Главная - Консультации

Как составить бухгалтерскую и налоговую учетную политику

 

Как составить бухгалтерскую и налоговую учетную политику?

Бухгалтерскую учетную политику и учетную политику для целей налогообложения можно составить:

  • или в виде двух отдельных документов;
  • или в виде одного документа с двумя разделами (один - по вопросам бухгалтерского учета, а другой - по вопросам налогового).

В учетной политике любой организации обязательно надо описать те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:

  • законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;
  • способ учета законодательством не установлен (например, способ раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом деятельности).

При этом описывать надо только те способы учета, которые организация действительно применяет или собирается начать применять в том году, на который составляется учетная политика. Записывать в учетную политику что-либо впрок не нужно.

Пример. Определение необходимости описания способов учета в учетной политике
Организация находится на общей системе налогообложения.

Возможные способы учета

Обязателен ли для применения всеми организациями

Применяется ли организацией

Надо ли описать в УП

Бухгалтерский учет

Определение первоначальной стоимости ОС как суммы затрат на их приобретение

Да (п. 8 ПБУ 6/01)

Да

Нет

Учет в качестве МПЗ активов (стоимостью не более 40 000 руб.), в отношении которых выполняются условия признания ОС

Нет (п. 5 ПБУ 6/01)

Да

Да

Начисление амортизации линейным способом

Нет (п. 18 ПБУ 6/01)

Да

Да

Переоценка ОС по текущей стоимости

Нет (п. 15 ПБУ 6/01)

Нет

Нет

Налоговый учет

Определение первоначальной стоимости ОС как суммы затрат на их приобретение

Да (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Да

Нет

Включение в расходы затрат на приобретение имущества (стоимостью не более 40 000 руб.), используемого как средство труда, в момент ввода этого имущества в эксплуатацию

Да (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ)

Да

Нет

Начисление амортизации по всем ОС линейным методом

Нет (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Да

Да

Применение амортизационной премии

Нет (п. 9 ст. 258 НК РФ)

Нет

Нет

Кроме этого, в бухгалтерской учетной политике каждой организации надо зафиксировать критерии существенности, применяемые при исправлении ошибок в бухучете.
В качестве приложений к бухгалтерской учетной политике надо привести (пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):

  • формы первичных учетных документов, разработанные самой организацией. Если вы применяете формы документов, утвержденные Росстатом (Госкомстатом), то делать их приложением к учетной политике не надо. В этом случае в ней достаточно указать, что первичные учетные документы вы составляете по этим формам;
  • рабочий план счетов;
  • порядок документооборота в организации, например положение о документообороте;
  • детализированные формы бухгалтерской отчетности, если организация их применяет (п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н). Если вы применяете стандартные формы или формы, рекомендованные Минфином для малых предприятий, не добавляя в них никаких показателей, то делать эти формы приложением к учетной политике не надо.

Если организация вправе не применять какие-либо ПБУ, так как она относится к малым предприятиям, то в бухгалтерской учетной политике надо перечислить те ПБУ, которые она применять не будет.

Не имеет смысла прописывать в учетной политике:

  • общие сведения об организации (например, основные виды деятельности, применяемую систему налогообложения);
  • организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;
  • порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);
  • способы учета, которые вы обязаны применять. К таким способам относится, в частности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН;
  • любые другие сведения, не имеющие значения для бухучета и расчета налогов.

Нельзя указывать в учетной политике способы учета, которые вы не будете применять, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если вы предусмотрите в учетной политике создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но не будете его создавать, вы не сможете учесть затраты на выплату отпускных в текущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).

Учетную политику надо утвердить приказом руководителя организации в течение 90 дней со дня создания организации, т.е. внесения сведений о ее создании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008). Если организация существует дольше, но ее учетная политика не утверждена, ее надо составить незамедлительно, описав в ней уже применяемые способы учета.

Учетную политику достаточно утвердить один раз. Не надо утверждать новую учетную политику на каждый год или ежегодно издавать приказ руководителя о продлении действия "старой" учетной политики.

При необходимости учетную политику нужно изменять и дополнять (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Декабрь 2013 г.




Консультации по теме: