Главная - Статьи

Сроки представления расчетов в ПФР и ФСС

 

В Письме от 01.03.2010 N 422-19 Минздравсоцразвития России на правах органа, уполномоченного разъяснять применение Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", комментирует сроки представления страхователем отчетности в данные фонды.

В соответствии с ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

- до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ (далее - ПФР) - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (далее - расчет в ПФР) по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;

- до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ (далее - расчет в ФСС РФ), по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

 

Крайние сроки представления отчетности во внебюджетные фонды за отчетные периоды 2010 года

 

ПФР

За I квартал 2010 г. - 30 апреля

за полугодие - 2 августа

за 9 месяцев - 1 ноября

за 2010 г. - 31 января 2011 г.

ФСС РФ

За I квартал 2010 г. - 14 апреля

за полугодие - 14 июля

за 9 месяцев - 14 октября

за 2010 г. - 14 января 2011 г.

 

Когда истекает срок

 

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ сроки, установленные данным Федеральным законом, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно быть совершено, либо периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

При этом течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Выражения "до первого числа" и "до 15-го числа" означают, что срок представления расчетов в соответствующие территориальные внебюджетные фонды истекает в день, предшествующий соответственно первому числу второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, и 15-му числу календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, ч. 7 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Напомним, что датой представления отчета считается:

- при личной сдаче - дата представления расчета лично или через представителя;

- при отправке по почте - дата отправки почтового отправления с описью вложения;

- при представлении в электронном виде - дата отправки, зафиксированная транспортным (почтовым) сервером удостоверяющего центра.

Бухгалтеру необходимо проследить за тем, чтобы представление отчета (в первую очередь - в электронном виде) было подтверждено. Например, при пользовании сервисом ФСС РФ по сдаче отчетности в электронном виде с ЭЦП факт приема расчета подтверждается соответствующей квитанцией о приеме расчета (данная квитанция содержит файл расчета страхователя в электронном виде, сведения о дате и времени доставки файла расчета в Фонд и ЭЦП уполномоченного лица Фонда).

 

Штрафы за непредставление расчетов в установленный срок

 

Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет наложение штрафа, размер которого зависит от периода просрочки. Штраф увеличивается, если задержка составляет более 180 дней. Опоздав на один день или на 179 дней, страхователь будет оштрафован на одну и ту же сумму. Задержка на один или несколько дней не может считаться несущественной.

Статья 46 Федерального закона N 212-ФЗ предполагает за названное нарушение штраф в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб., если просрочка составляет не более 180 календарных дней, и штраф в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.

Штрафы налагаются внебюджетными фондами с 2010 г. во внесудебном порядке, что осложняет отстаивание прав страхователя. Однако необходимо правильно воспринять формулировку ст. 46, приведенную выше. Штраф в размере процента от суммы, подлежащей уплате, исчисляется, только если имеется сумма, подлежащая уплате (доплате) на основании расчета, т.е. сумма, не уплаченная на момент подачи расчета. Если задолженности по взносам нет, то в первом случае штраф должен составить 100, а во втором - 1000 руб.

Судебная практика по данной статье пока отсутствует, а позицию внебюджетных фондов предсказать несложно: они предпочтут (да и уже практикуют) наложение штрафа в процентах от суммы взносов.

Однако мы можем сравнить названную санкцию с аналогичной, предусмотренной за такое же нарушение в налоговой сфере ст. 119 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 этой статьи непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 119 Кодекса, может быть взыскан штраф в размере 100 руб. Это подтверждается арбитражной практикой и признано Минфином России (см. Письмо от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133).

Помимо этого штрафа Кодекс РФ об административных правонарушениях (ч. 2 ст. 15.33) предусматривает за нарушение установленных законодательством РФ сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. Этот штраф налагается только на должностных лиц организаций, но не на индивидуальных предпринимателей.

Наконец, ФСС РФ в Письме от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328 обращает внимание, что форма 4-ФСС РФ содержит разделы для заполнения по двум видам страхования:

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На этом основании Фонд полагает, что за несвоевременное представление формы 4-ФСС РФ санкция налагается одновременно по ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", которая предусматривает аналогичный штраф.

Таким образом, при представлении страхователем расчета по форме 4-ФСС РФ с нарушением установленного законодательством срока он может быть привлечен к ответственности территориальными органами Фонда социального страхования РФ в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.

Федеральный закон N 212-ФЗ предусматривает еще целый ряд случаев, когда страхователь или фонд обязан выполнить те или иные функции в установленные сроки. Скажем, страхователь должен сообщить об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня их открытия (закрытия) (ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ), а выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ) и т.п.

Если встает вопрос об исчислении сроков, следует ориентироваться на ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ, которая устанавливает следующие правила:

1) течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало;

2) срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд;

3) срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала календарного года;

4) срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца;

5) срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным;

6) если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.





Статьи по теме: