Главная - Статьи

Подготовка к сдаче годового отчета за 2010 год

 

Как и прежде, в состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменении капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Данные формы утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В течение 2010 г. никакие изменения в них не вносились. Вместе с тем компания вправе разрабатывать собственные формы исходя из принципов целесообразности и наглядности (например, если требуется дополнительная информация для учредителей, акционеров, кредитных организаций и т.д.).

В состав отчетности также должна входить пояснительная записка, которую составляют в произвольной форме, но при этом в ней должны быть отражены самые существенные моменты деятельности организации, проведен анализ изменений показателей по сравнению с предыдущим годом. Зачастую налоговые органы требуют сдать вместе с отчетностью и учетную политику организации на будущий год. Это требование неправомерно, поскольку такой обязанности законодательство не устанавливает.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; далее - ПБУ 1/2008) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). Это означает, что принятая учетная политика используется в работе на долговременной основе, нет смысла каждый год переписывать ее в первоначальном варианте.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования, что может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Потребовать этот документ налоговая инспекция вправе только в рамках выездных или камеральных проверок.

Перечень компаний, которые обязаны проводить обязательный аудит годовой отчетности, приведен в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". К ним относятся:

- все открытые акционерные общества;

- кредитные организации, страховщики, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды и фонды, сформированные за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц;

- организации, у которых объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

- в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Главные требования к порядку составления отчетности приведены в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; далее - ПБУ 4/99). Отрицательные показатели (например, себестоимость продаж, прочие расходы и т.д.) приводят в отчетах в круглых скобках, формы отчетности заполняют в тысячах рублей по коду ОКЕИ 384. При значительном размере показателей допускается их указывать в миллионах рублей по коду ОКЕИ 385.

В бухгалтерии применяется термин "существенность показателей", т.е. отдельные показатели приводятся не в общей сумме, а с дополнительной расшифровкой (например, в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" показатели выручки от продажи товаров или себестоимость проданных товаров, работ, услуг приводятся с детализацией продукции или оказания услуг, имущественного права).

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) разъясняется, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Составление грамотной налоговой и бухгалтерской отчетности важно для ее пользователей, т.е. лиц, которые на ее основе делают выводы о финансовом состоянии компании, решают, вкладывать в нее капитал или нет, оценивают возможность возврата денег и т.д.

К внутренним пользователям информации относятся:

- собственники компании и ее имущества (учредители или акционеры);

- руководство компании.

Внешними пользователями являются:

- инвесторы;

- кредиторы;

- покупатели продукции и поставщики;

- государственные учреждения, включая налоговую и статистическую службы.

Если день сдачи бухгалтерского отчета приходится на выходной или праздничный день, то он переносится на первый следующий за ним рабочий день. Последний день сдачи отчетности за 2010 г. - 31 марта 2011 г. Днем сдачи бухгалтерской отчетности считают:

- день фактической передачи отчетности налоговой инспекции с отметкой о принятии;

- день отправки по почте или телекоммуникационным каналам связи.

При отправке по почте (ценным письмом с описью вложения) факт сдачи отчета подтверждает почтовая квитанция.

Перед формированием годовой отчетности в организации следует провести обязательную инвентаризацию, которая подразумевает проверку фактического наличия тех или иных активов компании, произвести акты сверки по дебиторской и кредиторской задолженностям. В процессе инвентаризации нередко обнаруживаются излишки или недостачи материальных ценностей, которые необходимо исправить бухгалтерскими операциями до сдачи годового отчета: оприходовать излишки, списать недостачи, провести зачет пересортицы. Главная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества в соответствии с данными бухгалтерского учета (основные средства, нематериальные активы, денежные средства, ценные бумаги, затраты в незавершенном производстве и т.п.). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия. Законодательством предусмотрены случаи, когда инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке, в частности:

- передача имущества в аренду, его выкуп или продажа;

- смена материально ответственных лиц;

- выявление фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;

- стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации;

- реорганизация или ликвидация предприятия;

- смена главного бухгалтера.

Инвентаризация может быть полной или частичной. Для ее проведения назначается инвентаризационная комиссия.

В Постановлении Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации" представлены образцы бланков, которыми оформляются результаты инвентаризации. В случае расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества комиссия составляет сличительные ведомости. Их заполняют в отношении тех ценностей, по которым выявлены отклонения. По основным средствам и нематериальным активам заполняют форму N ИНВ-18, по материально-производственным запасам - форму N ИНВ-19. По ценностям, не принадлежащим организации (например, находящимся в аренде или на ответственном хранении), составляют отдельные ведомости.

Порядок учета выявленных расхождений подробно изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Начиная с отчетности за 2010 г. при обнаружении ошибок в бухгалтерском учете следует руководствоваться и Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.1910 N 63н; далее - ПБУ 22/2010). Данный документ делит ошибки на две категории: существенные и несущественные, порядок исправления которых значительно различается и зависит от того периода, в котором они выявлены.

В ПБУ 22/2010 разъясняется, что ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Если ошибки обнаружены до завершения отчетного года, то исправления вносятся в том месяце, в котором они были выявлены. Например, если в августе неправильно была посчитана стоимость покупных материалов, а ошибка обнаружилась в октябре, то исправления в отчетность вносятся в октябре. В случае если 2010 г. закончился, но отчетность не подписана руководителем и главным бухгалтером и не представлена на утверждение собственникам компании, корректирующие проводки датируются 31 декабря 2010 г.

Пункт 9 ПБУ 22/2010 разъясняет, что существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить ее влияние накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена ошибка.

В налоговом учете действует свой порядок исправления ошибок. Корректировки вносятся в тот период, когда ошибка была фактически допущена. При исправлении выявленных налогоплательщиком ошибок, связанных с исчислением налогов, Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает внесение изменений в налоговые декларации. Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении ошибок необходимо представить уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых была допущена ошибка. Если в результате представления корректирующей налоговой декларации образуется недоимка по налогу, то организация должна уплатить налог и заплатить сумму пеней, которая начисляется и уплачивается согласно ст. 75 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога (если образуется переплата) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления по решению налоговых органов (ст. 78 НК РФ).

Последний этап подготовки к заполнению форм бухгалтерской отчетности - это реформация баланса. Данная операция предусматривает закрытие счетов, по которым учитываются доходы и расходы организации. По состоянию на 31 декабря 2010 г. сальдо по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", а также по всем открытым к ним субсчетам будет нулевым, а финансовые результаты - отражены по счету 99 "Прибыли и убытки". Реформация баланса означает, что кредитовое сальдо списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", а дебетовое сальдо списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84, субсчет 2 "Убыток, подлежащий покрытию".

В таблице приведены операции по реформации баланса (цифры условные).

Счет бухгалтерского учета

Сальдо, руб.

дебетовое

кредитовое

90 "Продажи"

 

 

субсчет 1 "Выручка"

-

590 000

субсчет 2 "Себестоимость продаж"

200 000

-

субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"

90 000

-

субсчет 8 "Управленческие расходы"

150 000

-

субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

150 000

-

91 "Прочие доходы и расходы"

 

 

субсчет 1 "Прочие доходы"

-

10 000

субсчет 2 "Прочие расходы"

20 000

-

субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

-

10 000

99 "Прибыли и убытки"

 

 

субсчет 1 "Прибыли и убытки"

-

140 000

субсчет 2 "Налог на прибыль"

28 000

-

При закрытии субсчетов счета 90 делаются следующие записи:

Дебет 90, субсчет 1 "Выручка", Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", - закрыт субсчет 1 счета 90 - 590 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", - закрыт субсчет 2 счета 90 - 200 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", - закрыт субсчет 3 счета 90 - 90 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет 8 "Управленческие расходы", - закрыт субсчет 8 счета 90 - 150 000 руб.

Закрытие субсчетов счета 91 оформляется записями:

Дебет 91, субсчет 1 "Прочие доходы", Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", - закрыт субсчет 1 счета 91 - 10 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет 2 "Прочие расходы", - закрыт субсчет 2 счета 91 - 20 000 руб.

Закрытие субсчетов счета 99 и реформация баланса производятся таким образом:

Дебет 99, субсчет 1 "Прибыли и убытки", Кредит 99, субсчет 2 "Налог на прибыль", - отражен налог на прибыль - 28 000 руб.;

Дебет 99, субсчет 1 "Прибыли и убытки", Кредит 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", - отражена чистая прибыль компании - 112 000 руб. (140 000 - 28 000).

После реформации баланса формируется оборотно-сальдовая ведомость, на основании которой составляется бухгалтерский баланс, характеризующий в обобщенных денежных показателях состояние хозяйственных средств и источников их образования на отчетную дату. Баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая часть таблицы - актив показывает состав и размещение хозяйственных средств предприятия; правая - пассив отражает их источники. Итоги актива и пассива равны. Сведения о средствах и источниках их образования приводятся на две даты - начало года и дату составления баланса.

По строке 110 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" (далее - форма N 1, баланс) отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2010 г. Учет подобного имущества регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н; далее - ПБУ 14/2007).

В п. 3 ПБУ 14/2007 разъясняется, какие критерии применяются для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к подобным экономическим выгодам.

Следует подчеркнуть, что нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

По строке 120 формы N 1 фиксируют остаточную стоимость всех основных средств предприятия. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01; утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее - ПБУ 6/01).

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Важно подчеркнуть, что воспользоваться данным пунктом - это право, а не обязанность предприятия, поскольку стоимость различных видов оргтехники в современном мире имеет тенденцию уменьшаться.

Положение о том, относить ли активы стоимостью менее 20 000 руб. к основным средствам или учитывать их в составе материально-производственных запасов, надо закрепить в учетной политике предприятия.

В разд. IV "Восстановление основных средств" ПБУ 6/01 подчеркивается, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Поэтому очень важно различать понятия "ремонт" и "модернизация, реконструкция". Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". На счете 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство. На счете 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", собираются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Таким образом, затраты на капитальные вложения, связанные с реконструкцией, модернизацией, предварительно учитывают на счете 08, по окончании всех работ - списывают на увеличение стоимости основного средства.

Данные виды работ необходимо четко отделять от ремонтных работ, которые делятся на следующие категории: капитальный, средний и текущий. Расходы по ремонту отражаются на счетах учета затрат и на первоначальную стоимость основных средств не влияют. При проведении ремонтных работ Минфин России рекомендует пользоваться Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279), Градостроительным кодексом РФ.

Законодательством установлено четыре способа начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет срока полезного использования;

- пропорционально объему выпущенной продукции.

Конкретный способ начисления амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учетной политики.

На практике возможны ситуации, когда руководство предприятия решает модернизировать полностью самортизированное основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю (нередко такое оборудование находится в достаточно хорошем состоянии). При этом первоначальная (нулевая) стоимость объекта увеличивается на сумму расходов на модернизацию. Организация вправе самостоятельно установить новый срок его полезного использования, исходя из того периода, в течение которого объект будет использоваться в хозяйственной деятельности.

В строке 135 баланса отражают остаточную стоимость по состоянию на 31 декабря 2010 г. тех основных средств, которые были приобретены для их последующей передачи другим лицам во временное пользование за плату по договорам аренды или лизинга. Такое имущество учитывают по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Чтобы отразить это имущество в бухгалтерском балансе, из его первоначальной стоимости вычитают сумму начисленной амортизации, учтенную на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 2 "Амортизация основных средств, учтенная на счете 03". Порядок учета доходных вложений в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 6/01.

В строке 140 формы N 1 отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений (счет 58 "Финансовые вложения"), учет которых изложен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Долгосрочными финансовыми вложениями считают те активы и обязательства, срок обращения или погашения которых превышает 12 месяцев. При этом организация вправе переводить те или иные финансовые вложения из долгосрочных активов в краткосрочные, если на момент формирования баланса оставшийся срок их обращения (погашения) составляет менее 12 месяцев.

По строке 211 формы N 1 отражают первоначальную стоимость сырья и материалов, не списанных в производство по состоянию на 31 декабря 2010 г.

Фактическая себестоимость материалов складывается из затрат, связанных с их приобретением. В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; далее - ПБУ 5/01) к таким затратам относят:

- суммы, уплачиваемые поставщику материалов;

- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенные пошлины, начисленные при ввозе материалов на территорию Российской Федерации;

- расходы на оплату услуг посредника, через которого приобретались материалы;

- расходы по заготовке и доставке материалов до места их использования;

- расходы на оплату процентов по коммерческим кредитам, полученным для покупки материалов и начисленным до момента их оприходования;

- затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- другие общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

По строке 214 формы N 1 отражают фактическую себестоимость готовой продукции и товаров, предназначенных для перепродажи, не списанных по состоянию на 31 декабря 2010 г. Учет подобного имущества осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01.

В строке 215 формы N 1 фиксируется стоимость товаров и готовой продукции, которые были отгружены покупателю, но право собственности покупателю по состоянию на 31 декабря 2010 г. не перешло. Стоимость таких ценностей отражают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В данную строку вписывают дебетовое сальдо по счету 45. Здесь важно понять, что в этой строке указывается фактическая себестоимость товаров или готовой продукции, выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

По строке 216 баланса фиксируется дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов", что означает: затраты понесены компанией в текущем периоде, но относятся они к следующим отчетным периодам. Подобные затраты списываются постепенно в течение того периода, к которому они относятся.

Бухгалтеру нужно четко разделять такие понятия, как "расходы будущих периодов" и "суммы выданных авансов". Первое понятие подразумевает, что организация произвела оплату поставщикам (подрядчикам) выполненных работ, оказанных услуг и контрагенты не имеют перед организацией каких-либо обязательств. К данному виду расходов можно отнести затраты по освоению новых производств, установок, агрегатов; затраты на сертификацию, лицензирование, получение неисключительного права пользования объектами интеллектуальной собственности и т.п. Но такие затраты, как оплату периодических изданий, расходами будущих периодов не признаются, поскольку у издателя остается обязанность регулярно предоставлять организации печатную продукцию. Поэтому оплату печатных изданий (газеты, журналы) организация отражает как выданные авансы, т.е. образуется дебиторская задолженность, которая погашается по мере поступления печатной продукции.

В строке 250 баланса указывают сумму краткосрочных финансовых вложений (акций, векселей, облигаций, предоставленных займов и т.д.). К ним относят те из них, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

По строке 260 формы N 1 отражается сумма наличных и безналичных денежных средств, которые числятся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

Наличные деньги в кассе могут храниться только в пределах лимитов, которые установил банк, обслуживающий организацию. Законодательство содержит ограничения на использование наличной выручки. Она может быть использована исключительно:

- на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии;

- оплату командировочных расходов;

- оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Есть еще ограничение на лимит расчетов наличными денежными средствами. Так, максимальная сумма, которой можно расплатиться с другими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями наличными, составляет 100 000 руб. по одному договору.

В строке 410 формы N 1 пассива баланса указывают сумму уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах (уставе) по состоянию на 31 декабря 2010 г. Размер уставного капитала организации не ограничен (счет 80 "Уставный капитал), однако законодательством установлена его минимальная сумма. В открытых акционерных обществах она составляет 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью - 10 000 руб.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса отражают прибыль (убыток) как текущего 2010 г., так и прошлых лет. Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года списывают на счет 84 при реформации баланса.

В строках 510 и 610 формы N 1 проставляют суммы займов и кредитов, полученных, но не погашенных на конец отчетного периода. Учет займов и кредитов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

По строке 622 баланса отражается задолженность перед сотрудниками по начисленным, но не выданным им суммам по состоянию на 31 декабря 2010 г. В ней указывают кредитовое сальдо следующих счетов по учету расчетов с персоналом:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисленной, но не выданной на конец года заработной платы, компенсационных выплат, премий, отпускных выплат, пособий по временной нетрудоспособности и т.п.;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части непогашенной задолженности перед подотчетными лицами по перерасходованным ими суммам;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, начисленных работникам и депонированным в результате их неявки (субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам").

По строке 623 баланса показывается задолженность перед внебюджетными фондами по начисленным, но не перечисленным страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования.

По строке 624 отражается задолженность по налогам и сборам (налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, транспортному, земельному налогам и др.).

По строке 640 баланса фиксируются доходы будущих периодов, которые учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". К ним относятся:

- поступления в счет будущих периодов;

- безвозмездные поступления;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие виды резервов (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н):

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

- и на другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

По строке 650 формы N 1 вписывают кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Создание резервов - это право, а не обязанность организации. При условии, если данные затраты существенно влияют на достоверность отчетности, организация обязана их создать, отразив это в учетной политике.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, которая приводится после баланса, указывают стоимость имущества, временно находящегося в пользовании организации (предприятия, общества). Кроме того, в ней имеется ряд других показателей, также отраженных за балансом.





Статьи по теме: