Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий
Посмотрим, какой минимальный набор регистров потребуется небольшой организации, решившейся вести бухучет без двойной записи, но по методу начисления. А также приведем примеры таких регистров (Пункт 6.1 ПБУ 1/2008).
Назвать их вы можете как угодно - ведомости, регистры, расчеты, тетради, книги или таблицы. Но какие бы регистры и их названия вы ни выбрали, в них должны быть все обязательные реквизиты (Статья 10 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):
- наименование регистра и вашей организации;
- дата начала и окончания ведения регистра и/или период, за который он составлен;
- единица денежного измерения показателей;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов.
Формы регистров руководитель организации должен утвердить своим приказом. При определении перечня ваших регистров важно выделить учетные объекты так, чтобы потом можно было составить отчетность.
Регистры учета активов, обязательств и отдельных операций
Мы разберем наиболее распространенные основные регистры учета, которые могут понадобиться микропредприятию.
1. Зарплата. Наладить ее учет можно в таком регистре.
Итоговый остаток регистра "Зарплата" (как правило, он положительный, если зарплата за вторую часть месяца выплачивается в начале следующего) надо учесть при расчете показателя "Кредиторская задолженность" пассива баланса.
2. Для НДФЛ и страховых взносов требуется особый учет - для этого можно вести индивидуальные карточки по каждому работнику.
ПФР совместно с ФСС разработал рекомендованную форму карточки для учета выплат работникам и сумм страховых взносов. Ее можно найти в справочно-правовой базе (Утверждена Письмом ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П).
3. Налоги. Также могут потребоваться отдельные регистры для расчета других налогов.
Информацию о всех начисленных суммах налогов и взносов можно затем объединить в одном регистре, посвященном расчетам с бюджетом и фондами.
Сводный регистр учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами за 2013 г.
|
Дата |
Наименование операции |
Первичный документ |
Сумма, руб. |
|
|
Начисление |
Уплата |
|||
|
Остаток на 28.02.2013 |
6 000,00 |
|||
|
12.03.2013 |
Уплачены страховые |
Платежка N 69 |
|
6 000,00 |
|
31.03.2013 |
Начислен НДФЛ |
Расчетно-платежные |
4 000,00 |
|
|
31.03.2013 |
Начислены страховые |
Индивидуальные |
6 200,00 |
|
|
31.03.2013 |
Начислен налог при |
Расчет налога |
12 000,00 |
|
|
Итого за март 2013 г. |
22 200,00 |
6 000,00 |
||
|
Остаток на 31.03.2013 |
22 200,00 |
|||
|
01.04.2013 |
НДФЛ с зарплаты |
Платежка N 72 |
|
4 000,00 |
|
... |
||||
Если компания должна бюджету, то итоговые остатки из сводной таблицы надо будет учесть при заполнении показателя "Кредиторская задолженность" пассива баланса. Если наоборот, то долги бюджета надо учесть в строке "Финансовые и другие оборотные активы" актива упрощенной формы баланса.
4. Учет движения денег на расчетном счете помогает вести банк, ведь он предоставляет банковские выписки. Так что за остатками по банку можно вообще отдельно не следить.
Для учета денег в кассе используется кассовая книга. Остатки по банку и кассе формируют показатель строки "Денежные средства и денежные эквиваленты" актива баланса.
Обратите внимание на то, что в форме листа кассовой книги есть графа 3, в которой надо указывать номер корреспондирующего счета (субсчета). Однако если микропредприятие отказалось от использования двойной записи в бухучете, то и корреспондирующих счетов быть не может в принципе. Поэтому данную графу можно не заполнять.
5. Если в организации есть основные средства, то нужно начислять по ним амортизацию и вести карточки учета (к примеру, по форме N ОС-6). Для каждого ОС нужно определить срок его полезного использования. В бухучете надо ориентироваться на реальный срок, в течение которого вы планируете пользоваться конкретным объектом.
Регистр начисления амортизации за 2013 г.
6. Запасы - это, как правило, товары. Если товаров немного, для их учета достаточно таблицы, составленной по принципу "приход - расход".
Однако если у вас одни и те же товары поступают разными партиями с разными закупочными ценами, придется потрудиться с определением себестоимости продаваемых товаров. Есть два способа списания товаров - по средней стоимости или по методу ФИФО (первая партия на поступление - первая на списание).
Приведем пример регистра, который можно применять тем, кто решил определять себестоимость списания товаров по средней стоимости.
А для отражения ваших отгрузок можно сделать простой регистр учета реализации товаров. Выглядеть он может так (если ваша организация - неплательщик НДС, графы 4 и 5 можно убрать).
Регистр учета реализации товаров
7. Учет расчетов с поставщиками и покупателями обычно ведут все организации - хотя бы в целях управленческого учета. Долг компании перед контрагентом пойдет в актив баланса (строка "Финансовые и другие оборотные активы"), а долги контрагентов - в пассив баланса (как правило, это строка "Кредиторская задолженность").
И так далее по всем объектам учета, которые есть в конкретной организации. Не забудьте и про редко меняющиеся пассивы - про уставный капитал. Ведь по нему движений, как правило, нет, а вот при составлении отчетности его надо учесть (даже если отдельный регистр для его учета вы заводить не будете). В упрощенном балансе он отражается по строке "Капитал и резервы".
Регистры для расчета прибыли
По итогам года надо будет рассчитать финансовый результат деятельности компании. Для этого потребуется вести регистр учета доходов и расходов по основной деятельности и аналогичный регистр по прочим доходам и расходам. Их надо вести "по начислению". То есть выручку нужно отражать по мере отгрузки товаров (а не по мере получения оплаты за них), а, например, зарплату - по мере ее начисления, а не по мере выплаты (можно зарплату за месяц отражать целиком на последнее число месяца).
Регистр учета доходов и расходов по основной деятельности за 2013 г.
В графу "Расход" должны попадать те суммы, которые вы, в общем-то, уже должны были учесть в других регистрах. К примеру, начисленная работникам зарплата или амортизация. Обратите внимание: НДФЛ в расходах нельзя учитывать. Ведь он удерживается из зарплаты работников.
В итоге каждая операция и без применения метода двойной записи отразится в двух регистрах учета. Получается, вместо одной двойной записи нужно будет делать две разные. И для того, кто хоть мало-мальски с бухучетом знаком, особых преимуществ в простой форме бухучета нет.
Правда, не обязательно дублировать буквально все записи. Так, в регистре учета доходов и расходов можно одной записью отразить стоимость товаров, проданных за месяц (или за квартал).
Кроме того, нужно завести регистр учета прочих доходов и расходов. В нем надо отражать начисленные банковские проценты, банковские комиссии, а также иные "непрофильные" поступления и затраты. В нем же считается прибыль/убыток от прочих операций. Эти показатели в баланс не пойдут, зато пригодятся для заполнения отчета о финансовых результатах - для заполнения строк "Прочие доходы" и "Прочие расходы".
Затем надо определить сумму нераспределенной прибыли (или же непокрытого убытка) компании с начала ее существования.
Отдельного регистра для определения финансового результата текущего года не требуется - он будет виден в годовой отчетности в форме "Отчет о финансовых результатах" в последней строке "Чистая прибыль (убыток)". При заполнении отчета о финансовых результатах обратите внимание на то, что в нем показываются суммы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, а не остатки показателей на отчетную дату.
Таким образом, отдельный регистр понадобится только для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в упрощенной форме баланса (в отличие от обычной) нет строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Общая сумма вашей прибыли/убытка вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом - если есть) учитывается по строке "Капитал и резервы".
Расчет общей суммы нераспределенной прибыли/непокрытого убытка на 31.12.2013
Составляем баланс
Баланс составляется на конкретную дату (годовой - на 31 декабря). Он показывает статичную информацию - то есть остатки (итоговые значения) активов и обязательств на эту дату. Поэтому для его составления то, что вы ранее посчитали в своих ведомостях (регистрах, таблицах), - сколько и кому организация должна, кто должен ей, какое у вас имущество и финансовый результат - теперь надо разнести по строкам баланса.
После того как показатели всех своих регистров вы разнесли по строчкам баланса, самое время проверить итог - сошелся ли баланс актива с балансом пассива.
Составление годового отчета будет настоящей проверкой на правильность выбранного метода учета и его организации. Правда, заполнять бухотчетность надо в тысячах рублей. Поэтому мелкие нестыковки допустимы.
Если же баланс не сходится, определяем разницу и ищем причины. Проверяем: ничего ли не упустили, правильно ли разнесли данные из своих регистров в баланс (в актив или пассив), не забыли ли что-то из имущества, отразили ли уставный капитал, правильно ли посчитали прибыль своей организации.
* * *
В общем если у вас совсем крошечное микропредприятие и операций всего ничего, то выбирайте кассовый метод учета и отражайте операции в единой книге.
А если же нет, то простая форма бухучета, не предполагающая двойной записи, на самом деле окажется не такой уж и простой. И запутаться в таком учете гораздо легче, чем в обычном. Так что при знании метода двойной записи лучше не "упрощать" себе жизнь подобным образом. Ведь двойная запись обеспечивает полноценное отражение операций в бухучете и позволяет избежать многих ошибок.
Ощущение такое, что рассматриваемые изменения в ПБУ 1/2008 - льгота для галочки, дарованная небольшим предприятиям, которые мечтают вообще избавиться от бухучета. Это своеобразная компенсация того, что упрощенцам не разрешили отказаться от ведения бухучета.
Учтите еще, что микропредприятия (как и все остальные) обязаны все операции и объекты учета подтверждать первичными документами: расчетно-платежными ведомостями, расходно-кассовыми ордерами, приходными ордерами, карточками учета материалов и т.д. От этого их никто не освобождал.
Апрель 2013 г.