Главная - Статьи

Составление счетов-фактур турагентами и туроператорами

 

К составлению счетов-фактур сегодня многие налогоплательщики подходят ответственно, понимая, что от правильно оформленного документа зависят налоговый вычет и в конечном итоге обязательства перед бюджетом. Но учесть все нюансы непросто, особенно туроператорам и турагентам, работающим по посреднической схеме, накладывающей свой отпечаток на оформление счетов-фактур. Несмотря на то что многие турагенты находятся на "упрощенке", они работают с туроператорами, уплачивающими НДС, и в отдельных случаях посредникам все же приходится выписывать счета-фактуры для того, чтобы не подвести своего партнера. Что это за случаи и как составить счет-фактуру?

 

Когда турагент должен составить счет-фактуру?

 

Начнем с того, что турагентства, применяющие спецрежим-"упрощенку", не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при оказании посреднической услуги агент-"упрощенец" не начисляет налог и не выставляет на свои услуги счет-фактуру туроператору. Однако, действуя в рамках агентского соглашения, посредник от своего имени выписывает все необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации туристских продуктов. В случае если туроператор является плательщиком НДС с позиций норм гл. 21 НК РФ, турагент должен выполнить ряд процедур, чтобы дать возможность исполнить обязанность по уплате НДС туроператору.

В частности, покупатель туристских продуктов может являться плательщиком НДС (юридическим лицом или предпринимателем). Ведь заказчиком туристского продукта может выступать не только турист, но и иное лицо, заказывающее туристский продукт для туриста. Тогда турагент обязан предъявить такому покупателю туристского продукта сумму налога к оплате путем выставления счета-фактуры, несмотря на то что сам плательщиком НДС не является. Это нужно сделать либо в течение пяти дней с момента внесения покупателем аванса (выписка "авансового" счета-фактуры), либо в течение пяти дней считая с момента покупки турпродукта покупателем (выписка "отгрузочного" счета-фактуры). Подтверждением данных слов является п. 24 Правил ведения книги покупок и книги продаж. Он обязывает посредника, продающего турпродукт, выписать покупателю счет-фактуру, а его данные сообщить туроператору. Этот порядок используется посредниками вне зависимости от того, какой режим ими применяется.

Выделим главное. Несмотря на составление счета-фактуры, данное действие не обязывает турагента-"упрощенца" уплачивать в бюджет НДС по реализованным им туристским продуктам. Это следует помнить и не торопиться с начислением налога согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, исходя из которого "спецрежимник" должен уплатить налог в бюджет в случае выставления счета-фактуры покупателю товаров с выделением суммы налога (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/66). Турагентство выставляет счет-фактуру не для того, чтобы самому начислять налог, а для того, чтобы это сделал принципал-туроператор.

Напомним, при реализации путевок населению за наличный расчет, когда турагент выдал покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, турагентству можно обойтись без выписки счетов-фактур. Налог достаточно указать в расчетных документах и в отчете для туроператора, чтобы тот не позабыл начислить НДС к уплате в бюджет.

 

Как составить счет-фактуру турагенту?

 

Обязанность по составлению счета-фактуры возникает у турагента, только если он действует от своего имени при продаже туристских продуктов (что как раз распространено на практике). Если турпродукты реализуются от имени туроператора, то на нем лежит обязанность по выставлению счета-фактуры покупателю, являющемуся плательщиком НДС. При этом туроператор может делегировать данную обязанность турагенту, который в таком случае будет выставлять счета-фактуры от имени принципала. Уделим внимание распространенной ситуации, когда турагент продает турпродукты плательщикам НДС от своего имени. Как же турагенту составить счет-фактуру в таком случае на юрлицо (предпринимателя)?

За ответом на этот вопрос обратимся к Письму ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@. Именно к нему отсылают финансисты налогоплательщиков с вопросами по составлению счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) с участием посредников (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/3/31). В разъяснении налоговиков даются четкие указания всем участникам посреднической схемы в различных ситуациях. Мы выделим ситуацию, связанную с реализацией товаров (работ, услуг) через посредника.

1. При составлении агентом счета-фактуры на реализованные покупателям товары (работы, услуги), имущественные права:

В "отгрузочном" счете-фактуре посредника:

- в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры агентом. Порядковый номер счета-фактуры отражается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения агента в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комиссионера (агента);

- строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), что говорит о перечислении покупателем предварительной оплаты агенту. При получении им оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в данной строке ставится прочерк;

- остальные строки заполняются в общем порядке, предусмотренном Правилами ведения книги покупок и книги продаж.

В "отгрузочном" счете-фактуре турагенту следует указать ту стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю. Исходя из этой стоимости определяются налог и обязательства туроператора перед бюджетом. Приведем фрагмент заполнения счета-фактуры по рекомендованным налоговиками правилам. В качестве исходных данных возьмем реализацию турагентом ООО "Турсервис" пяти турпродуктов по цене 59 000 руб. каждый (в том числе НДС - 9000 руб.) покупателю ООО "Телеком".

 

Фрагмент счета-фактуры турагента на отгрузку

 

СЧЕТ-ФАКТУРА N 00015 от "15" июня 2010 г. (1)

Продавец ООО "Турсервис" (2)

Адрес г. Москва, ул. Трехгорный вал, д. 10 (2а)

ИНН/КПП продавца 7801503448/780101001 (2б)

Грузоотправитель и его адрес _______________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес ________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

Покупатель ООО "Телеком" (6)

Адрес г. Москва, ул. Ясная, д. 15 (6а)

ИНН/КПП покупателя 7801104438/780101001 (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права

Еди-
ница
изме-
рения

Коли-
чество

Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога

В том
числе
акциз

Нало-
говая
ставка

Сумма
налога

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога

Страна
проис-
хожде-
ния

Номер
тамо-
женной
деклара-
ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Туристский
продукт

шт.

5

50 000

250 000

-

18%

45 000

295 000

-

-

 

2. При составлении агентом счета-фактуры при получении аванса (предоплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав:

В "авансовом" счете-фактуре:

- в строке 1 указываются дата выписки счета-фактуры и порядковый номер в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения агента в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код посредника;

- в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

- в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты посреднику;

- в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе, его адресе (ИНН, КПП);

- в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- в графах 2 - 6 ставятся прочерки;

- в графе 7 указывается налоговая ставка, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (10/110 или 18/118);

- в графе 8 указывается сумма налога, определяемая согласно п. 4 ст. 164 НК РФ;

- в графе 9 указывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

- в графах 10 и 11 ставятся прочерки.

Изменим данные, использованные в заполнении предыдущего счета-фактуры. Допустим, турагент получил предоплату 100% (295 000 руб.) от покупателя турпродуктов (8 июня 2010 г.). В связи с этим турагент выставил "авансовый" счет-фактуру. Напомним, счет-фактура на предоплату выставляется в течение 5 дней с момента получения оплаты от покупателя (заказчика). Если в указанный пятидневный срок будет осуществлена отгрузка товаров (оказание услуг, выполнение работ), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не надо (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

 

Фрагмент счета-фактуры турагента на предоплату

 

СЧЕТ-ФАКТУРА N 00015 от "15" июня 2010 г. (1)

Продавец ООО "Турсервис" (2)

Адрес г. Москва, ул. Трехгорный вал, д. 10 (2а)

ИНН/КПП продавца 7801503448/780101001 (2б)

Грузоотправитель и его адрес _______________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес ________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

Покупатель ООО "Телеком" (6)

Адрес г. Москва, ул. Ясная, д. 15 (6а)

ИНН/КПП покупателя 7801104438/780101001 (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права

Еди-
ница
изме-
рения

Коли-
чество

Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога

В том
числе
акциз

Нало-
говая
ставка

Сумма
налога

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога

Страна
проис-
хожде-
ния

Номер
тамо-
женной
деклара-
ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Туристский
продукт

-

-

-

-

-

18/118

45 000

295 000

-

-

 

Посреднический счет-фактура на предоплату, так же как и на отгрузку, подписывается посредником (руководителем и главным бухгалтером либо иными уполномоченными лицами). При выставлении счета-фактуры агентом-предпринимателем счет-фактура подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

При реализации товаров (работ, услуг) на посреднических условиях налоговики настаивают, чтобы счета-фактуры составлял не только посредник, но и принципал. Это объясняется просто. Ревизоры хотят, чтобы организация (принципал) начисляла налог и производила вычеты на основании счета-фактуры, в которых были бы указаны ее реквизиты, а не данные посредника. Поэтому налоговики настаивают на том, что принципалы выдают агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю, то есть фактически дублируют счета-фактуры посредника, но уже от своего имени (как принципал). Представим в таблице, что должно указываться принципалом в счетах-фактурах для агента (как при реализации, так и при получении аванса).

В "отгрузочном" или "авансовом" счете-фактуре принципала:

- в строке 1 комитентом (принципалом) указывается дата выписки счета-фактуры, отраженная в счете-фактуре, выставленном комиссионером агентом) покупателю, номер счета-фактуры указывается комитентом (принципалом) в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комитента (принципала);

- в строках 3 - 6 (в том числе 6а и 6б) комитентом (принципалом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом);

- в графах 1 - 11 комитентом (принципалом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур комиссионера (агента).

Нетрудно заметить, что налоговики и вменяют дополнительные обязанности туроператору, выступающему в роли принципала. Вместо того, чтобы ему просто воспользоваться счетом-фактурой, выставленным турагентом покупателю, и зарегистрировать его в книге продаж, туроператору нужно выписывать самому дополнительный счет-фактуру и уже только на основании его отражать налог к начислению и подшивать этот счет-фактуру в книгу продаж. Но с п. 24 Правил ведения книги покупок и книги продаж не поспоришь, именно данные нормы предусматривают такой неудобный и трудоемкий для налогоплательщиков порядок обмена счетами-фактурами. Единственное, что спасает туроператоров и турагентов, - это то, что им по большей части приходится работать с физическими лицами. Вернемся к туроператору, которому следует выписать счет-фактуру по данным, представляемым турагентом. Покажем, как будут выглядеть счета-фактуры на отгрузку и на аванс, составленные туроператором ЗАО "Трэвел".

 

Фрагмент счета-фактуры туроператора на отгрузку

 

СЧЕТ-ФАКТУРА N 00030 от "15" июня 2010 г. (1)

Продавец ЗАО "Трэвел" (2)

Адрес г. Москва, ул. Таганская, д. 5 (2а)

ИНН/КПП продавца 7801503452/780101001 (2б)

Грузоотправитель и его адрес _______________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес ________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

Покупатель ООО "Телеком" (6)

Адрес г. Москва, ул. Ясная, д. 15 (6а)

ИНН/КПП покупателя 7801104438/780101001 (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права

Еди-
ница
изме-
рения

Коли-
чество

Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога

В том
числе
акциз

Нало-
говая
ставка

Сумма
налога

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога

Страна
проис-
хожде-
ния

Номер
тамо-
женной
деклара-
ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Туристский
продукт

шт.

5

50 000

250 000

-

18%

45 000

295 000

-

-

К сведению. Реквизиты выставленного турагентом на имя покупателя счета-фактуры (как на отгрузку, так и на аванс) туроператор может узнать из агентского отчета по исполнению договора на реализацию туристских продуктов. Автор не видит смысла в обращении к иному дополнительному документу, в котором бы указывались реквизиты счета-фактуры, выставленного покупателю.

 

Фрагмент счета-фактуры туроператора на предоплату

 

СЧЕТ-ФАКТУРА N 00020 от "08" июня 2010 г. (1)

Продавец ЗАО "Трэвел" (2)

Адрес г. Москва, ул. Таганская, д. 5 (2а)

ИНН/КПП продавца 7801503452/780101001 (2б)

Грузоотправитель и его адрес _______________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес ________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

Покупатель ООО "Телеком" (6)

Адрес г. Москва, ул. Ясная, д. 15 (6а)

ИНН/КПП покупателя 7801104438/780101001 (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права

Еди-
ница
изме-
рения

Коли-
чество

Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога

В том
числе
акциз

Нало-
говая
ставка

Сумма
налога

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога

Страна
проис-
хожде-
ния

Номер
тамо-
женной
деклара-
ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Туристский
продукт

-

-

-

-

-

18/118

45 000

295 000

-

-

 

Итак, мы рассмотрели нюансы составления счетов-фактур, далее расскажем о движении счетов-фактур (кому они передаются и в какие книги (продаж, покупок) подшиваются).

 

Как зарегистрировать счет-фактуру турагенту и туроператору?

 

Обозначим отдельно действия турагента и туроператора при реализации туров юридическому лицу (предпринимателю), при этом будем исходить из того, что турагент действует от своего имени, что обязывает его составлять счета-фактуры при продаже туристских продуктов.

Действия турагента

- Выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из них передает покупателю турпродуктов (юрлицу), другой - подшивает в журнале учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж

- Передает информацию о показателях выставленного покупателю турпродуктов счета-фактуры туроператору

- Получает от туроператора счет-фактуру, выставленный по показателям своего счета-фактуры, но с реквизитами другого продавца, и подшивает его в журнал полученных счетов-фактур

Отметим, если турагент по масштабам своей деятельности не может воспользоваться преимуществами спецрежима и является плательщиком НДС, то ему следует также выставить туроператору счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, зарегистрировать ее в книге учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж и начислить налог в бюджет. Туроператор при получении счета-фактуры на вознаграждение посредника регистрирует его в книге покупок. На сумму своего вознаграждения турагентство выставляет счет-фактуру, не указывая в нем номер расчетно-платежного документа, так как оплата производится не совсем денежными средствами (в форме удержания посреднического вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению принципалу) (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@).

Действия туроператора:

- Получает от турагента данные о выставленном им покупателю туристских продуктов счете-фактуре

- Выставляет счет-фактуру на имя турагента по показателям выставленного им покупателю счета-фактуры, но со своими реквизитами, регистрируя его в книге продаж

Может возникнуть вопрос: что грозит туроператору, который пренебрежет советами налоговиков и не станет выписывать собственный счет-фактуру, а затребует экземпляр счета-фактуры, выставленного турагентом? Составляется счет-фактура прежде всего для того, чтобы подтвердить факт начисления налога либо получить право на налоговый вычет. В данном случае для туроператора счет-фактура является документом, на основании которого он выделяет НДС к начислению, поэтому вряд ли налоговики будут препятствовать начислению налога даже по чужому "агентскому" счету-фактуре. Это же не в интересах бюджета. Однако если туроператор воспользуется счетом-фактурой агента для начисления налога с аванса, а после, при отгрузке, поставит ранее начисленный с аванса налог к вычету, то ревизоры могут предъявить претензии к правомерности применения такого вычета. Поэтому если туроператор не хочет повышать свои налоговые риски, то как минимум на аванс, полученный турагентом от покупателя, ему следует составить свой счет-фактуру исходя из данных счета-фактуры турагента, также выписываемого на аванс.

Скажем несколько слов о покупателе турпродуктов (юридическом лице или предпринимателе, являющемся плательщиком НДС). Он принимает налог к вычету (как при авансе, так и при покупке туристских продуктов) на основании счета-фактуры, выписываемого турагентом. Если последний счет-фактуру не выписал, то этим он может подвести как покупателя, так и туроператора по описанным выше причинам. Надеемся, что наши рекомендации помогут турагенту, работающему с юридическими лицами, правильно составить счет-фактуру в предусмотренных законодательством ситуациях. А в завершение уделим внимание общим вопросам в оформлении счета-фактуры, с которыми приходится сталкиваться туроператору, являющемуся плательщиком НДС.

 

Какие недочеты в счете-фактуре не препятствуют вычету?

 

Всем известно, что в ходе налоговых проверок ревизоры с особой тщательностью подходят к проверке документов, дающих налогоплательщику право на налоговый вычет. При выявлении ошибок в счете-фактуре налоговики просто отказывают в вычете НДС по таким счетам-фактурам, поэтому нередко налогоплательщику право на вычет приходится отстаивать в судебном порядке. С этого года ретивых налоговиков будет сдерживать Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ, которым дополнен п. 2 ст. 169 НК РФ. В новой редакции сказано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Таким образом, не должны теперь помешать налогоплательщику получить вычет по "входному" налогу следующие огрехи:

- в номерах и датах выписки счетов-фактур;

- в адресе продавца и покупателя, наименовании и адресе грузоотправителя и грузополучателя;

- в номере платежно-расчетного документа.

В связи с этим нельзя обойти вниманием пресловутую строку 2 "Продавец". В ней указывается и полное, и сокращенное наименование исполнителя услуг (продавца товаров). Тогда как ранее в этой строке отражалось только одно наименование на выбор (полное или сокращенное). Это отвечало нормам Налогового кодекса, ведь согласно пп. 2 п. 5 и пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в данной строке предусмотрен один реквизит - наименование налогоплательщика. Сейчас реквизит включает два наименования, тем не менее если будет указано только одно наименование (полное или сокращенное), то это не повод отказывать компании в вычете.

То же самое можно сказать о заполнении строк грузоотправителем, если он и продавец товаров (работ, услуг) являются одним и тем же лицом. При этом в отношении услуг в графах "Грузополучатель и его адрес" и "Грузоотправитель и его адрес" можно ставить прочерки. Если туроператор покупает товар, то указание в данной строке полного или сокращенного наименования грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтового адреса не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-09/13). Поэтому если налогоплательщик, как и раньше, укажет в счете-фактуре одно наименование продавца (грузоотправителя), то это не повод для того, чтобы переделывать ему счет-фактуру, хотя по просьбе партнера это можно сделать. Главное, что в любом случае покупатель имеет право на налоговый вычет, а с принятием Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ у налоговиков будет еще меньше оснований для претензий к составлению налогоплательщиками счетов-фактур.

 

Несколько слов о выписке счетов-фактур в у. е. и валюте

 

С такими счетами-фактурами нередко приходится работать туроператорам. Финансовое ведомство не видит препятствий в применении счетов-фактур, выписанных в у. е. или валюте. В Письме от 24.03.2010 N 03-07-09/14 говорится о правомерности указания в счетах-фактурах сумм в иностранной валюте или в условных денежных единицах, если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной в иностранной валюте или в условных денежных единицах сумме. Жаль только то, что финансисты не ответили на вторую часть заданного вопроса, касающегося применения налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур. Нормы п. 7 ст. 169 НК РФ и арбитражная практика подтверждают право налогоплательщика на такие вычеты. Оформление счетов-фактур, представляемых в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС, в иностранной валюте не противоречит положениям налогового законодательства (Постановления ФАС МО от 10.03.2010 N КА-А41/1634-10 по делу N А41-36801/09, ФАС СКО от 17.07.2009 N А53-13793/2008-С5-34). Если стоимость товаров (работ, услуг) в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.

 

* * *

 

В статье автор напомнил читателям, когда у турагентов могут возникнуть обязанности по выписке счетов-фактур и как их отразить в учете. Бухгалтеры туроператоров со счетами-фактурами больше имеют дело, поэтому материал поможет им укрепиться в собственных знаниях, а также можно взять на заметку наиболее интересные советы финансового и налогового ведомств.





Статьи по теме: