Главная - Статьи

Расходы на обеспечение нормальных условий труда: бухгалтерский учет и налогообложение

 

Работодатели обязаны обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

Под условиями труда здесь понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Статья 163 ТК РФ к нормальным условиям труда относит:

- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Для создания таких условий организации несут расходы, связанные с:

- устройством и содержанием умывальников, душевых;

- обеспечением сотрудников специальной одеждой, специальным питанием;

- содержанием установок по газированию воды, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды;

- оборудованием и содержанием в надлежащем состоянии комнат отдыха и др.

Указанные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при выполнении трех условий.

Во-первых, расходы должны быть обоснованными. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Во-вторых, они должны быть документально подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы. Главное, чтобы на основании документов можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически состоялись (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008, ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 по делу N А65-27141/2007).

В-третьих, расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).

Расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат. Активы, приобретенные для обеспечения нормальных условий труда, в зависимости от принятой учетной политики могут учитываться либо в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства"), либо в составе материально-производственных запасов (на счете 10 "Материалы").

 

Учет затрат на оборудование комнаты отдыха и пункта питания

 

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников возлагается на работодателя.

В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки.

Требование по созданию комнат для приема пищи вытекает также из строительных норм и правил. Так, п. 2.49 СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания" предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи.

Для оборудования этих комнат организации приобретают холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильные камеры, электроплиты, пылесосы, столы, обогреватели, телевизоры, подставки, лампы настольные, зеркала и т.д. (пример 1).

Пример 1. В соответствии с коллективным договором и приказом руководителя для обустройства комнаты для обеда и отдыха ООО "Меркурий" приобрело телевизор стоимостью 28 500 руб., в том числе НДС - 4347 руб., микроволновую печь стоимостью 7800 руб., в том числе НДС - 1190 руб.

Расчеты за телевизор и микроволновую печь произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике ООО "Меркурий" для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов.

Приобретенный телевизор удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Микроволновая печь принимается к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости.

Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет телевизора и микроволновой печи при наличии счета-фактуры поставщика.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для обеда и отдыха:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

24 153 руб. (28 500 - 4347)

отражены затраты на приобретение телевизора на основании отгрузочных документов поставщика;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

4347 руб.

отражена сумма НДС по приобретенному телевизору;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

24 153 руб.

принят к учету телевизор в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

4347 руб.

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

28 500 руб.

произведены расчеты с поставщиком телевизора;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6610 руб. (7800 - 1190)

отражено приобретение микроволновой печи;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1190 руб.

отражена сумма НДС по приобретенной микроволновой печи;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

1190 руб.

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10 "Материалы"

6610 руб.

списана на общехозяйственные расходы стоимость микроволновой печи;

Д-т сч. 012 "Малоценные активы"

6610 руб.

отражена стоимость микроволновой печи.

В рассматриваемой ситуации необходимость обустройства комнаты для обеда и отдыха предусмотрена коллективным договором. Затраты организации по ее оборудованию (в том числе приобретение телевизора и микроволновой печи) являются обоснованными и связанными с обеспечением санитарно-бытового обслуживания работников, т.е. имеют производственную направленность.

Стоимость приобретенной микроволновой печи не превышает 20 000 руб. Следовательно, организация вправе учесть единовременно ее стоимость в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2).

Приобретенный телевизор в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. Начисление амортизации по телевизору начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию.

 

Учет затрат на оборудование курительной комнаты

 

В соответствии с Законом об ограничении курения табака запрещается курить на рабочих местах, за исключением курения в специально отведенных местах, которые должны быть организованы работодателями.

Требование о наличии специальных курительных мест вытекает из норм действующего законодательства, поэтому в целях налогообложения прибыли затраты по оборудованию и содержанию таких комнат могут быть учтены налогоплательщиками в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в полном объеме (пример 2).

Пример 2. В соответствии с приказом руководителя для оборудования курительной комнаты организация приобрела комплект мебели стоимостью 120 500 руб. (в том числе НДС - 18 381 руб.), металлические урны-пепельницы (5 шт. по цене 1800 руб.) стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС - 1373 руб.). Расчеты за комплект мебели и урны-пепельницы произведены в безналичной форме.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов. Приобретенный комплект мебели учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Поскольку стоимость урн-пепельниц не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы". В учете записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для курения, производятся по аналогии с примером 1.

В целях налогообложения стоимость урн-пепельниц единовременно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Приобретенный комплект мебели в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.

 

Учет затрат на приобретение питьевой воды

 

Многие работодатели стремятся создать для своих работников комфортные условия труда, в частности, приобретая кулеры и питьевую воду. Можно ли учесть расходы, связанные с приобретением этих материальных ценностей, в целях налогообложения прибыли? По данному вопросу в настоящее время существуют две позиции.

Позиция 1. Расходы учитываются, если имеется заключение о непригодности для питья водопроводной воды. В Письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 разъяснялось, что расходы на приобретение кулера и чистой питьевой воды для сотрудников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья. Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411, Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 по делу N А65-28948/2007, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 по делу N А13-441/2005-21 и др.).

Позиция 2. Расходы на приобретение питьевой воды учитываются без заключения о непригодности для питья водопроводной воды (Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 по делу N А40-28783/08-107-86, ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08 по делу N А40-24969/08-115-63, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09 по делу N А33-8434/07 и др.).

По нашему мнению, в рассматриваемом случае приобретенная питьевая вода необходима для обеспечения нормальной работы не только в производственных цехах, но и в офисе. Поэтому все расходы по приобретению воды можно учесть в целях налогообложения прибыли (пример 3).

Пример 3. Согласно приказу руководителя в целях обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, организация приобрела кулер для воды с самоочисткой стоимостью 11 700 руб., в том числе НДС - 1785 руб., а также питьевую воду, соответствующую санитарным нормам, 10 бутылей по цене 150 руб. на сумму 1500 руб., в том числе НДС - 230 руб. Бутыль принадлежит производителю воды и согласно договору подлежит обязательному возврату. Ее залоговая стоимость - 200 руб.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов.

Во избежание необоснованного завышения показателей расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные бутыли используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поскольку стоимость кулера и питьевой воды не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы".

Бухгалтерские записи по учету кулера и питьевой воды следующие:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

9915 руб. (11 700 - 1785)

отражено приобретение кулера для воды;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1785 руб.

отражена сумма НДС по приобретенному кулеру;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

1785 руб.

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10 "Материалы"

9915 руб.

стоимость кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 012 "Малоценные активы"

9915 руб.

отражена стоимость кулера для воды;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

11 700 руб.

произведены расчеты с поставщиком кулера;

Д-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1270 руб. [(150 - 23) x 10 шт.]

отражено приобретение питьевой воды;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

230 руб. (23 x 10 шт.)

отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

230 руб.

принята к вычету сумма НДС;

Д-т сч. 10-4 "Тара и тарные материалы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2000 руб. (200 x 10 шт.)

отражено получение многооборотной тары, подлежащей возврату;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

2000 руб.

перечислен залог за тару;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

1270 руб.

стоимость питьевой воды отнесена на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

1500 руб.

произведены расчеты с поставщиком воды;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 10-4 "Тара и тарные материалы"

2000 руб.

отражен возврат бутылей;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2000 руб.

отражено поступление на счет залоговой стоимости тары.

Предположим, что организация не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению питьевой воды, поскольку у нее отсутствует заключение санитарно-эпидемиологической службы о непригодности для питья водопроводной воды. В этом случае в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в сумме 13 200 руб. (11 700 + 1500), с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 2640 руб. (13 200 x 20%). В учете отражено постоянное налоговое обязательство:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянное налоговое обязательство",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

2640 руб.

Если организация считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению кулера и воды, то они единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость материальных ценностей не превышает 20 000 руб.

 

Учет расходов на приобретение кондиционеров

 

Конкретные условия, в которых должны трудиться сотрудники, установлены межотраслевыми и отраслевыми правилами по охране труда, государственными стандартами, а также санитарными нормами, в частности:

СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания", где содержатся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;

СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы", в соответствии с которыми помещение, где находятся и работают персональные компьютеры, необходимо проветривать каждый час;

СанПиН 2.2.2.1332-03 "Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике", согласно которым помещения копировально-множительного производства должны оборудоваться системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха;

СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", где закреплено, что летом температура воздуха в помещении не должна превышать 25°С при относительной влажности воздуха в пределах 40 - 60%. Эти правила распространяются на показатели микроклимата на рабочих местах всех видов производственных помещений и являются обязательными для всех предприятий и организаций.

Для выполнения требований указанных документов и создания комфортных условий в офисах организации приобретают кондиционеры. Расходы на их приобретение можно учесть при условии, что установка кондиционеров предусмотрена специальными нормами (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601).

Кондиционеры располагаются и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях, облегчают трудовой процесс и создают нормальные условия для трудовой деятельности. Поэтому расходы на приобретение кондиционера могут уменьшить прибыль в целях налогообложения (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33, от 26.07.2006 по делу N А55-32558/2005) (пример 4).

Пример 4. В соответствии с приказом руководителя в целях соблюдения санитарных норм по организации работы на копировально-множительной технике в марте 2010 г. ООО "Меркурий" приобрело кондиционер (сплит-систему) стоимостью 42 355 руб., в том числе НДС - 6461 руб. Монтаж осуществила подрядная организация. Стоимость монтажных работ составила 6500 руб., в том числе НДС - 992 руб. Кондиционер был принят к бухгалтерскому учету в апреле 2010 г.

Согласно учетной политике ООО "Меркурий" для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов.

Приобретенный кондиционер учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости.

В учете произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

35 894 руб. (42 355 - 6461)

отражено приобретение кондиционера;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6461 руб.

отражена сумма НДС по приобретенному кондиционеру;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке"

35 894 руб.

передан кондиционер для монтажа;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5508 руб.

отражены затраты по монтажу кондиционера;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

992 руб.

отражена сумма НДС по монтажу кондиционера;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

41 402 руб. (35 894 + 5508)

принят к бухгалтерскому учету кондиционер в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

7453 руб. (6461 + 992)

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

120 500 руб.

произведены расчеты с поставщиком кондиционера;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

6500 руб.

произведены расчеты с подрядной организацией, установившей кондиционер.

 

Учет расходов на приобретение и обслуживание предметов интерьера

 

С целью создания благоприятного имиджа организации приобретают комнатные растения, аквариумы, картины, панно, напольные фонтаны, предметы интерьера, которые в бухгалтерском учете учитываются в зависимости от стоимостной оценки либо в составе основных средств, либо в составе материально-производственных запасов. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, как учитывать эти объекты.

В Письме Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 указывалось, что затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время арбитражная практика признала правомерным отнесение затрат на приобретение комнатных растений, аквариумов, жалюзи и других предметов интерьера к расходам, так как данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 по делу N А40-35465/08-139-123, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу N А45-10220/07-49/89, ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-18124/07 и др.) (пример 5).

Пример 5. Организация приобрела для офиса угловой фонтан стоимостью 17 600 руб. (в том числе НДС - 2685 руб.) и картину за 50 000 руб. у физического лица.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

50 000 руб.

отражены затраты на приобретение картины у физического лица;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

50 000 руб.

принята к бухгалтерскому учету картина в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 50 "Касса"

50 000 руб.

выданы денежные средства из кассы физическому лицу;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

14 915 руб. (17 600 - 2685)

отражено приобретение фонтана;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2685 руб.

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

2685 руб.

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10 "Материалы"

14 915 руб.

стоимость фонтана списана на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 012 "Малоценные активы"

14 915 руб.

отражена стоимость фонтана.

Предположим, организация не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению предметов интерьера. В этом случае возникает постоянная разница в сумме 17 600 руб., с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 3520 руб. (17 600 x 20%). В учете сделаны записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянное налоговое обязательство",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

3520 руб.

Если организация придерживается иной позиции и считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению предметов интерьера, то в этом случае указанные расходы единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость фонтана не превышает 20 000 руб.

Приобретая картину у физического лица, организация не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ, поскольку физические лица при продаже имущества (имущественных прав), принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-04-08-01/71, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/61).





Статьи по теме: