутствовать дебиторская задолженность (поэтому для обобщения информации, касающейся расчетов с контрагентами, организации, по всей видимости, придется вести отдельные регистры). Причем полученные суммы авансов не формируют бухгалтерские доходы. Доходы признаются в момент реализации и отражаются записью по дебету 62 (76) в корреспонденции со счетом 90-1.

В налоговом учете доходом в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ, напротив, признается любое поступление денежных средств на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе суммы предварительной оплаты (авансы). Если впоследствии реализации в счет полученного аванса не произойдет, организация должна возвратить сумму предоплаты контрагенту и, соответственно, скорректировать доходы. Как видим, в данном случае заведомо возникают расхождения между бухгалтерским кассовым методом и налоговым, применяемым при признании доходов при УСНО.

Прочие доходы отражаются в учете только на дату получения денежных средств, но после наступления момента, оговоренного в п. 10.1 - 10.6 ПБУ 9/99.

Учет расходов

Пункт 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" гласит, что если организация - субъект малого предпринимательства признает доходы кассовым методом (после поступления денежных средств и иной формы оплаты), то и расходы она должна признавать только после погашения задолженности, а не по общему правилу (в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления).

Другими словами, расходы должны попасть на "затратные" счета (20, 23, 25, 26) только после оплаты сторонним организациям материальных ценностей, услуг (работ), выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей и т.д.

При этом не признается расходом выбытие активов в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).

Итак, при применении кассового метода в бухгалтерском учете расходы признаются при условии выполнения общих правил признания расхода, установленных п. 16, и специального правила - о погашении задолженности перед контрагентом, установленного п. 18 названного стандарта.

Проанализируем порядок учета некоторых видов расходов в бухучете и сравним его с порядком признания этих расходов в налоговом учете.

Так, расходы в виде заработной платы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в момент ее выплаты, но при условии, что ранее заработная плата была начислена. Словом, суммы выданного в счет заработной платы аванса организация не признает расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Расходы в виде стоимости принятых работ, оказанных услуг возникают в бухгалтерском учете в момент их приемки, а признаются - после их оплаты. Причем суммы перечисленного аванса за предстоящие работы или услуги сторонних организаций не формируют расхода в бухучете. Поэтому данная операция отражается в учет записью по дебету 60 (76) в корреспонденции со счетом 51 (50). В дальнейшем на момент приемки работ, услуг в бухгалтерском учете делается запись по дебету 20 (23, 25, 26, 91) в корреспонденции со счетом 60 (76). Аналогичные правила в отношении указанных расходов действуют и в налоговом учете.

В части признания расхода в виде стоимости МПЗ нужно учесть следующее. Приобретенные активы приходуются на счет 10 "Материалы" независимо от факта оплаты. Дело в том, что ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", определяющее правила учета обозначенных активов, не разделяет порядок учета МПЗ при кассовом методе и методе начисления. Соответственно, при учете этих активов нужно применять общие правила.

По общему правилу стоимость МПЗ должна относиться на затратные счета на дату передачи их в производство (или на рабочие места). Но при использовании кассового метода стоимость МПЗ признается расходом (составляется запись по дебету 20 (23, 25, 26) в корреспонденции со счетом 10) только после погашения задолженности по приобретенным МПЗ перед поставщиком. Поэтому, если организация отпускает в производство неоплаченные МПЗ, признать в расходах их стоимость она не вправе до тех пор, пока не погасит кредиторскую задолженность перед поставщиком.

В налоговом учете действует иной порядок признания расхода в виде стоимости МПЗ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Стоимость основных средств переносится на себестоимость товаров (услуг, работ) в бухгалтерском учете через механизм амортизации. Очевидно, что при применении кассового метода амортизация в бухгалтерском учете должна отражаться только по полностью оплаченным активам. В налоговом учете действуют иные правила признания расходов в виде стоимости приобретенных основных средств: согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость основных средств признается в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.

Кроме того, необходимо учитывать и тот факт, что при расчете единого налога организация, применяющая УСНО, сможет учесть лишь расходы, включенные в закрытый перечень расходов. Тогда как в бухгалтерские расходы она вправе включить все фактически понесенные затраты.

Обобщим сказанное. С учетом вышеприведенных примеров учета некоторых операций в бухгалтерском и налоговом учете очевидно, что применение кассового метода в бухучете не позволит организации, применяющей УСНО, получить желаемый эффект - "сблизить" бухгалтерский и налоговый учет. Также необходимо иметь в виду, что при применении кассового метода в бухгалтерском учете не отражаются некоторые сведения, необходимые для принятия управленческих решений (например, о дебиторской задолженности). Что, в свою очередь, ставит под сомнение выполнение главной задачи бухгалтерского учета при применении кассового метода - давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. А раз так, то бухгалтерский учет субъектам малого предпринимательства целесообразнее вести с использованием метода начисления, а кассовый метод применять только при расчете единого налога.

Март 2018 г.

 





Статьи по теме: