Главная - Статьи

Реконструкция или ремонт для нужд строительных компаний: налоговый и бухгалтерский учет

 

Основные средства есть у каждой строительной компании, и со временем они также нуждаются в ремонте или реконструкции, как и у всех остальных организаций. Отличить эти два понятия, связанные с восстановлением объектов, на практике бывает совсем непросто даже самим строительным компаниям. Между тем именно от их правильного разграничения зависит, включаются ли соответствующие расходы в состав текущих затрат единовременно или они увеличивают стоимость основного средства, а в текущих расходах будут признаваться только через амортизацию.

 

Что такое реконструкция и ремонт. Отличительные черты этих понятий

 

Для начала определимся с понятиями.

Как ремонт, так и реконструкция являются видами восстановления объектов основных средств (п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Но вот что такое "ремонт основных средств", не разъясняет ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство. Поэтому для правильной квалификации ремонтных работ обратимся к другим отраслям права.

Под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств (их отдельных частей и конструкций) в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования (абз. 2 п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480, п. 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, далее - Положение N 279).

Как правило, ремонтные работы подразделяются на два вида: текущий ремонт и капитальный ремонт.

Определения терминам "капитальный ремонт" и "текущий ремонт" даны в следующих документах (см. Письма Минэкономразвития России от 23.05.2008 N Д05-1994 и Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794):

- в ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 48 Градостроительного кодекса Российской Федерации;

- в п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя от 05.03.2004 N 15/1;

- в п. п. 3.4, 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279), а также в Приложении 3 к Положению N 279, содержащем Перечень работ, которые относятся к текущему ремонту, в Приложении 8 к Положению N 279, содержащем Перечень работ, которые относятся к капитальному ремонту;

- в Ведомственных строительных нормах (ВСН) N 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

Под текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии.

Под капитальным ремонтом зданий и сооружений подразумевается замена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют случаи полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.д.). При проведении капитального ремонта затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов основных средств (ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 48 Градостроительного кодекса Российской Федерации, Письмо Минэкономразвития России от 23.05.2008 N Д05-1994). Не допускается за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт, производить затраты по надстройке зданий и различным пристройкам к существующим зданиям и сооружениям, устройство новых ограждений предприятия, а также работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами (п. п. 3.12 - 3.14 Положения N 279) (табл. 1).

Таблица 1

Характеристики
ремонтных работ

Виды ремонта

Текущий ремонт

Капитальный ремонт

Периодичность
работ

Чаще одного раза в год

Ежегодно или один раз в
несколько лет

Объекты ремонтных
работ

 

 

- машины,
оборудование,
транспортные
средства

Профилактическая
регулировка частей и
механизмов, их чистка,
смазка, а также замена
отдельных деталей и узлов
основных средств

Полная разборка агрегата,
замена или восстановление
всех изношенных деталей и
узлов, ремонт базовых и
других деталей и узлов,
сборка, регулировка и
испытание агрегата

- здания,
сооружения,
инженерно-
техническое
оборудование

Профилактические
мероприятия и устранение
мелких повреждений и
неисправностей частей
зданий, сооружений,
инженерного оборудования,
проводимые в целях
предохранения от
преждевременного износа

Замена изношенных
конструкций и деталей или их
смена на более прочные и
экономичные, улучшающие
эксплуатационные возможности
ремонтируемых объектов, за
исключением случаев полной
замены основных конструкций,
срок службы которых в данном
объекте является наибольшим

- наружные
инженерные
коммуникации и
объекты
благоустройства

Работы по предупреждению
износа наружных
инженерных коммуникаций и
объектов благоустройства,
а также работы по
устранению мелких
повреждений и
неисправностей таких
объектов

Ремонт сетей водопровода,
канализации,
теплогазоснабжения и
электроснабжения, озеленение
дворовых территорий, ремонт
дорожек, проездов и
тротуаров и т. д.

К работам по ремонту относятся, в частности:

- замена (установка) окон, дверей (ворот) в целях восстановления эксплуатационных показателей (качества применения) объектов основных средств;

- замена (ремонт) элементов отопительной системы, систем водоснабжения, канализации, ассенизации, освещения (в том числе радиаторов, смесителей, раковин, унитазов, светильников и других объектов, не являющихся отдельными инвентарными объектами), входящих в стоимость здания;

- замена (ремонт) покрытия пола, стен, потолка (в том числе их окраска, монтаж навесного потолка), другие отделочные работы.

Цель любого ремонта - устранить неисправности (заменить изношенные или сломанные детали, конструкции), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств. Причем поврежденные детали (конструкции) могут заменяться на более долговечные и экономичные. Ремонтные работы направлены на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как оборудования, здания и сооружения в целом, так и их отдельных частей (конструкций). Главное, что в результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не увеличиваются производственные площади.

Обратите внимание! Существующая в отдельных отраслях экономики для некоторых объектов основных средств другая, более дробная классификация ремонтов (подъемный ремонт, средний ремонт и др.) должна относиться к тому или иному виду ремонта по единой классификации по следующему признаку: при периодичности ремонта до одного года - к текущему; при периодичности ремонта более одного года - к капитальному (абз. 4 п. 3.3 Положения N 279). При этом заметим, что подразделение ремонта на виды условно и связано с тем, что раньше затраты на текущий и капитальный ремонт покрывались из разных источников финансирования.

В свою очередь, реконструкция объектов капитального строительства представляет собой комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей объекта капитального строительства (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности либо его назначения) в целях улучшения качества обслуживания, увеличения объема услуг (Приложение 1 к Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденным Приказом Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23.11.1988).

Реконструкцией признается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, Письмо Минэкономразвития России от 23.06.2010 N Д23-2287). Понятие "реконструкция", содержащееся в ч. 1 ст. 754 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), включает обновление, перестройку, реставрацию здания или сооружения.

Понятие "реконструкция" разъясняется также в Письме Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий", Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, Письме Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

В целях применения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) реконструкция - это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, проводимое по проекту реконструкции для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

При реконструкции зданий и сооружений (помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте) могут осуществляться работы по перестройке, перепланировке, переоборудованию, в том числе:

- изменение планировки помещений;

- изменение габаритных размеров и технических характеристик объекта капитального строительства;

- возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка;

- повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);

- замена изношенных и морально устаревших конструкций и инженерного оборудования на современные, более надежные и эффективные, улучшающие эксплуатационные показатели здания, сооружения, или полная замена всех инженерных систем и коммуникаций;

- разборка и усиление несущих конструкций;

- улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий (табл. 2).

Таблица 2

Отличительные признаки ремонта и реконструкции

Признаки

Ремонт

Реконструкция

Цель работ

Устранение неисправностей
(восстановление
работоспособности)
объектов основных средств.
Устранение физического и
морального износа, не
связанного с изменением
основных технико-
экономических показателей

Обновление и переустройство
объекта основных средств,
его частей

Результат работ

Поддержание технико-
экономических и
эксплуатационных
показателей (срок
полезного использования,
мощность, качество
применения, количество и
площадь помещений,
пропускная способность и
т.д.) на изначально
предусмотренном уровне.
Отсутствие новых качеств у
объекта по сравнению с
первоначальным состоянием

Улучшение (повышение)
первоначально принятых
нормативных показателей
функционирования объекта
основных средств (увеличение
срока полезного
использования, увеличение
мощности и т. д.)

Стоимость работ

Не является критерием разграничения (Письмо Минфина
России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29)

Продолжительность
работ

Не является критерием разграничения

Ссылка в
договоре на
разработку
проектной
документации

Не является критерием разграничения (Постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 01.02.2010 по делу
N А17-5953/2008)

Таким образом, при разграничении реконструкции и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технико-экономических показателей, а также изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств либо приобретение им других, новых качеств. При этом ни стоимость проведения работ, ни их продолжительность, ни ссылка в договоре на разработку проектной документации не являются критерием для разграничения данных понятий.

Пример 1. ООО "Стройком" произвело замену кабины автокрана на базовом шасси КамАЗ с высоким потолком серийной кабиной со спальником, приобретенной у производителя с целью восстановления утраченных первоначальных технических характеристик кабины автокрана.

Такая замена кабины на автокране не является достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ, поскольку не изменяет технологического или служебного назначения автокрана и не наделяет его другими, новыми качествами. Поэтому проведенные ООО "Стройком" работы следует квалифицировать как капитальный ремонт.

Пример 2. ООО "Стройком" произвело замену кабины отечественного автокрана на базовом шасси КамАЗ с высоким потолком модернизированной импортной кабиной со спальником. Новая кабина (в отличие от прежней) имеет:

- вмонтированный стальной противоподкатный брус под бампером на случай лобового столкновения с легковым автомобилем;

- огромный люк вещевого отсека;

- мультифункциональный руль с клавишами управления бортовым компьютером на лицевой стороне;

- обтекатели, закрепляющиеся на кабине и позволяющие существенно снизить расход топлива из-за уменьшения коэффициента лобового сопротивления автокрана.

Такую замену кабины автокрана следует квалифицировать как реконструкцию.

 

Документальное оформление ремонта

 

С учетом того, что определения ремонта в налоговом законодательстве нет, отсутствие данного понятия на практике часто приводит к спорам с налоговыми органами. Поэтому наличие корректно оформленных документов, подтверждающих необходимость и сам факт проведения ремонтных работ, обеспечит документальное подтверждение, экономически правильную квалификацию таких затрат и, как следствие, обезопасит организацию от возможных претензий проверяющих (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете)).

Прежде всего необходимость проведения ремонтных работ лучше всего подтвердить дефектной ведомостью. Справедливости ради отметим, что гл. 25 НК РФ не требует ее составления, а для целей бухгалтерского учета дефектная ведомость обязательна только при создании резерва на ремонт основных средств (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Тем не менее этот документ нужен, чтобы подтвердить наличие требующих устранения неисправностей, повреждений объекта основных средств перед началом ремонтных работ, обосновать их необходимость и доказать правильность квалификации таких работ именно в качестве ремонта (а не реконструкции). Его отсутствие, кстати, очень распространенный аргумент налоговых органов, чтобы не принимать расходы на ремонт основных средств.

Унифицированной формы дефектной ведомости нет, поэтому она составляется по форме, разработанной и утвержденной организацией самостоятельно с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. За основу можно взять в случае ремонта оборудования форму N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. При необходимости сложного и дорогостоящего ремонта для составления этого документа целесообразно соответствующим приказом руководителя создать комиссию, включив в нее всех необходимых специалистов, включая технических.

Наличие дефектной ведомости или заключения эксперта о недостатках, которые нужно устранить, позволяет с большей вероятностью доказать в случае необходимости правомерность отнесения произведенных затрат к расходам на ремонт (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 17.08.1999 N 1965/99, ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2010 N Ф03-3353/2010 по делу N А37-2221/2009, ФАС Поволжского округа от 21.09.2009 по делу N А55-20239/2008, ФАС Уральского округа от 28.11.2006 N Ф09-10509/06-С7 по делу N А47-17401/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2005 по делу N Ф04-6994/2005(15567-А46-33)) (см. ниже).

 

Общество с ограниченной ответственностью "Стройинвест"

Дефектная ведомость

N 1 от 17.01.2011

Наименование объекта основных средств: фасад здания офисных помещений ООО "Стройинвест"

Место нахождения объекта основных средств: г. Москва, ул. Жемчужная, д. 25

В процессе осмотра фасада здания офисных помещений ООО "Стройинвест" выявлены следующие дефекты и повреждения, требующие проведения капитального ремонта:

N
п/п

Выявленные
дефекты и
повреждения

Объем
дефектов и
повреждений

Необходимые для
устранения штукатурные
и малярные работы

Сроки устранения

1

Трещины и
повреждения
штукатурки
наружных
прямолинейных
откосов по камню
и бетону

50 кв. м

Ремонт штукатурки
наружных прямолинейных
откосов по камню и
бетону цементно-
известковым раствором
с земли и лесов

I квартал 2011 г.

Окраска акриловыми
красками откосов с
огрунтовкой

I квартал 2011 г.

2

Трещины
штукатурки и
краски фасада
здания

780 кв. м

Перетирка штукатурки
фасада с расчисткой
старой краски

I квартал 2011 г.

570 кв. м

Ремонт штукатурки
гладкого фасада здания
по камню и бетону с
земли и лесов
цементно-известковым
раствором площадью
отдельных мест до
5 кв. м толщиной слоя
до 30 мм

I квартал 2011 г.

210 кв. м

Ремонт штукатурки
гладкого фасада здания
по камню и бетону с
земли и лесов
цементно-известковым
раствором площадью
отдельных мест до
5 кв. м толщиной слоя
до 20 мм

I квартал 2011 г.

780 кв. м

Шпатлевка стен

I квартал 2011 г.

780 кв. м

Окраска акриловыми
красками фасада здания

I квартал 2011 г.

3

Трещины бетона
карнизных плит

2,5 куб. м

Восстановление
защитного слоя бетона
карнизных плит

I квартал 2011 г.

4

Повреждения
фундаментных и
подоконных
отливов,
настенных
желобов

870 пог. м

Замена фундаментных и
подоконных отливов,
настенных желобов на
оцинкованный металл с
цветным покрытием
(пластизол)

I квартал 2011 г.

Начальник административно-хозяйственного отдела Панов В.А. Панов

Главный инженер Васильев В.В. Васильев

Техник Игнатьев С.Ю. Игнатьев

 

Следующий необходимый документ - это отдельный приказ руководителя о проведении ремонта, в котором необходимо указать исполнителей ремонтных работ - собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением сторонних организаций (подрядным способом); состав комиссии по организации ремонта и приемки из ремонта; сроки проведения ремонта; ответственных лиц за подготовку объекта к ремонту, за организацию, проведение ремонта, за выполнение мероприятий по безопасности при проведении ремонтных работ, за пуск объекта после ремонта (см. ниже).

 

Общество с ограниченной ответственностью "Стройинвест"

Приказ

Москва 24 января 2011 года

О проведении ремонтных работ

фасада здания ООО "Стройинвест"

В связи с необходимостью проведения ремонта фасада здания

(дефектная ведомость N 1 от 17.01.2011)

Приказываю:

1. Утвердить комиссию по организации и проведению ремонтных работ в составе:

председатель комиссии - начальник административно-хозяйственного отдела В.А. Панов;

члены комиссии - главный инженер В.В. Васильев;

- инженер по технике безопасности Н.М. Свиридов;

- техник С.Ю. Игнатьев.

2. Провести капитальный ремонт фасада здания хозяйственным способом.

3. Комиссии, указанной в п. 1 настоящего Приказа, при подготовке и проведении капитального ремонта провести следующую работу:

- в срок до 28 января рассмотреть, согласовать и представить мне на утверждение необходимую проектно-сметную документацию;

- обеспечить соблюдение техники безопасности и пожарной безопасности при проведении ремонтных работ фасада здания в соответствии с установленными требованиями.

4. Ответственность за обеспечение общей безопасности при проведении ремонтных работ фасада здания возложить на инженера по технике безопасности Н.М. Свиридова.

5. Менеджеру по кадрам ознакомить с настоящим Приказом всех сотрудников ООО "Стройинвест" в части, их касающейся.

6. Контроль за исполнением настоящего Приказа оставляю за собой.

Генеральный директор Соколов А.Г. Соколов

 

При проведении ремонта подрядным способом необходимо заключить договор подряда на проведение ремонтных работ и утвердить проектно-сметную документацию.

При проведении ремонта хозяйственным способом нужны такие документы, как смета расходов на ремонт, план и график проведения ремонта, где необходимо привести наименование ремонтируемых объектов, подробный перечень и объемы работ (по видам), перечень и количество материалов, необходимых для ремонта, накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств (по форме N ОС-2), счета и товарные накладные от поставщиков материалов, использованных для ремонта, накладные на отпуск материалов для ремонта, лимитно-заборные карты, требования-накладные на передачу материальных ценностей, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, проводившим ремонт, бухгалтерские справки и т.д.

После окончания ремонта (независимо от того, выполнен он подрядным или хозяйственным способом) нужно оформить акт по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, где отражаются виды ремонтных работ, их стоимость.

Данные о выполненных работах надо отразить в разд. 6 "Затраты на ремонт" инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Во всех документах, подтверждающих подготовку, организацию и проведение ремонта (независимо от способа его осуществления - подрядного или хозяйственного), необходимо использовать одинаковые формулировки, позволяющие однозначно квалифицировать выполненные работы в качестве ремонтных. В связи с этим в таких документах нельзя использовать термин "реконструкция" или ссылаться на него. В случае конфликта с налоговыми органами это может пригодиться при доказывании фактического содержания данных хозяйственных операций. По этой же причине выполненные ремонтные работы нельзя оформлять унифицированными формами N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", так как они применяются при выполнении работ по реконструкции объектов основных средств (см. табл. 3).

Таблица 3

Пакет документов, подтверждающих необходимость и факт проведения
ремонтных работ

Виды документов

Цель оформления
документа

Форма документа

Необходимая
информация

Дефектная ведомость

1. Подтверждение
наличия
неисправностей,
повреждений
объекта ОС.
2. Обоснование
необходимости
проведения
ремонта.
3. Доказательство,
что это были
именно ремонтные
работы

Произвольная
форма,
разработанная и
утвержденная
организацией в
одном из
приложений к
бухгалтерской
учетной политике
(при ремонте
оборудования -
на основе
формы N ОС-16)

1. Все требующие
устранения
неисправности и
повреждения
объекта основных
средств в рамках
предстоящих
ремонтных работ.
2. Мероприятия по
их устранению.
3. Все
обязательные
реквизиты,
указанные в п. 2
ст. 9 Закона о
бухгалтерском
учете

Приказ о проведении
ремонта

Оформление решения
о проведении
и характере
ремонтных работ,
их организации

Произвольная
форма

1. Состав
комиссии по
подготовке,
организации и
проведению
ремонта.
2. Исполнители
ремонтных работ.
3. Сроки
проведения
ремонта

Подрядный способ

Договор подряда,
проектно-сметная
документация

Оформление
отношений с
подрядчиком по
проведению ремонта

Форма,
согласованная
сторонами
договора

1. Цена договора
подряда, ее
структура,
включающая в себя
компенсацию
издержек
подрядчика и
причитающееся ему
вознаграждение.
2. Перечень
объемов работ (по
видам работ) и
материалов для
ремонта

Хозяйственный способ

Смета расходов на
ремонт.
План и график
проведения ремонта.
Накладные на
внутреннее
перемещение
объектов основных
средств, счета,
товарные накладные,
лимитно-заборные
карты, требования-
накладные,
расчетно-платежные
ведомости,
бухгалтерские
справки и т.д.

Оформление
проведения ремонта
собственными
силами

Произвольная или
унифицированная
форма (в
установленных
случаях)

1. Наименования
ремонтируемых
объектов.
2. Подробный
перечень и объемы
работ (по их
видам).
3. Подробный
перечень и
количество
материалов,
необходимых для
ремонта.
4. Справки и
расчеты

Независимо от способа выполнения ремонта

Акт о приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных,
модернизированных
объектов основных
средств

Оформление
результатов
выполнения ремонта

Форма N ОС-3

Виды работ и их
стоимость

Инвентарная
карточка учета
объекта основных
средств

Указание сведений
о выполненном
ремонте

Форма N ОС-6

Сведения о
проведенном
ремонте

 

Документальное оформление реконструкции

 

Документальным подтверждением организации и проведения реконструкции являются следующие документы:

- приказ руководителя о проведении реконструкции;

- акт сдачи-приемки работ в произвольной форме, оформляемый на все виды подрядных работ, кроме строительно-монтажных, с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете - при реконструкции оборудования;

- акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) - при реконструкции объектов недвижимости подрядным способом;

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), утвержденный руководителем организации и подтверждающий окончание всех работ по реконструкции (независимо от способа выполнения таких работ, а также независимо от вида реконструируемого объекта - движимого или недвижимого имущества). Дата этого документа является датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств в результате реконструкции, используемой для последующего начисления амортизации по реконструированному объекту (Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157);

- заполнение разд. 5 "Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств" инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Обратите внимание! Оформление дефектной ведомости в случае реконструкции, как правило, не производится, так как проведение реконструкции связано не с устранением неисправности объекта основных средств, а с улучшением его технико-экономических показателей (см. табл. 4).

Таблица 4

Пакет документов, подтверждающих необходимость и факт проведения
реконструкции

Виды документов

Цель оформления
документа

Форма
документа

Необходимая
информация

Приказ о проведении
реконструкции

Оформление
решения о
проведении
реконструкции

Произвольная
форма

1. Состав комиссии
по подготовке,
организации и
проведению
реконструкции.
2. Исполнители
работ по
реконструкции.
3. Сроки проведения
реконструкции

Подрядный способ

Договор подряда,
проектно-сметная
документация

Оформление
отношений с
подрядчиком по
проведению
реконструкции

Форма,
согласованная
сторонами
договора

1. Цена договора
подряда, ее
структура,
включающая в себя
компенсацию
издержек подрядчика
и причитающееся ему
вознаграждение.)
2. Перечень объемов
работ (по видам
работ) и материалов
для реконструкции

Акт о приемке
выполненных работ

Оформление
приемки
выполненных
подрядных СМР.
Подтверждение
факта выполнения
работ

Форма N КС-2

Объем выполненных
подрядных СМР (в
разрезе позиций по
смете) с указанием
количества, цены за
единицу и стоимости
каждого вида работ.

Справка о стоимости
выполненных работ и
затрат

Оформление
расчетов между
подрядчиком и
заказчиком за
выполненные
работы по
реконструкции

Форма N КС-3

Стоимость
выполненных работ
и затрат в разрезе
их видов (с начала
проведения работ, с
начала года и за
отчетный период)

 

Смета расходов на
реконструкцию
объекта. План и
график проведения
реконструкции.
Накладные на
внутреннее
перемещение объектов
основных средств,
счета, товарные
накладные, лимитно-
заборные карты,
требования-
накладные, расчетно-
платежные ведомости,
бухгалтерские
справки и т.д.

Оформление
проведения
реконструкции
собственными
силами

Произвольная
или
унифицированная
форма (в
установленных
случаях)

1. Наименования
реконструируемых
объектов.
2. Подробный
перечень и объемы
работ (по их
видам).
3. Подробный
перечень и
количество
материалов,
необходимых для
реконструкции.
4. Справки и
расчеты

Независимо от способа выполнения реконструкции

Акт о приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных,
модернизированных
объектов основных
средств

Оформление
результатов
выполнения
реконструкции

Форма N ОС-3

Виды работ и их
стоимость

Инвентарная карточка
учета объекта
основных средств

Указание
сведений о
проведенной
реконструкции

Форма N ОС-6

Сведения о
проведенной
реконструкции

 

Отражение затрат на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете

 

Расходы на ремонт признаются в бухгалтерском и налоговом учете двумя способами (в зависимости от принятой учетной политики):

первый способ - единовременно в полной сумме фактических затрат по мере выполнения работ;

второй способ - равномерно путем создания резерва расходов на ремонт основных средств.

Основание - п. 27 ПБУ 6/01, п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 67, 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260, п. 5 ст. 272, ст. 324 НК РФ.

При первом способе расходы на ремонт в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности при условии, что основное средство используется в процессе производства продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. п. 7, 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

При выполнении любого вида ремонта объекта основных средств собственными силами (вспомогательным производством) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Основания: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Расходы на капитальный ремонт объекта основных средств, собранные на счете 23, могут быть списаны в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием в дебет счета учета затрат на производство в течение срока, установленного организацией (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Согласно абз. 4 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций организация отражает ежемесячные отчисления в резерв по дебету счета учета затрат на производство (счета 20 "Основное производство", 25 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или подрядного) списываются в дебет счета 96 в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты (например, 23) (абз. 5 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В налоговом учете отчисления в резерв на ремонт рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в налоговой учетной политике (абз. 1 п. 2 ст. 324 НК РФ). При этом совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв (абз. 2 п. 2 ст. 324 НК РФ). Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 4 п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 260 НК РФ). При этом сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств вышеуказанного резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Обратите внимание! Если источником финансирования произведенного организацией ремонта является чистая прибыль, такие затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/406).

Большинство организаций на практике используют первый способ признания таких затрат, а их резервирование встречается гораздо реже.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Пример 3. ООО "Стройстандарт" имеет сервер DEPO Storm 1310NT начальной конфигурации, в котором из строя вышел жесткий диск сервера (дисковый массив 1 x 250GB SATA hard drive (7200rpm). Причины поломки - поломка считывающей головки, нарушение целостности файловой системы на жестком диске. В результате работа строительной компании была парализована - не работали Интернет, локальная сеть, электронная почта, были утеряны важные файлы, хранившиеся на сервере.

Сервер используется строительной компанией для компьютерного проектирования зданий и сооружений.

IT-отделом было принято решение отремонтировать сервер собственными силами путем замены неисправного дискового массива на точно такой же новый дисковый массив 1 x 250GB SATA hard drive (7200rpm) стоимостью 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Замена дискового массива не привела к изменению технических характеристик сервера.

Согласно бухгалтерской и налоговой учетной политике ООО "Стройстандарт" расходы на ремонт основных средств учитываются единовременно в полной сумме фактических затрат по мере выполнения работ (без образования резерва).

В бухгалтерском учете ООО "Стройстандарт" были сделаны следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60

- 3000 руб. - отражена стоимость дискового массива, приобретенного для ремонта сервера на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - учтена предъявленная поставщиком сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 540 руб. - принята к вычету предъявленная сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 23 Кредит 10-5

- 3000 руб. - отражены затраты на проведение ремонта сервера на основании требования-накладной (форма N М-11);

Дебет 26 Кредит 23

- 3000 руб. - списаны затраты на ремонт в составе общехозяйственных расходов на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

В налоговом учете затраты на ремонт сервера в сумме 3000 руб. были учтены в составе прочих расходов в периоде их осуществления.

 

Отражение затрат на реконструкцию в бухгалтерском и налоговом учете

 

Для целей бухгалтерского и налогового учета затраты на реконструкцию объектов увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. п. 14, 20, 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Учет затрат на реконструкцию объекта основных средств ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. п. 42, 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов). По завершении работ по реконструкции (на дату утверждения акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3) учтенные на счете 08 затраты списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Если срок выполнения работ по реконструкции длится более 12 месяцев, то в бухгалтерском и налоговом учете начисление амортизации по реконструируемому объекту приостанавливается на весь период проведения таких работ (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 3 ст. 256 НК РФ).

При реконструкции основного средства организация вправе пересмотреть срок полезного использования реконструированного объекта (абз. 6 п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом в налоговом учете увеличение срока полезного использования может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Если в результате реконструкции срок полезного использования объекта не увеличивается, то при начислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Увеличить срок полезного использования можно на основании приказа руководителя организации или письменного заключения соответствующих технических специалистов.

В налоговом учете амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства, увеличенной на расходы по его реконструкции (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).

Особенности начисления амортизации по реконструированному объекту при использовании линейного способа (метода) будут следующими (см. табл. 5).

Таблица 5

Правила расчета амортизации по реконструированному объекту при линейном
способе (методе)

N
п/п

Необходимые данные

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1

Пересмотр срока
полезного
использования после
реконструкции

Пересматривается

Вправе увеличить (если
это необходимо), но в
пределах срока той
амортизационной группы,
в которую ранее был
включен объект

2

Стоимость
реконструированного
объекта для
начисления
амортизации

Остаточная стоимость
объекта до
реконструкции,
увеличенная на
стоимость реконструкции

Первоначальная стоимость
объекта до
реконструкции,
увеличенная на стоимость
реконструкции

3

Срок полезного
использования
(мес.):

 

 

3.1

- не меняется

Первоначальный срок,
уменьшенный на срок
использования до
реконструкции

Первоначальный срок

3.2

- увеличивается

Первоначальный срок,
уменьшенный на срок
использования до
реконструкции, плюс
увеличение срока после
реконструкции

Первоначальный срок плюс
увеличение срока после
реконструкции (но в
пределах установленной
амортизационной группы)

4

Сумма ежемесячной
амортизации по
реконструированному
объекту

 

 

4.1

- срок не меняется

стр. 2 : стр. 3.1

стр. 2 : стр. 3.1

4.2

- срок увеличивается

стр. 2 : стр. 3.2

стр. 2 : стр. 3.2

Сумма амортизации по реконструированному объекту будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания всех работ по реконструкции (п. 21 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 259 НК РФ), в течение оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.

В связи с выходом из строя дискового массива 1 x 250GB SATA hard drive (7200rpm) IT-отделом было принято решение не ремонтировать, а реконструировать сервер DEPO Storm 1310NT, поскольку в начальной конфигурации этого сервера не был предусмотрен отказоустойчивый массив жестких дисков (RAID). Технология RAID позволяет повысить отказоустойчивость сервера за счет избыточного числа жестких дисков таким образом, что выход из строя одного из жестких дисков не приводит к потере данных и выходу из строя сервера.

В связи с этим IT-отдел предлагает увеличить производительность, оперативную память, размер жестких дисков и отказоустойчивость сервера в два раза. Следовательно, такие работы приведут к улучшению технических характеристик сервера и их можно признать реконструкцией.

Наименование

Начальная конфигурация

Реконструкция

Процессор

Intel(r) Core(tm) i3
Processor 540 (2-Cores,
3.06GHz, 2.5 GT/s, 4Mb)

Intel(r) Xeon(r) Quad-
Core Processor X3430
(2.4GHz, 2.5GT/s, 8MB)

Оперативная память

2GB DDR3-1066 SDRAM ECC
(2DIMM/4)

8GB DDR3-1066 SDRAM ECC
(4DIMM/4)

Дисковый массив

1 x 250GB SATA hard drive
(7200rpm)

2 x 500GB SATA hard drive
(7200rpm)

Стоимость такой реконструкции составляет 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Первоначальная стоимость сервера начальной конфигурации до его реконструкции составляла 60 000 руб. (без НДС).

Согласно учетной политике ООО "Стройстандарт" амортизация в бухгалтерском и налоговом учете по серверу начисляется линейным способом (методом). Сервер был отнесен ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования 30 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации составляла до реконструкции 1998 руб. (60 000 руб. x 3,33%).

Сумма амортизации, начисленной по серверу в бухгалтерском и налоговом учете за 10 месяцев до его реконструкции, составила 19 980 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Стройстандарт" были сделаны следующие записи:

январь 2011 г.

Дебет 10-5 Кредит 60

- 50 000 руб. - отражена стоимость новых комплектующих для реконструкции сервера на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтена предъявленная поставщиком сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 9000 руб. - принята к вычету предъявленная сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 23 Кредит 10-5

- 50 000 руб. - отражены затраты на проведение реконструкции сервера на основании требования-накладной (форма N М-11);

Дебет 08 Кредит 23

- 50 000 руб. - затраты на реконструкцию сервера учтены в составе капитальных вложений на основании бухгалтерской справки-расчета;

Дебет 01-1 Кредит 08

- 50 000 руб. - затраты на реконструкцию включены в первоначальную стоимость сервера на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

В налоговом учете работы по реконструкции сервера в сумме 50 000 руб. также увеличивают первоначальную стоимость данного объекта.

В соответствии с приказом руководителя ООО "Стройстандарт", заключением специалистов IT-отдела срок полезного использования сервера увеличен на 6 месяцев.

Сумма ежемесячной амортизации сервера после его реконструкции составит следующие величины:

Данные для расчета

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Стоимость
реконструированного сервера
для начисления амортизации
(руб.)

90 020
(60 000 - 19 980 + 50 000)

110 000
(60 000 + 50 000)

Новый срок полезного
использования сервера для
расчета амортизации (мес.)

26
(30 - 10 + 6)

36
(30 + 6)

Сумма ежемесячной
амортизации по
реконструированному серверу
(руб.)

3462,31
(90 020 : 26)

3055,56
(110 000 : 36)





Статьи по теме: