Главная - Консультации

Учет расходов, понесенных организацией до момента регистрации

 

Чтобы зарегистрировать новое юридическое лицо, необходимо осуществить целый ряд процедур, сопряженных с финансовыми затратами. Безусловно, расходы, осуществленные до момента регистрации организации, нужно учесть, но как это правильно сделать?

Чтобы осуществить процедуру регистрации, нужно уплатить государственную пошлину, ее размер в настоящее время составляет 4000 руб. Квитанция об уплате пошлины (оригинал) представляется вместе с заявлением о регистрации юридического лица при его создании (ф. Р11001). Подпись заявителя на этом бланке должна быть заверена нотариально, за что взимается государственная пошлина в сумме 200 руб. (с каждого лица на каждом документе).
Кроме того, следует подать в регистрирующий орган - налоговую инспекцию решение о создании юридического лица (протокол, договор и т.д.), а также подлинник или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии устава. За нотариальное удостоверение учредительных документов и их копий уплачивается государственная пошлина в размере 500 руб.
В Законе об акционерных обществах нет требования об обязательной оплате уставного капитала до государственной регистрации общества.
Уставный капитал ООО, согласно п. 2 ст. 16 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, на момент государственной регистрации должен быть оплачен учредителями не менее чем на половину. При этом не обязательно, чтобы каждый учредитель внес по 50% от суммы своего вклада. Главное, чтобы в общей сложности к моменту регистрации было внесено не меньше половины уставного капитала.
На практике для этих целей обычно открывают в банке временный накопительный счет, на который учредители вносят денежные средства в оплату своих долей. В дальнейшем, после регистрации ООО, открывают уже обычный расчетный счет, на который и переводятся средства с накопительного счета. Если ООО не будет зарегистрировано в пределах установленного срока действия временного накопительного счета, средства будут возвращены учредителям. Никаких иных операций по накопительному счету производить нельзя. Открытие накопительного счета, как правило, производится за плату.
Оплачивать доли можно не только в безналичном порядке. Между тем, при этом могут возникать дополнительные сложности, в том числе с документами, подтверждающими оплату уставного капитала. Минфин России в Письме от 25.05.2010 N 03-03-06/1/349 разъяснил, что документами, подтверждающими оплату уставного капитала денежными средствами, могут быть как справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в его оплату, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка, так и копии первичных платежных документов, в том числе приходные кассовые ордера.
Однако это справедливо лишь при поступлении оплаты уже после осуществления процедуры государственной регистрации. Ведь открыть расчетный счет, не имея документов, подтверждающих государственную регистрацию фирмы, невозможно, да и кассы как таковой незарегистрированная фирма иметь не может, выписывать первичные документы и вести кассовую книгу можно лишь с момента государственной регистрации юридического лица. Соответственно, внести требуемые 50% уставного капитала наличными деньгами в кассу до государственной регистрации фирмы невозможно.
Законодательство допускает оплату долей в ООО не только деньгами, но и имуществом, в этом случае также возможны затруднения с документальным оформлением. В общем случае передача имущества оформляется актом приема-передачи, составляемым между передающей и принимающей стороной. Принимающей стороной должна быть учрежденная фирма, однако если передача имущества происходит до ее регистрации, фирмы - получателя имущества в качестве юридического лица еще не существует. Соответственно, никакие документы не могут составляться от ее имени. На наш взгляд, можно составить акт приема-передачи имущества тому физическому лицу, которое по решению учредителей назначено руководителем (директором) учреждаемой фирмы.
При внесении вклада учредителя неденежными средствами следует помнить: если номинальная стоимость доли участника ООО, оплачиваемая неденежными средствами, составляет более чем 20 000 руб., должна проводиться независимая оценка передаваемого имущества, что также влечет дополнительные расходы на оплату услуг оценщика.
Итак, еще до включения юридического лица в ЕГРЮЛ учредители несут расходы, связанные с его созданием. Возникает вопрос: можно ли признать такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
С одной стороны, бухгалтерский учет ведется организацией лишь с момента ее регистрации в качестве юридического лица, до этой даты никаких первичных документов и бухгалтерских записей составляться не может. Налогоплательщиком организация также становится только после ее государственной регистрации и постановки на учет в налоговой инспекции, но никак не раньше.
С другой стороны, в п. 2 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете прямо сказано: данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Казалось бы, это дает полное право признавать в бухгалтерском учете организационные и иные расходы, осуществленные до государственной регистрации, сразу после регистрации. Да и в гл. 25 НК РФ имеются нормы, позволяющие организациям учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы государственных пошлин, платы за юридические и консультационные услуги, за услуги нотариуса, расходы на почтовые услуги и услуги связи, вычислительных центров и банков и многие другие.
Однако, к сожалению, не все так просто: само юридическое лицо, как уже отмечалось, считается созданным только с момента государственной регистрации, лишь с этого момента возникает его правоспособность. Значит, никакой деятельности сама вновь созданная организация до даты ее регистрации осуществлять не может, тем более что ведение предпринимательской деятельности без регистрации вообще является уголовно наказуемым деянием (ст. 171 УК РФ).
Соответственно, принять к учету расходы на основании документов, датированных раньше даты государственной регистрации, оснований нет, ведь фирма на тот момент еще не существовала, да и выписаны эти документы будут на иное лицо (например, на физическое лицо, выступающее в качестве учредителя фирмы и фактически оплачивавшее расходы).
До 1 января 2008 г. ранее действовавшим ПБУ 14/2000 было предписано включать организационные расходы, понесенные до регистрации компании, в состав нематериальных активов, при условии, что в соответствии с учредительными документами эти расходы признавались частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации. Учитывая эту норму, учредители именно так и поступали, указывая в учредительных документах, что один из них осуществляет оплату расходов, связанных с регистрацией, и эти расходы признаются частью его вклада в уставный капитал.
Однако в настоящее время норма о признании организационных расходов нематериальными активами упразднена, да и само условие о признании подобных расходов частью вклада учредителя и способом частичной оплаты его доли в капитале вызывает серьезные сомнения. Ведь, к примеру, в п. 1 ст. 15 Закона об ООО говорится: оплата долей в уставном капитале может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. То есть учредитель может передать деньги (в наличной и безналичной форме), ценные бумаги (акции, облигации, векселя и др.), МПЗ, основные средства (вещи), а также имущественные и иные права (к примеру, право на использование комплекса исключительных прав на товарный знак, программное обеспечение и т.д., принадлежащих учредителю как правообладателю). Но тут нет и речи о возможности передавать в качестве вклада в уставный капитал понесенные учредителем расходы.
Да, и в налоговом учете в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, собственно, так называемые "организационные расходы" никогда не могли признаваться нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ). А расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ, без проблем могут быть признаны лишь в отношении действующего юридического лица - налогоплательщика, т.е. если они осуществляются уже после регистрации фирмы и ее постановки на учет в налоговой инспекции.

Бухгалтерский учет

На практике учет расходов, фактически понесенных до регистрации, зависит от конкретных обстоятельств.
Если организационные расходы будут признаны в бухгалтерском учете нового юридического лица, то они будут отражены в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ведь даже если предусмотрено их возмещение учредителям из сумм будущей чистой прибыли, оснований дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии соответствующего решения учредителей) не будет, поскольку никаких сумм на этом счете в течение всего первого года работы организации быть не может.
На практике возможна ситуация, когда организационные расходы прописаны в учредительных документах, как часть вклада учредителя. На наш взгляд, признавать оплаченные учредителем организационные расходы частичной оплатой его доли в уставном капитале - некорректно. Но если все-таки именно так сформулированы учредительные документы, бухгалтеру созданной организации придется признавать эти расходы в бухгалтерском учете, в погашение задолженности учредителя по оплате его доли, с отнесением суммы расходов в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если учредитель является юридическим лицом, он должен учесть данные расходы как увеличивающие стоимость его финансовых вложений в уставный капитал созданного предприятия, т.е. отнести их в дебет счета 58 "Финансовые вложения" (пример 1).

Пример 1. Физическим и юридическим лицами создано ООО, уставный капитал которого (30 000 руб.) разделен на две одинаковые доли (по 15 000 руб.). При этом уставом и учредительным договором предусмотрено, что выплата долей производится, в том числе, путем оплаты расходов, осуществляемых до государственной регистрации фирмы (т.е. частью вклада каждого учредителя признаются, в том числе, организационные расходы).
До государственной регистрации ООО каждый из учредителей понес следующие расходы:
- учредитель - юридическое лицо открыл временный накопительный счет, уплатив за его открытие 2000 руб., внес на счет 9000 руб., уплатил государственную пошлину за регистрацию в сумме 4000 руб.;
- учредитель - физическое лицо оплатил юридические услуги по подготовке учредительных документов в размере 2000 руб. и услуги нотариуса по заверению копии устава и удостоверению его подписи на заявлении о государственной регистрации в сумме 700 руб.
Оставшуюся часть своей доли в сумме 12 300 руб. учредитель - физическое лицо внес уже после регистрации ООО путем передачи принадлежавшего ему бывшего в эксплуатации компьютера.
В учете нового ООО после государственной регистрации производятся следующие записи:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
К-т сч. 80 "Уставный капитал"
30 000 руб.
сформирован уставный капитал вновь созданного предприятия;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
6000 руб. (2000 + 4000)
отражены расходы учредителя - юридического лица, понесенные в связи с созданием предприятия до его регистрации, являющиеся частью вклада в уставный капитал;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
9000 руб.
отражены денежные средства, внесенные учредителем - юридическим лицом на временный накопительный счет и впоследствии переведенные на расчетный счет, открытый после регистрации ООО;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
2700 руб. (2000 + 700)
отражены расходы учредителя - физического лица, понесенные в связи с созданием предприятия до его регистрации, являющиеся частью его вклада в уставный капитал ООО;
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
12 300 руб.
приняты наличные деньги в оплату доли учредителя - физического лица в уставном капитале ООО.
В учете учредителя - юридического лица составлены записи:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
2000 руб.
оплачены услуги банка по открытию накопительного счета для внесения оплаты доли в уставном капитале создаваемого предприятия;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
4000 руб.
уплачена пошлина за государственную регистрацию создаваемого предприятия;
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
9000 руб.
отражено перечисление денежных средств на временный накопительный счет (в оплату части доли) как увеличивающее первоначальную стоимость финансовых вложений в виде доли в уставном капитале создаваемого ООО;
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
2000 руб.
включена стоимость услуг банка в первоначальную стоимость финансовых вложений в виде доли в уставном капитале создаваемого ООО;
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
4000 руб.
включена сумма уплаченной госпошлины в первоначальную стоимость финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ООО.

Май 2012 г.





Консультации по теме: