Главная - Статьи

Учет готовой продукции

При достаточной трудоемкости учета готовой продукции большинство производственных компаний выбирает учет по нормативной (плановой) себестоимости. Нормативными документами по учету готовой продукции предлагается вариант выбора учета либо по учетной цене (нормативной/плановой), либо по фактической себестоимости.

Однако существуют "ловушки", на которые не обращают внимания. Например, в Приказе Минфина России от 28.12.2001 N 119н указано, что независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. То есть независимо от выбранного метода учета готовая продукция в бухгалтерской отчетности должна быть отражена именно по фактической себестоимости. И это является логичным, так как все статьи в бухгалтерской отчетности отражают фактическое состояние, поэтому готовая продукция не может выражаться в учетной цене.
Посмотрим, как можно объединить учет готовой продукции по учетной цене (что упрощает общий порядок учета) и при этом отражать в бухгалтерской отчетности готовую продукцию по фактической себестоимости.

Учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости

Готовая продукция, оприходованная на склад, оценивается по плановой себестоимости. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.п.) производится также по нормативной (учетной) стоимости.

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

Дт 40 Кт 20 - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дт 43 Кт 40 - отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 40 - списываются отклонения в полной сумме, приходящиеся на произведенную готовую продукцию (либо Дт 90 Кт 40, либо Дт 90 Кт 40 сторно).

При использовании данных проводок производится отражение готовой продукции в бухгалтерской отчетности по нормативной (учетной) стоимости.

Согласно п. 206 Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Учет готовой продукции по фактической стоимости

Учет готовой продукции по фактической стоимости можно осуществлять, используя стоимость готовой продукции по нормативной (учетной) стоимости плюс (минус) отклонения. Сумма отклонений между нормативной (учетной) стоимостью формируется на субсчете 43/2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Выявляются отклонения путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 20 "Основное производство".

Отклонения формируются на счете 43/2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" следующим образом:

  • если фактическая себестоимость (например, 95 руб.) больше плановой (нормативной) (например, 80 руб.), то производится бухгалтерская запись: Дт 43/2 Кт 20. Экономический смысл: так как готовая продукция учитывается в бухгалтерской отчетности по фактической стоимости, а учет по счетам производится по нормативной (учетной) стоимости, необходимо довести нормативную стоимость до фактической - в данном случае "добавить" 5 руб., поэтому запись производится по Дт 43/2;
  • если фактическая себестоимость (например, 70 руб.) меньше плановой (нормативной) (например, 80 руб.), то бухгалтерская запись: Дт 43/2 Кт 20 (сторно). Экономический смысл: так как готовая продукция учитывается в бухгалтерской отчетности по фактической стоимости, а учет по счетам производится по нормативной (учетной) стоимости, следовательно, необходимо довести нормативную стоимость до фактической - в данном случае "уменьшить" на 10 руб., поэтому запись производится по Дт 43/2 сторно.

Дт 20 Кт 02, 04, 10, 16, 21, 25, 60, 69, 70, 71 и др. - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дт 43/1 Кт 20 - отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 43/1 - списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дт 43/2 Кт 20 - выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (если фактическая себестоимость меньше нормативной (учетной), то запись производится сторно);

Дт 90 Кт 43/2 - списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (запись может быть произведена и сторно в зависимости от соотношения фактической и нормативной (учетной) стоимостью готовой продукции). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее нормативной (учетной) стоимости.

Пример. Январь
- На 1 января 2013 г. вводится остаток отклонений, приходящийся на остаток готовой продукции (ГП), на сумму 500 руб.
- Нормативная (учетная) стоимость на единицу продукции - 15 руб.
- Остаток ГП на начало месяца по нормативной (учетной) стоимости - 30 000 руб. (количество - 2000).
- Произведено готовой продукции за месяц по нормативной (учетной) стоимости - 165 000 руб. (количество - 11 000).
- Фактическая стоимость на единицу продукции - 21 руб.
- Фактические затраты на изготовление готовой продукции за месяц - 231 000 руб. (количество 11 000).
Февраль
- Нормативная (учетная) стоимость на единицу продукции - 15 руб.
- Остаток ГП на начало месяца по нормативной (учетной) стоимости - 15 000 руб. (количество - 1000).
- Произведено готовой продукции за месяц по нормативной (учетной) стоимости - 135 000 руб. (количество - 9000).
- Фактическая стоимость на единицу продукции - 14 руб.
- Фактические затраты на изготовление готовой продукции за месяц - 126 000 руб. (количество - 9000).
 



Наименование
операции


Числовые данные

Плановая
(нормативная)
стоимость
за единицу

Фактическая
стоимость
за единицу



Сумма,
руб.


Бухгалтерские
проводки




Примечание

Единица
продукции

Сумма,
руб.

Сумма, руб.

Сумма,
руб.

Дебет

Кредит

Январь

Остаток ГП на
01.01.2013

2 000

30 000

15

 

30 000

43/1

   

Вводится
остаток
отклонений,
приходящийся
на остаток ГП
на складе

       



500



43/2

   

Остаток ГП на
01.01.2013 с
учетом
отклонений (с
учетом
остатка
отклонений,
введенного на
01.01.2013)





2 000





30 500

     




43/1 +
43/2

   

Изготовили
продукцию за
январь
(плановая
(учетная)
стоимость ГП)



11 000



165 000



15

 



165 000



43/1



20

 

Фактические
затраты на
изготовление
готовой
продукции





11 000





231 000

 





21





231 000





20

02,
04,
10,
16,
21,
25,
60,
69,
70, 71
и др.

 

Реализовано
готовой
продукции
(отражена
плановая
(нормативная)
стоимость)




12 000




180 000




15

 




180 000




90




43/1

 

Выявленные
отклонения
(списываются
на сч. 20)

       











66 000











43/2











20

Выявление
отклонений.
Сравнение
оборотов по сч.
20. Экономический
смысл - отражение
по сч. 43 ГП по
фактической
стоимости. То
есть если
фактическая
стоимость больше
нормативной,
то отклонения
должны увеличить
ГП, отраженную по
сч. 43
(следовательно,
бухгалтерская
запись проводится
по дебету сч. 43)

Списываются
отклонения,
приходящиеся
на
реализованную
продукцию

       




61 385




90




43/2

См. метод расчета
отклонений
(алгоритм расчета
отклонений,
приходящихся на
реализованную
продукцию)

Проверка

               

Расчет
фактической
цены единицы
продукции

       







20,12

   

Алгоритм расчета
(остаток ГП на
начало месяца +
изготовлено
ГП за месяц) :
(остаток на
начало месяца,
кол. +
изготовлено ГП).
За январь:
(30 500 +
231 000) : (2000
+ 11 000)

Остаток на
сч. 43/1 на
конец месяца







1 000

     







15 000

   

Проверка:
1-й вариант - по
оборотам,
отраженным по сч.
43/1;
2-й вариант -
путем умножения
остатков в
количественном
выражении на
нормативную цену
за единицу
(1000 x 15)

Остаток на
счете 43/2 на
конец месяца

       


5 115

     

Итого ГП на
складе с
учетом
отклонений



1 000

     



20 115

   

Остаток ГП по
фактической
стоимости.
Цена единицы ГП -
20,12 руб.
(20 115 : 1000)

Стоимость
списанной ГП
на счет
реализации
(оборот по
дебету 90)




12 000

     




241 385

   

ГП списана на
счет реализации
по фактической
стоимости. Цена -
20, 12 руб.
(241 385 :
12 000)

Остаток по
сч. 20

       





0

   

Остаток по счету
20 должен быть
равен нулю, так
как продукция из
цеха передана на
склад ГП. Это
является
дополнительной
проверкой

Февраль

Остаток ГП на
01.02.2013

1 000

15 000

   

15 000

43/1

   

Остаток
отклонений,
приходящийся
на остаток ГП
на складе на
начало месяца

 



5 115

   



5 115



43/2

   

Остаток ГП на
01.02.2013 с
учетом
отклонений

 


20 115

   


20 115


43/1 +
43/2

   

Изготовили
продукцию за
февраль
(плановая
(учетная)
стоимость ГП)



9 000



135 000



15

 



135 000



43/1



20

 

Фактические
затраты на
изготовление
готовой
продукции





9 000





126 000

 





14





126 000





20

02,
04,
10,
16,
21,
25,
60,
69,
70, 71
и др.

 

Реализовано
готовой
продукции
(отражена
плановая
(нормативная)
стоимость)




7 000




105 000




15

 




105 000




90




43/1

 

Выявленные
отклонения
списываются
на сч. 20

       






-9 000






43/2






20

Выявление
отклонений.
Сравнение
оборотов по сч.
20. Экономический
смысл - отражение
ГП (сч. 43) по
фактической
стоимости. Запись
производится
сторно

Списываются
отклонения,
приходящиеся
на
реализованную
продукцию

       





-2 719





90





43/2

См. метод расчета
отклонений
(алгоритм расчета
отклонений,
приходящихся на
реализованную
продукцию).
Запись
производится
сторно

Проверка

               

Расчет
фактической
цены единицы
продукции

       







14,61

   

Алгоритм расчета
(остаток ГП на
начало месяца +
изготовлено
ГП за месяц) :
(остаток на
начало месяца,
кол. +
изготовлено ГП в
кол).
За февраль:
(20 115 +
126 000) :
(1000 + 9000)

Остаток на
сч. 43/1 на
конец месяца







3 000

     







45 000

   

Проверка:
1-й вариант - по
оборотам,
отраженным по сч.
43/1;
2-й вариант -
путем умножения
остатков в
количественном
выражении на
нормативную цену
за единицу
(3000 x 15)

Остаток на
сч. 43/2 на
конец месяца

       


-1 165

     

Итого ГП на
складе с
учетом
отклонений



3 000

     



43 835

   

Остаток ГП по
фактической
стоимости. Цена
единицы ГП -
14, 61 руб.
(43 835 : 3000)

Стоимость
списанной ГП
на счет
реализации
(оборот по
дебету 90)



7 000

     



102 281

   

ГП списана на
счет реализации
по фактической
стоимости по цене
14,61 руб.
(102 281 : 7000)

Остаток по
сч. 20

       





0

   

Остаток по
сч. 20 должен
быть равен нулю,
так как продукция
из цеха передана
на склад ГП. Это
является
дополнительной
проверкой

Расчет отклонений

N п/п

Наименование

Январь

Февраль

1

Остаток ГП на начало месяца
(нормативная (учетная) стоимость)

30 000

15 000

2

Остаток отклонений на начало месяца

500

5 115

3

Изготовили продукции за месяц
(плановая (учетная) стоимость ГП)

165 000

135 000

4

Выявленные отклонения за месяц

66 000

-9 000

5

Реализовано (нормативная (учетная)
стоимость) ГП

180 000

105 000

Расчет:
(стр. 2 + стр. 4) :
(стр. 1 + стр. 3) x
стр. 5

Отклонения, приходящиеся на
реализованную продукцию


61 385


-2 719

Октябрь 2012 г.




Статьи по теме: