Главная - Статьи

Бухгалтерский и налоговый учет объектов интеллектуальной собственности по лицензионному (сублицензионному) договору

 

Сегодня все хозяйствующие субъекты так или иначе сталкиваются с интеллектуальной деятельностью или средствами индивидуализации. Чтобы стать пользователем этих продуктов, заключают лицензионный или даже сублицензионный договор. И вроде бы все хорошо, но законодатель совсем забыл дать точные разъяснения, как именно отражать в учете такие договоры.

 

Бухгалтерский учет

 

В целях бухгалтерского учета объект интеллектуальной собственности, передаваемый по сублицензионному договору, относится к нематериальным активам (НМА). С 2008 г. нематериальные активы, полученные в пользование, подлежат учету на отдельном забалансовом счете в размере вознаграждения, установленного договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Правда, специальный счет для этого не предусмотрен, поэтому организации самостоятельно устанавливают отдельный забалансовый счет (допустим, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам"). Соответствующая проводка будет выглядеть так:
Дебет 012
- принят на забалансовый учет НМА, полученный в пользование.
Госпошлина по сублицензионным договорам, подлежащим госрегистрации, в учете отражается в расходах будущих периодов с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности текущего периода (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При этом бухгалтер оформит следующую проводку:
Дебет 97 Кредит 68
- начислена государственная пошлина на расходы будущих периодов;
Дебет 20 (26) Кредит 97
- государственная пошлина признана в составе расходов текущего периода.
Договором могут быть предусмотрены периодические или разовые сублицензионные платежи. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета. Периодические платежи в учете включаются в расходы отчетного периода. При этом договором должны быть установлены порядок и сроки исчисления и уплаты таких платежей (п. 39 ПБУ 14/2007). Если в целях налогового учета применяется кассовый метод, могут возникнуть отложенные налоговые активы (ОНА) - предполагается, что сублицензионный платеж формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а в базу по налогу на прибыль попадает в последующих отчетных периодах (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02). При этом проводки будут следующие:
Дебет 20 (26) Кредит 76
- начисление платежа, исчисляемого и уплачиваемого периодически;
Дебет 09 Кредит 68
- признан ОНА (в указанном выше случае);
Дебет 76 Кредит 51
- перечислен сублицензионный платеж;
Дебет 68 Кредит 09
- погашен ОНА (в указанном выше случае).
Разовые платежи подлежат учету на счете "Расходы будущих периодов" (97) и списываются в течение срока действия сублицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Возможно расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом при отражении разовых платежей по сублицензионному договору.
При применении в налоговом учете метода начислений различий в учете не возникает. Но при кассовом методе возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). При кассовом методе расходы будут признаны на дату перечисления сублицензионного платежа. В бухгалтерском же - в течение всего срока действия договора. НВР и ОНО будут погашаться при списании платежей в бухучете на расходы текущего периода (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Оформляются такие проводки:
Дебет 97 Кредит 76
- начисление разового платежа по сублицензионному договору;
Дебет 68 Кредит 77
- признано ОНО (при кассовом методе);
Дебет 20 (26) Кредит 97
- списание разового платежа на расходы текущего периода;
Дебет 77 Кредит 68
- погашено (уменьшено) ОНО (при кассовом методе).

 

Налоговый учет

 

Первым делом следует отметить, что заключение сублицензионного договора на право использования таких объектов интеллектуальной собственности, как изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау), не влечет каких-либо последствий по НДС для сублицензиата. Это связано с тем, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности к нему не переходит и налог к уплате по данному объекту не предъявляется (п. 1 ст. 1233 ГК РФ; пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если же сублицензионный договор заключается на право использования не указанных выше объектов интеллектуальной собственности, то применяются правила пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. То есть при получении от сублицензиара счета-фактуры сублицензиат вправе принять к вычету сумму НДС (Письма Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 03-07-07/81, от 9 ноября 2009 г. N 03-07-11/287, от 2 ноября 2009 г. N 03-07-11/280, от 25 июня 2008 г. N 03-07-07/70 и пр.; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2010 г. по делу N А74-2457/2009).
Получение прав по сублицензионному договору само по себе не оказывает влияния на налогообложение прибыли сублицензиата. Поэтому поговорим о платежах, предусмотренных вышеуказанным договором.
При заключении сублицензионного договора, подлежащего государственной регистрации, стороны могут предусмотреть уплату госпошлины сублицензиатом. В этом случае сумма пошлины подлежит включению в прочие расходы организации (пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления указанные суммы учитываются на дату начисления, а при кассовом методе - после их фактической уплаты (пп. 1 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Установленные договором платежи также подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Основанием для включения в расходы периодических платежей являются пп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, разовые платежи по сублицензионному договору принимаются в расходы на основании пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. То же утверждают и финансисты (Письма Минфина России от 17 августа 2009 г. N 03-03-06/1/526, от 20 апреля 2009 г. N 03-03-04/2/88).
Если сублицензиат применяет метод начисления, суммы платежей принимаются в расходы в следующем порядке:
- разовый платеж - равномерно в течение срока действия договора на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/551, от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/727; Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. N 20-12/060983);
- периодические платежи - на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (пп. 1, 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе в расходах учитываются фактически оплаченные суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Следует заметить, что до сих пор в налоговом законодательстве не закреплены правила принятия в расходы в целях налогообложения прибыли суммы по сублицензионным договорам. Приходится действовать, основываясь на норме гражданского права, устанавливающей применение к сублицензионным договорам правил о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ). Единственной надеждой является обещание законодателей уточнить положения НК РФ в части принятия расходов в виде платежей по сублицензионным договорам для целей налогообложения (п. 1.10 Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов от 20 мая 2010 г.).
Предполагается закрепить в НК РФ возможность принятия данных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (естественно, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения). Также планируется дать возможность налогоплательщику самостоятельно выбирать способ учета суммы единовременного платежа (единовременно или равными долями в течение срока действия сублицензионного договора), закрепив его в учетной политике.





Статьи по теме: