Как составить бухгалтерскую и налоговую учетную политику
Как составить бухгалтерскую и налоговую учетную политику?
Бухгалтерскую учетную политику и учетную политику для целей налогообложения можно составить:
- или в виде двух отдельных документов;
- или в виде одного документа с двумя разделами (один - по вопросам бухгалтерского учета, а другой - по вопросам налогового).
В учетной политике любой организации обязательно надо описать те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:
- законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;
- способ учета законодательством не установлен (например, способ раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом деятельности).
При этом описывать надо только те способы учета, которые организация действительно применяет или собирается начать применять в том году, на который составляется учетная политика. Записывать в учетную политику что-либо впрок не нужно.
Пример. Определение необходимости описания способов учета в учетной политике
Организация находится на общей системе налогообложения.
|
Возможные способы учета |
Обязателен ли для применения всеми организациями |
Применяется ли организацией |
Надо ли описать в УП |
|
Бухгалтерский учет |
|||
|
Определение первоначальной стоимости ОС как суммы затрат на их приобретение |
Да (п. 8 ПБУ 6/01) |
Да |
Нет |
|
Учет в качестве МПЗ активов (стоимостью не более 40 000 руб.), в отношении которых выполняются условия признания ОС |
Нет (п. 5 ПБУ 6/01) |
Да |
Да |
|
Начисление амортизации линейным способом |
Нет (п. 18 ПБУ 6/01) |
Да |
Да |
|
Переоценка ОС по текущей стоимости |
Нет (п. 15 ПБУ 6/01) |
Нет |
Нет |
|
Налоговый учет |
|||
|
Определение первоначальной стоимости ОС как суммы затрат на их приобретение |
Да (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Да |
Нет |
|
Включение в расходы затрат на приобретение имущества (стоимостью не более 40 000 руб.), используемого как средство труда, в момент ввода этого имущества в эксплуатацию |
Да (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ) |
Да |
Нет |
|
Начисление амортизации по всем ОС линейным методом |
Нет (п. 1 ст. 259 НК РФ) |
Да |
Да |
|
Применение амортизационной премии |
Нет (п. 9 ст. 258 НК РФ) |
Нет |
Нет |
Кроме этого, в бухгалтерской учетной политике каждой организации надо зафиксировать критерии существенности, применяемые при исправлении ошибок в бухучете.
В качестве приложений к бухгалтерской учетной политике надо привести (пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
- формы первичных учетных документов, разработанные самой организацией. Если вы применяете формы документов, утвержденные Росстатом (Госкомстатом), то делать их приложением к учетной политике не надо. В этом случае в ней достаточно указать, что первичные учетные документы вы составляете по этим формам;
- рабочий план счетов;
- порядок документооборота в организации, например положение о документообороте;
- детализированные формы бухгалтерской отчетности, если организация их применяет (п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н). Если вы применяете стандартные формы или формы, рекомендованные Минфином для малых предприятий, не добавляя в них никаких показателей, то делать эти формы приложением к учетной политике не надо.
Если организация вправе не применять какие-либо ПБУ, так как она относится к малым предприятиям, то в бухгалтерской учетной политике надо перечислить те ПБУ, которые она применять не будет.
Не имеет смысла прописывать в учетной политике:
- общие сведения об организации (например, основные виды деятельности, применяемую систему налогообложения);
- организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;
- порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);
- способы учета, которые вы обязаны применять. К таким способам относится, в частности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН;
- любые другие сведения, не имеющие значения для бухучета и расчета налогов.
Нельзя указывать в учетной политике способы учета, которые вы не будете применять, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если вы предусмотрите в учетной политике создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но не будете его создавать, вы не сможете учесть затраты на выплату отпускных в текущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).
Учетную политику надо утвердить приказом руководителя организации в течение 90 дней со дня создания организации, т.е. внесения сведений о ее создании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008). Если организация существует дольше, но ее учетная политика не утверждена, ее надо составить незамедлительно, описав в ней уже применяемые способы учета.
Учетную политику достаточно утвердить один раз. Не надо утверждать новую учетную политику на каждый год или ежегодно издавать приказ руководителя о продлении действия "старой" учетной политики.
При необходимости учетную политику нужно изменять и дополнять (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).
Декабрь 2013 г.