Главная - Статьи

Расходы на оплату труда в учетной политике

На практике учетная политика — объемный документ, содержащий, в частности, описание альтернативных способов налогового учета расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль.

Облагаемую базу по налогу на прибыль, в частности, уменьшают расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Мы кратко рассмотрим основные моменты, которые должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения применительно к расходам на оплату труда.

Какие затраты относят к расходам на оплату труда

Напомним, что любые расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

  • экономически оправданными;
  • документально подтвержденными;
  • направленными для деятельности, приносящей доход.

Перечень расходов на оплату труда открыт (ст. 255 НК РФ). Компания устанавливает его самостоятельно. При этом она должна учитывать как общие, так и дополнительные условия их признания в налоговом учете. Выплаты работникам должны быть предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 ТК РФ). Если выплата установлена в положении об оплате труда или другом локальном акте, на него нужно сделать ссылку в трудовом (коллективном) договоре.

Облагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают выплаты в пользу работников, перечисленные в статье 270 НК РФ.

Составляющие учетной политики компании и расходы на оплату труда

В учетной политике необходимо отразить следующее:

  • метод признания расходов (ст. 272—273 НК РФ);
  • перечень прямых и косвенных расходов;
  • формирование резервов (ст. 324.1 НК РФ);
  • регистры налогового учета.

Метод признания расходов

Учет доходов и расходов можно вести по методу начисления или кассовым методом. Выбранный способ нужно указать в учетной политике.

Если компания использует метод начисления, расходы на оп-лату труда признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ), в случае применения кассового метода — только после их выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Определение прямых и косвенных расходов

Компании, выбравшие для признания затрат метод начисления, делят расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В состав прямых расходов могут входить затраты на оплату труда основных производственных работников и суммы страховых взносов, начисленные на выплаты им (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Однако каждая компания может в учетной политике установить более широкий перечень работников, выплаты которым войдут в состав прямых расходов.

Примечание. Компании сферы обслуживания имеют преференции
Предприятия, оказывающие услуги, вправе учитывать сумму прямых расходов в полном объеме, без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Косвенные расходы в полном объеме признают в текущем отчетном (налоговом) периоде. В торговых компаниях расходы по оплате труда относятся к косвенным (ст. 320 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

В состав расходов на оплату труда входят отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК РФ). С его помощью затраты на выплату отпускных равномерно распределяют в течение года.

Создавать такой резерв или нет, каждая компания решает самостоятельно. Если резерв будет создаваться, об этом нужно сделать запись в учетной политике. В ней также следует указать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Регистры налогового учета

Налоговый учет — система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Вести учет компания вправе:

  • на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости;
  • в самостоятельно разработанных налоговых регистрах.

Компании свободны в выборе и комбинации регистров.

Если информации регистров бухгалтерского учета достаточно, она сгруппирована в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса, нет необходимости разрабатывать отдельные налоговые документы. Но во многих случаях правила бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов различаются. Поэтому может возникнуть необходимость создать отдельные налоговые регистры (например, для формирования резерва на оплату отпус-ков в налоговом учете).

Выбранное компанией сочетание отдельных налоговых и бухгалтерских регистров, применяемое для ведения налогового учета, нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Ноябрь 2013 г.





Статьи по теме: