Главная - Статьи

Учет подписных изданий и литературы

 

Практически ни одна организация не обходится без оформления подписки на периодику и приобретения книг. Кто-то покупает специализированные журналы и газеты, технические справочники, книги по юриспруденции, бухгалтерскому учету. Иные же обращают свои взоры на художественную и развлекательную литературу. При этом вся тяжесть учета периодики ложится на плечи счетной службы.
Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и умения организации обосновать их "производственно-управленческую направленность". В специализированных газетах и журналах освещаются вопросы технического характера, правового регулирования деятельности организаций, бухгалтерского учета, налогообложения. Изменения в этих сферах, особенно в последних, происходят довольно часто и бывают столь многочисленными и существенными, что руководство фирмы иной раз не успевает за ними уследить. И это не может не сказаться на предпринимательской деятельности. Материалы же периодических изданий позволяют своевременно получать актуальную информацию, дополнительные комментарии и разъяснения специалистов в соответствующей сфере.
Большинство организаций предпочитают оформлять подписку, чтобы регулярно получать газеты и журналы, необходимые для работы, и не иметь проблем с документальным оформлением покупки.
Определения терминов "периодические печатные издания", "редакция", "издательство", "распространитель" даны в ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации". Так, средством массовой информации является в том числе и периодическое печатное издание. Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, бюллетень или иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Распространяться же они могут с помощью продажи, подписки, доставки, раздачи.
Распространитель - это лицо, осуществляющее распространение продукции средства массовой информации по договору с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.
Отношения участников в рамках договора подписки регулируются Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759). Правилами уточнены некоторые определения, используемые при подписке.
Подписка на периодические печатные издания - это форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания и их доставку, если это предусмотрено в договоре подписки.
Распространителем периодических печатных изданий по договору подписки могут быть:
- редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий, либо
- другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющие функции по распространению указанных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.
Под редакциями и издателями понимаются организации независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере изготовления периодических печатных изданий.
В Правилах детализируется порядок оформления, изменения и расторжения договора подписки, а также описывается взаимная ответственность участников этого процесса - редакции, издателя, распространителя и подписчика. Так, подписчик вправе отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра периодического печатного издания. При этом ему выплачивается цена подписки недополученных экземпляров (п. 12 Правил).
Подписка с экономической точки зрения выгодна издателям и распространителям, поскольку подписчик производит кредитование производства и распространения издания. Это, в свою очередь, гарантирует издателю определенную стабильность, так как часть тиража уже оплачена. Наличие высоких подписных тиражей также способствует привлечению и рекламодателей, которые заинтересованы в большем числе потребителей рекламных сообщений.
Подписку в основном оформляет федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП) "Почта России" и общефедеральные подписные агентства, работающие в сотрудничестве с ним. Они обычно выпускают подписные каталоги.
Подписные агентства работают на условиях агентской комиссии. У всех агентств заключены договоры с Почтой России, на основе которых почта занимается приемом подписки, а также доставкой подписных тиражей.
Кроме того, существуют агентства альтернативной подписки, работающие либо в сотрудничестве с общефедеральными агентствами, либо самостоятельно, заключая договоры напрямую с издательствами. Доля альтернативных региональных агентств в объеме подписных тиражей не очень велика, но постоянно растет. Иногда они организуют собственную доставку тиражей, стоимость которой ниже, чем у почтового ведомства.
Многие редакции и издательские дома проводят подписку собственными силами, так называемую редакционную. Издательство может реализовывать собственные периодические печатные издания по подписке с привлечением подписных агентств.
Доставку издательство осуществляет либо заказной бандеролью через почту, либо через альтернативные ей службы доставки. Крупные издательские дома имеют собственные курьерские и логистические службы.
В подписную цену заложены отпускная цена издателя, вознаграждения подписывающих агентств и стоимость услуг доставки.
Определенным преимуществом редакционной подписки перед другими видами распространения является то, что средства издателю поступают заранее, это обеспечивает стабильность. Издательство заинтересовано в прямом быстром получении денежных средств, тогда как посредники иной раз задерживают перечисление денег, полученных от подписчиков.
Для увеличения редакционной подписки издательские дома нередко выделяют средства для премирования подписчиков, устраивают розыгрыши призов, подписчикам предоставляются дополнительные сервисы. Например, подписчикам предлагается участие в бесплатных тематических семинарах, горячих линиях, интернет-конференциях, бесплатные консультации специалистов, специализированные выпуски издания, книги по тематике, комплекты бланков бухгалтерской и налоговой отчетности. При участии в платных семинарах подписчикам предоставляются скидки. Редакции предоставляют своим прямым подписчикам доступ к электронной версии издания и архиву номеров и др.
Редакционная подписка имеет свои преимущества:
- издание поступает к подписчику обычно до того, как появится в розничной продаже;
- подписка в издательстве бывает дешевле, чем у альтернативных агентств;
- подписчик имеет гарантию доставки, поскольку ее осуществляет издательство;
- при недопоставке какого-либо номера подписчик имеет возможность напрямую взаимодействовать с издательством.
И главное преимущество редакционной подписки для подписчиков - организаций и индивидуальных предпринимателей заключается в том, что они всегда могут получить подтверждающие документы, оформленные в соответствии с нормами законодательства РФ. Кроме того, у издательства можно после перечисления предоплаты получить счет-фактуру и произвести вычет уплаченного в стоимости подписки НДС (см. ниже).
Оформить редакционную подписку не столь уж сложно. Как правило, издательство или редакция имеют собственный сайт в Интернете и активно используют его как инструмент для привлечения подписчиков. Зайдя на сайт, можно заполнить заявку на подписку и получить счет на оплату. Оплата такого счета-оферты (ст. 432 ГК РФ) свидетельствует о заключении сделки купли-продажи в письменной форме (п. 3 ст. 434 ГК РФ).
Подписчик имеет возможность оплатить подписку безналичным путем. Некоторые издательства принимают оплату наличными непосредственно в редакции или готовы направить для этого своего курьера. Возможна оплата подписки и с помощью платежных интернет-систем. Подписчику в платежном документе предлагается указать все необходимые реквизиты, с тем, чтобы издание было доставлено по нужному адресу. Чаще всего просят указать адрес доставки, срок подписки, телефон для связи.
При рассылке издания подписчику издательство вкладывает в бандероль накладную на реализацию унифицированной формы ТОРГ-12 и счет-фактуру. Если периодическое издание выходит несколько раз в месяц, то подписчик обычно получает счет-фактуру вместе с последним в данном месяце номером издания. Как видим, подписчик может выбрать наиболее подходящую для него форму подписки и доставки периодических изданий, а также исполнителя, предлагающего лучшее качество услуг.

 

Учет подписки

 

Периодические издания приобретаются, как правило, по подписке, оплата которой производится разовым платежом за полугодие или год. Поскольку при оплате подписки на такие издания факта выбытия активов нет, а происходит лишь замена одного актива (денежных средств) другим (дебиторской задолженностью издательства), то сумма, уплаченная за подписку, является авансом (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).
Отнесение же платы за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов некорректно. В момент внесения предоплаты расхода не возникает, поскольку экземпляры издания еще не получены. Соответственно, расход еще не может быть признан в бухгалтерском учете и оплаченные денежные средства должны числиться в составе авансов выданных.
Напомним также, что начиная с отчетности за I квартал 2011 г. затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, больше не отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Их следует отражать в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Списываются же они в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
Оплата подписных изданий обычно осуществляется авансом в размере 100%, в связи с чем она отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51
- перечислены денежные средства за подписку.
Срок использования периодических изданий в большинстве случаев не превышает одного года. Следовательно, такие материальные ценности не являются основными средствами, поскольку не соблюдается требование о сроке использования более 12 месяцев (пп. "б" п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Отнесение изданий к материально-производственным запасам вытекает и из стоимостного критерия. Трудно представить, чтобы стоимость номера периодического издания превысила лимит отнесения имущества к основным средствам, установленный организацией в учетной политике. На сегодняшний день данная предельная величина не может превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н). Отметим, что по стоимостному критерию к МПЗ можно относить книги, поскольку они довольно часто сохраняют свою актуальность более одного года.
Таким образом, в бухгалтерском учете экземпляры периодических изданий и книги отражаются в составе МПЗ на счете 10 "Материалы" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в рассматриваемой ситуации складывается из стоимости номера издания и стоимости его доставки (без учета НДС) (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
При получении очередного номера издания задолженность перед поставщиком погашается за счет уплаченного ранее аванса. Следовательно, в бухгалтерском учете на основании первичных документов осуществляются следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
- отражена задолженность за поступивший номер подписного издания;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",
- погашена задолженность перед распространителем за поступивший номер подписного издания.
Конечно, каждый номер газеты при ежедневном выпуске нет нужды отражать в качестве полученных ценностей. Достаточно делать такие записи один раз в месяц, тем более что в первичных документах обычно приводится стоимость подписки за месяц.
При передаче каждого из номеров периодического издания в соответствующее подразделение для использования в производственных целях его стоимость учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- стоимость номера подписного издания учтена в расходах по обычным видам деятельности.
При оформлении подписки на электронные издания, получении счета-фактуры и акта стоимость подписки списывается сразу на расходы минуя счет 10.
Книги и журналы, которые не связаны с деятельностью организации, в бухгалтерском учете учитывать как материально-производственные запасы не столь уж и корректно. Их стоимость (вместе с НДС) логично отнести к прочим расходам и отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99).

 

НДС по подписке

 

Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10% (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумму НДС, уплаченную издательству при подписке на журнал (газету), можно принять к вычету при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- подписные издания получены и приняты на учет;
- подписные издания используются в операциях, облагаемых НДС;
- получен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Вместе с экземпляром периодического издания подписчик, как было сказано выше, получает от издательства накладную на отгрузку по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) и счет-фактуру.
В счете-фактуре на отгрузку печатных изданий, оформленных по предварительной оплате, в строке 5 должны быть проставлены номер и дата платежного поручения или кассового чека на оплату подписки. При отсутствии таких данных фискалы считают его оформленным с нарушением. Как следствие - "изъятие" из принятого вычета суммы НДС, уплаченной за подписку, несмотря на существующее положение п. 2 ст. 169 НК РФ. Согласно этой норме ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Не принятую налоговиками сумму налога нельзя учесть и в качестве расхода при исчислении налога на прибыль. Следовательно, такую сумму НДС налогоплательщик может списать только за счет собственных средств.
Полученный счет-фактуру организация-подписчик регистрирует в книге покупок и в журнале учета полученных счетов-фактур.
При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому издательства должны выписывать счета-фактуры на каждую отгрузку периодического печатного издания.
Оплата подписки, как было сказано выше, осуществляется авансом. У налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся на основании (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты);
- документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм;
- договора, предусматривающего перечисление аванса.
Таким образом, при наличии счета-фактуры издательства на аванс, платежного поручения на перечисление стоимости подписки и договора на подписку, в котором указана ее стоимость и порядок оплаты авансом, подписчик может принять к вычету выставленную редакцией сумму НДС по авансу.
При принятии вычета НДС по авансу осуществляется следующая проводка:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с выданных авансов и предоплат",
- принята к вычету сумма НДС по авансу.
Составление договора подписки предусмотрено Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке. Но на практике такой договор в письменном виде составляется редко. Выше говорилось, что оплата счета издательства (оферты) свидетельствует о заключении сделки купли-продажи в письменной форме (п. 2 ст. 432, п. 3 ст. 434, ст. 435, п. 3 ст. 438, ст. ст. 454 и 455 ГК РФ). Договор же признается заключенным с момента получения лицом, направившим оферту, счета на оплату (п. 1 ст. 433 ГК РФ).
Исходя из этого желательно указывать в тексте счета, что подписка будет осуществлена при условии получения 100%-ной предоплаты и подписчик получит счет-фактуру на аванс письмом по указанному в платежном поручении адресу.
При регистрации счета-фактуры на аванс в книге покупок в графах 4, 6, 8а и 9а книги поставляются прочерки (абз. 25 Приложения N 2 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
После того как будет получено подписное издание, налогоплательщик получает также право принять к вычету предъявленную издателем сумму НДС, исчисленную со стоимости этого издания. Право на вычет НДС с отгрузки не связано с тем, принимался к вычету налог с предоплаты или нет. При принятии налогового вычета с аванса у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению такой же суммы НДС из ранее принятого вычета НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). К обычным записям принятия к вычету налога по товарам (работам, услугам) добавляется обратная запись вышеприведенной проводки принятия вычета при перечислении аванса, отражающая восстанавливаемую сумму НДС:
Дебет 19 Кредит 60
- выделена сумма НДС, предъявленная за очередной номер периодического издания;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- принята к вычету сумма НДС, выставленная за поставленный номер издания;
Дебет 76, субсчет "НДС с выданных авансов и предоплат", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- восстановлена сумма НДС по авансу, ранее принятая к вычету.
Отметим, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то НДС по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Следовательно, принятие подписчиком к вычету суммы НДС с аванса при перечислении оплаты за подписку по счету без приведенных выше рекомендаций фискалы воспримут отрицательно.
Нередко подписка оплачивается наличными денежными средствами. В этом случае возможно возникновение трудностей с принятием вычета НДС с уплаченного аванса. По мнению финансового ведомства, при осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав наличными денежными средствами вычет НДС по такой предоплате не производится, поскольку у покупателя отсутствует платежное поручение, подтверждающее перечисление аванса (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Как видим, финансисты вновь не упустили случая дословно прочитать норму НК РФ, заострив внимание на понятии "фактическое перечисление". К сожалению, передача наличных денежных средств перечислением не считается.





Статьи по теме: