Главная - Статьи

Учет операций по размещению денег на банковский депозит

Если на расчетном счете организации есть свободные деньги, их можно разместить на банковский депозит под проценты. Учет операций по открытию и закрытию депозита несложный, но возможны и нестандартные ситуации. Например, ваша организация востребовала депозит досрочно и потеряла большую часть уже начисленного дохода. Или у банка отозвали лицензию. Наша статья поможет вам правильно учесть подобные "сюрпризы".

Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока

Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрытии (Пункт 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Налог на прибыль. Проценты по депозиту - это внереализационный доход (Пункт 6 ст. 250 НК РФ). Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозита (Пункт 6 ст. 271, п. 2 ст. 285, п. п. 1, 4 ст. 328 НК РФ).

УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах так (Пункт 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

  • простые - на дату фактического поступления денег на банковский счет;
  • сложные - на дату зачисления процентов на депозит.
Из авторитетных источников. Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательствам (Пункт 3 ст. 43 НК РФ).
Доход в виде процентов является заранее заявленным (установленным), если в соответствии с условиями долгового обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к получению (начисленного) дохода на определенную дату. На эту дату учитываются доходы в виде процентов по депозитам в целях исчисления налога при УСНО".

Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, - это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем далее) (Пункты 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02). Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:

(или) на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета";

(или) на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Депозиты".

Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политике (Часть 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Простые проценты - это обычные прочие доходы (Пункт 34 ПБУ 19/02; п. п. 4, 7 ПБУ 9/99). Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (Пункт 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет "Депозиты" (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (Пункт 2 ПБУ 19/02).

При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет "Депозиты" (либо счета 55, субсчет 55-3).

Вы востребовали депозит досрочно

В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.

Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые периоды (Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.

Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в книгу учета доходов и расходов - отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 книги в тот день, когда вы закрыли депозит (Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 346.19, п. п. 1, 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.24 НК РФ; п. 1.6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 N 135н; Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153).

Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:

  • на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (Пункт 6.4 ПБУ 9/99);
  • на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 (55, 58) (Пункт 11 ПБУ 10/99).

Крупные неприятности: банк ликвидируют

Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращается (Статья 20 Закона от 02.12.1990 N 395-1). А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее - если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряете (Подпункт 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ).

Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ как безнадежный долг (Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/2/39363).

УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНО (Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбытие (Пункт 25 ПБУ 19/02). Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом:

  • счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, - на сумму депозита;
  • счета 76, субсчет "Расчеты по процентам", - на сумму процентов.

Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательно (Пункт 70 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 6 ПБУ 1/2008; п. п. 3, 4 ПБУ 21/2008; п. 11 ПБУ 10/99). Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резерва (Пункт 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В налоговом учете резерв не создается.

Пример. Учет задолженности ликвидируемого банка по возврату депозита и уплате процентов

Условие

05.12.2014 организация открыла банковский депозит на сумму 2 920 000 руб. со сроком возврата 06.03.2015 под 10% годовых. Доход начисляется начиная со дня, следующего за днем размещения денег на депозите, рассчитывается по формуле простых процентов исходя из фактического числа дней в году и выплачивается единовременно по окончании срока депозита.
Лицензию у банка отозвали 15.01.2015, а ликвидирован он 20.04.2015. В процессе ликвидации 14.04.2015 организации удалось получить от него 1 000 000 руб.

Решение

Доход в виде процентов по депозиту составит:

  • за декабрь 2014 г. - 20 800 руб. (2 920 000 руб. x 10% / 365 дн. x 26 дн.);
  • за январь 2015 г. - 12 000 руб. (2 920 000 руб. x 10% / 365 дн. x 15 дн.).

Проводки будут следующие.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

31 декабря 2014 г.

Начислены проценты за декабрь

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам"

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"

20 800

15 января 2015 г.

Начислены проценты за январь

76, субсчет "Расчеты по процентам"

91, субсчет "Прочие доходы"

12 000

Отражена задолженность банка по сумме депозита

76, субсчет "Расчеты по претензиям"

58 "Финансовые вложения", субсчет "Депозиты"

2 920 000

Отражена задолженность банка по сумме процентов

(20 800 руб. + 12 000 руб.)

76, субсчет "Расчеты по претензиям"

76, субсчет "Расчеты по процентам"

32 800

Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам

(2 920 000 руб. + 32 800 руб.)

91, субсчет "Прочие расходы"

63 "Резервы по сомнительным долгам"

2 952 800

Отражен ОНА

(2 952 800 руб. x 20%)

09 "Отложенные налоговые активы"

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

590 560

14 апреля 2015 г.

Получены деньги от банка в счет погашения задолженности

51 "Расчетные счета"

76, субсчет "Расчеты по претензиям"

1 000 000

Восстановлена часть резерва по сомнительным долгам

63 "Резервы по сомнительным долгам"

91, субсчет "Прочие доходы"

1 000 000

Уменьшен ОНА

(1 000 000 руб. x 20%)

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

09 "Отложенные налоговые активы"

200 000

20 апреля 2015 г.

Непогашенная задолженность банка списана за счет резерва по сомнительным долгам

(2 952 800 руб. - 1 000 000 руб.)

63 "Резервы по сомнительным долгам"

76, субсчет "Расчеты по претензиям"

1 952 800

Погашен ОНА

(1 952 800 руб. x 20%)

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

09 "Отложенные налоговые активы"

390 560

* * *

Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады - это банковская операция, которая освобождена от обложения НДС (Подпункт 3 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. 5 Закона от 02.12.1990 N 395-1).

Апрель 2015 г.





Статьи по теме: