Главная - Статьи

Составление квартальной бухгалтерской отчетности: рекомендации Минфина России

 

Составление бухгалтерской отчетности - дело привычное для главного бухгалтера. Все строчки и статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках уже изучены.
Тем не менее нелишним будет заглянуть в Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, в котором специалисты главного финансового ведомства дают рекомендации по вопросам составления бухгалтерской отчетности.
Подобные рекомендательные письма чиновники ежегодно направляют аудиторским организациям с целью привлечения их внимания к тем или иным вопросам бухгалтерской отчетности.
Несмотря на то что Рекомендации приурочены к составлению годового отчета, они сохраняют свою актуальность и при составлении квартальных отчетов, ведь показатели в квартальной и годовой отчетности должны формироваться одинаково.

 

По каким формам следует составлять квартальную отчетность?

 

Вопрос этот возник в связи с появлением Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организации.
В Приказе говорится, что новые формы следует применять начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.
Поэтому бухгалтеры решили, что для составления квартальной бухгалтерской отчетности можно использовать прежние формы бухгалтерской отчетности, по которым составлялся годовой отчет за 2010 г. Эти формы бухгалтерской отчетности были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н).
Однако, по мнению специалистов финансового ведомства, содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые включаются в промежуточную бухгалтерскую отчетность, должно соответствовать содержанию аналогичных форм, включаемых в состав годовой отчетности.
Иными словами, организация должна использовать одни и те же формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении как квартальной бухгалтерского отчетности, так и бухгалтерской отчетности за год. Такой подход соответствует требованиям ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Следовательно, составлять квартальную бухгалтерскую отчетность в 2011 г. необходимо уже по новым формам, разработанным на основе приведенных в Приказе N 66н и утвержденным в учетной политике организации.

 

Сводная бухгалтерская отчетность

 

10 августа 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Закон N 208-ФЗ). Согласно этому Закону консолидированная финансовая отчетность составляется наряду с индивидуальной бухгалтерской отчетностью организации (п. 2 ст. 3 Закона N 208-ФЗ).
Составлять консолидированную финансовую отчетность следует в соответствии с МСФО (п. 1 ст. 3 Закона N 208-ФЗ). При этом применяются МСФО и Разъяснения МСФО, которые признаны на территории РФ в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107.
Положения Закона N 208-ФЗ распространяются в обязательном порядке на кредитные и страховые организации, а также на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Тем же Законом должны руководствоваться и компании, учредительными документами которых предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной отчетности, либо в отношении которых законодательством установлена обязанность по составлению консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 208-ФЗ).
В частности, составлять сводную бухгалтерскую отчетность помимо собственного бухгалтерского отчета должны организации, у которых есть дочерние и зависимые общества. Это установлено п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Возникает вопрос: должны ли организации, имеющие дочерние и зависимые общества, составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО?
На этот вопрос специалисты финансового ведомства дают отрицательный ответ. При составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности такие организации должны использовать Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112.
Дело в том, что на сегодняшний день ни один из Международных стандартов финансовой отчетности не признан на территории РФ. Поэтому руководствоваться МСФО при составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности организации смогут не ранее чем со следующего года (п. 1 ст. 8 Закона N 208-ФЗ).

 

Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства

 

Для субъектов малого предпринимательства может быть предусмотрена упрощенная система ведения бухгалтерского учета. Это установлено п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Специалисты Минфина России обобщили все особенности упрощенной системы ведения бухгалтерского учета в одном документе - "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", который разместили на своем официальном сайте (www.minfin.ru/ - Бухгалтерский учет и аудит - Бухгалтерский учет - Законодательные и иные нормативные правовые акты - Обобщение практики применения законодательства).
Прежде всего, при организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требований рациональности, то есть его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п. 6 ПБУ 1/2008).
Какие же возможности по упрощению ведения бухгалтерского учета содержит действующее законодательство в отношении субъектов малого предпринимательства? Кратко перечислим их.
1. Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов (разд. 2 и 3 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).
2. Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может регистрировать все хозяйственные операции:
- только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности, которая является регистром аналитического и синтетического учета;
- или в комплекте упрощенных ведомостей, которые необходимы для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности.
Формы указанных документов приведены в Приказе Минфина России от 21.12.1998 N 64н.
3. Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут не использовать при ведении бухгалтерского учета:
- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";
- ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы";
- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
4. Кроме того, им разрешено:
- не производить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007);
- не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 22 ПБУ 14/2007);
- отражать все финансовые вложения в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (п. 19 ПБУ 19/02, п. 6 ПБУ 1/2008).
5. При соблюдении того же условия - если субъект малого предпринимательства не относится к эмитентам публично размещаемых ценных бумаг - можно:
- признавать все расходы по займам прочими расходами и не включать их в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008);
- отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008);
- существенные ошибки прошлых лет исправлять так же, как несущественные, то есть с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" и без ретроспективного пересчета показателей;
- использовать кассовый метод признания доходов и расходов (п. 19 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).
Кассовый метод бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы отражаются в момент погашения задолженности. Иначе говоря, доходы от реализации признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в их оплату (либо погашения задолженности иным способом - взаимозачетом, передачей отступного и пр.). Бухгалтерская проводка, используемая при отражении доходов при условии оплаты после реализации, - Дебет 50 (51) Кредит 90 (91).
Аналогичным образом суммы затрат попадают на счет 20 (23, 25, 26) только после оплаты материальных ценностей, услуг, работ сторонних организаций, после выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей и пр.
В то же время к доходам не относятся поступления в порядке предварительной оплаты (п. 3 ПБУ 9/99). Также не является расходом выбытие активов в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).
6. Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (п. 6 ПБУ 1/2008), по упрощенной системе (п. 6 Приказа N 66н) и раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации, чем другие организации.
При этом он может не приводить:
- информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008;
- информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010;
- информацию по прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02.

 

Показатели по статье "Прочие"

 

В каждом разделе бухгалтерского баланса есть статья "Прочие". В нее включаются те показатели, для которых не нашлось соответствующей строки в данном разделе.
Например, по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы" отражаются вложения во внеоборотные активы, учитываемые на счете 08.
По строке 1260 "Прочие оборотные активы" отражается сальдо по дебету счетов:
- 19, субсчет "Акцизы по приобретенным материальным ценностям", - суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50);
- 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет:
- "НДС по авансам полученным";
- "НДС по отгруженному, но не реализованному товару";
- "НДС по выполненным, но не сданным работам".
Кроме того, организация может принять решение включить в состав прочих активов и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, при условии, что эти акции предназначены для перепродажи. Ведь в таком случае они удовлетворяют понятию актива, поскольку принесут экономические выгоды в будущем - будут способствовать притоку денежных средств в организацию (при их перепродаже). Значит, по строке 1260 может полностью или частично отражаться и дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)". Если же на этом счете отражены выкупленные акции, подлежащие аннулированию, дебетовое сальдо счета 81 в обязательном порядке отражают в пассиве баланса, в разд. III, после показателя уставного капитала (по строке 1320, в круглых скобках);
- сальдо по счету 94 "Недостачи и потери" в случае, если руководителем организации не принято решение о порядке списания сумм недостач.
Показатели активов и обязательств, доходов и расходов приводятся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (п. 11 ПБУ 4/99):
- общей суммой, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
- обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Поэтому в состав показателей по статьям "Прочие" (общей суммы) не должны включаться существенные показатели.

 

Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности

 

Как же определить, какой показатель является существенным, а какой нет?
Определение существенности показателя приведено в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
Начиная с отчетности за 2011 г. Приказ N 67н не применяется (Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н).
Тем не менее организация может самостоятельно определить количественный критерий существенности и закрепить его в своей учетной политике. Это может быть не 5%, а 3%, 7% или 10%.
Однако для отнесения показателя к существенным одного количественного критерия недостаточно.
По мнению специалистов финансового ведомства, помимо количественных факторов необходимо учитывать и качественные факторы, такие как характер показателя и конкретные обязательства его возникновения.

 

Определяем существенность ошибок

 

Аналогичным образом следует определять, является ли существенной ошибка прошлых лет, выявленная в текущем году, или нет. Иными словами, необходимо учитывать не только величину, но и характер допущенной ошибки.
Напомним, что ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Такое определение приведено в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
Порядок исправления существенных и несущественных ошибок прошлых лет существенно различается.
Ошибка предшествующего отчетного года, которая не является существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором эта ошибка выявлена. Прибыль или убыток, которые возникают в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Это установлено п. 14 ПБУ 22/2010.
Для исправления несущественной ошибки прошлых отчетных периодов производится бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Это позволяет организации не искажать показатели продаж (выручка, себестоимость и др.) отчетного периода.
Порядок исправления существенной ошибки зависит от даты ее выявления. Если ошибка была выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то она исправляется записями декабря отчетного года (п. п. 7 и 8 ПБУ 22/2010).
Существенную ошибку прошлого года следует исправлять записями в текущем отчетном году в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. п. 9 и 10 ПБУ 22/2010). Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
При этом, по мнению специалистов Минфина России, необходимо принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, в котором были выявлены ошибки:
- и на показатели отчетного года;
- и на сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов.

 

Авансы уплаченные

 

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Это установлено п. 19 ПБУ 4/99. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
В новой форме бухгалтерского баланса (Приказ N 66н) для отражения дебиторской задолженности предусмотрена только одна строка 1230 в разд. II "Оборотные активы".
В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебетовые сальдо по счетам:
- 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", - суммы беспроцентных займов и просроченных векселей;
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части выданных авансов (субсчет "Расчеты по авансам выданным");
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - суммы излишне уплаченных налогов, превышение суммы вычетов по НДС над суммой начисленного налога и т.д.;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию" - суммы излишне уплаченных страховых взносов, превышение расходов на социальное страхование над суммой начисленных взносов;
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - за исключением суммы займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов (поскольку в этом случае они квалифицируются как финансовые вложения);
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", за исключением:
- сумм НДС, начисленным по авансам полученным;
- сумм НДС, начисленным по отгруженным, но не реализованным товарам и выполненным, но не сданным работам.
По этой строке следует отражать дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Суммы авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных, например, со строительством объектов основных средств, по мнению специалистов Минфина России, должны отражаться в бухгалтерском балансе, в разд. I "Внеоборотные активы", но только при условии, что срок погашения этой дебиторской задолженности превышает 12 месяцев с даты составления квартальной бухгалтерской отчетности.
Для отражения выданных авансов организация может включить в разд. I дополнительную строку, если сумма выданного аванса является существенным показателем, или отразить их по строке "Прочие внеоборотные активы", если показатель является несущественным.

 

Задолженность по кредитам и займам

 

В бухгалтерском балансе задолженность по полученным займам и кредитам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Предположим, что в бухгалтерском учете организации числится долгосрочный кредит, который она отражает по строке 1410 разд. IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Проценты по этому кредиту подлежат уплате ежемесячно в срок, установленный договором.
Следовательно, задолженность по начисленным процентам по такому долгосрочному кредиту фактически является краткосрочной задолженностью.
По мнению специалистов Минфина России, отражать задолженность по процентам организация должна в составе краткосрочных обязательств, то есть в разд. V бухгалтерского баланса. При этом задолженность по процентам нельзя указывать по строке 1510 "Краткосрочные заемные обязательства", поскольку эта строка предназначена для отражения краткосрочных обязательств по кредитам и займам.

 

Доходы по предоставленным займам

 

Организация может не только брать, но и выдавать займы. В этом случае она получает доходы в виде процентов.
По мнению специалистов Минфина России, проценты следует признавать в бухгалтерском учете в течение срока действия договора равномерно независимо от того, когда фактически поступят платежи от должника.

 

Корректируем оценку финансовых вложений

 

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы (п. 19 ПБУ 19/02):
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).
Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не может быть определена, такой объект финансовых вложений, по мнению специалистов Минфина, отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости последней оценки.

 

Документальное подтверждение хозяйственных операций

 

Все хозяйственные операции, которые осуществляет организация, должны оформляться оправдательными документами (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Как правило, первоначальная стоимость активов определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение или создание. Это относится к материально-производственным запасам, финансовым вложениям, нематериальным активам, основным средствам.
По мнению специалистов Минфина России, первичные учетные документы, которыми оформлены такие затраты организации, должны подтверждать не только факт осуществления затрат, но и связь этих затрат с приобретением или созданием соответствующего актива.

 

Рекомендации прошлых лет

 

При составлении квартальной бухгалтерской отчетности организациям следует прислушаться не только к тем Рекомендациям, которые специалисты Минфина России дали аудиторам в 2011 г., но и к рекомендациям за прошлые годы.
В частности, составляя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, необходимо учитывать и те советы, которые приведены в Письмах Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01 и от 29.01.2009 N 07-02-18/01.

 

Займы и кредиты

 

В бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе обязательства по кредитам и займам отражаются в составе кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.
Те суммы, которые заимодавец должен организации-заемщику, но так и не выплатил, в бухгалтерском учете отражать не следует.
Если срок погашения долгосрочных обязательств по кредитам и займам на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, то эти обязательства следует отражать в бухгалтерском балансе как краткосрочные - по строке 1510 разд. V бухгалтерского баланса.

 

Финансовые вложения

 

Выбытие финансовых вложений организации признают на дату, когда прекращают действовать условия принятия их к бухгалтерскому учету, приведенные в п. 2 ПБУ 19/02. Выбытие финансовых вложений имеет место в случае погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и т.д.
При отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем финансовые вложения не списываются, но только при условии, что сохраняется вероятность поступлений основной суммы финансового вложения от его выбытия.

 

Реконструкция объектов основных средств

 

Начислять амортизацию по основным средствам организация должна в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизации приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01):
- в случае перевода его по решению руководителя на консервацию на срок более 3 месяцев;
- в период проведения ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев.
Если объект основных средств находится в частичной реконструкции, без полной остановки объекта либо без полного прекращения его использования, то начисление амортизации не приостанавливается. При этом часть объекта, которая подлежит реконструкции, в отдельный объект не выделяется.





Статьи по теме: