Главная - Статьи

Расчеты чеками и электронными деньгами

Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П) содержит такие формы безналичных расчетов, как расчеты чеками и электронными денежными средствами. Несмотря на то что данные формы безналичных расчетов имеют разную технологию проведения платежа, операции по ним отражаются на одном балансовом счете 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа". Именно такое наименование балансовому счету 40903 было дано в Положении Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", срок действия которого закончился 31 декабря 2012 г., и в одноименном Положении Банка России от 16.07.2012 N 385-П (далее - Положение N 385-П), вступившем в силу с 1 января 2013 г., оно не изменилось.
Отражение операций на одном балансовом счете связано с тем, что во всех случаях владельцы денежных средств депонируют или передают безналичные средства со своих банковских счетов или наличные денежные средства для проведения дальнейших операций без их участия другому лицу - банку, оператору платежной системы и т.д. Различными являются только носители информации о платеже: чеки, карты, распоряжения в электронном виде.

Расчеты чеками

Особенностью данной формы безналичных расчетов является то, что форма чека в соответствии с Положением N 383-П устанавливается кредитной организацией в учетной политике. Кроме этого, кредитная организация должна разработать порядок проведения расчетов чеками в соответствии с действующим законодательством.

Нормативное регулирование расчетов чеками

В настоящее время действует несколько документов, которые определяют основные правила обращения и учета чеков при безналичных расчетах: Положение N 383-П, Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ, Постановление ЦИК СССР, СНК СССР от 06.11.1929 "Об утверждении Положения о чеках", Инструкция Внешторгбанка СССР от 25.12.1985 N 1 "О порядке совершения банковских операций по международным расчетам".
Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чеки кредитных организаций применяются при осуществлении перевода денежных средств, за исключением перевода денежных средств Банком России.
В качестве чекодателей могут выступать юридические и физические лица, плательщиком по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться.

Чек является распоряжением чекодателя на безналичное перечисление денежных средств чекодержателю. Распоряжения, для которых Положением N 383-П не установлены перечень реквизитов и формы, составляются их отправителями с указанием установленных банком реквизитов, позволяющих осуществить перевод денежных средств, и по формам, установленным банком. Форма распоряжения на бумажном носителе не должна превышать формат А4.

Обязательными реквизитами чека как распоряжения чекодателя плательщику - кредитной организации являются:

1) наименование "чек", включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4) валюта платежа;

5) дата и место составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Чек может содержать и другие реквизиты, которые кредитная организация может внести при разработке формы.

Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности, в связи с чем на них должны присутствовать серия и шестизначный номер бланка. Бланки расчетных чеков могут быть сформированы в чековые книжки.

Учет бланков чеков

Учет бланков в кредитной организации ведется на внебалансовом счете 91207 "Бланки".

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по видам бланков, их количеству, местам хранения.

Если кредитная организация заказывает бланки чеков в типографии, при получении по накладной от изготовителя бланки будут оприходованы в хранилище банка проводкой:

Дт 91207 "Бланки"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -

в оценке 1 шт. = 1 руб. либо каждый чек в отдельности, либо каждая чековая книжка с указанием серии и номера бланка.

Бланки всех видов чеков хранятся только в хранилище ценностей.

На бланки, находящиеся в хранилище ценностей, ведутся отдельные лицевые счета. Выдача бланков из хранилища ценностей осуществляется на основании мемориального ордера, выписанного на имя работника, использующего бланки. Выдача оформляется проводкой:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91207 "Бланки",

основание: мемориальный ордер с указанием в нем наименований выданных бланков, а на оборотной стороне мемориального ордера - номеров и серий этих бланков.

Не использованные в течение рабочего дня бланки сдаются в хранилище ценностей в конце операционного дня. Передача оформляется проводкой:

Дт 91207 "Бланки"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

основание: мемориальный ордер с указанием в нем наименований сдаваемых бланков, а на оборотной стороне мемориального ордера - номеров и серий этих бланков.

Испорченные бланки ежедневно уничтожаются, что подтверждается актом об уничтожении, который подписывают работник, использовавший бланки, и главный бухгалтер или его заместитель. Акты прилагаются к мемориальным ордерам на выдачу бланков.

На конец дня все бланки чеков должны находиться в хранилище ценностей банка.

Расчеты чеками и учет таких операций

Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан: банк должен произвести платеж в адрес чекодержателя. В случае депонирования средств чекодателя порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами.

Учет сумм для оплаты чеков ведется на балансовом счете 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа".

Аналитический учет по балансовому счету 40903 определяется кредитной организацией и должен обеспечить получение информации по операциям с чеками по каждой организации и каждому физическому лицу.

Отражение гарантии оплаты выданных чеков в банке чекодателя осуществляется проводкой:

Дт 40702 "Коммерческие организации", 40817 "Физические лица"

Кт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа",

основание: банковский ордер на основании распоряжения клиента.

Чек действителен в течение 10 дней, не считая дня выписки чека. Отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается. Банк обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

При предъявлении чека в банк, обслуживающий чекодателя, осуществляется оплата чека, что отражается проводкой:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций",

основание: платежное поручение банка на перечисление денежных средств по чеку.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо для получения платежа считается предъявлением чека к платежу. Учет чеков, принятых на инкассо, отражается на внебалансовом счете 91219:

Дт 91219 "Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

при передаче чека в банк плательщика:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91219 "Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо"

и

Дт 91220 "Документы и ценности, отосланные на инкассо"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Учет по балансовым счетам 91219, 91220 ведется по номинальной стоимости чеков на лицевых счетах по клиентам и виду документов (чек).

Зачисление средств по инкассированному чеку на счет чекодержателя производится после получения платежа от плательщика, если иное не предусмотрено договором между чекодержателем и банком.

Получение платежа от банка-плательщика в банке чекодержателя оформляется проводкой:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кт 40702 "Коммерческие организации", 40817 "Физические лица",

основание: банковский ордер на основании платежного поручения банка-плательщика.

Снятие чека с внебалансового учета отражается проводкой:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91220 "Документы и ценности, отосланные на инкассо".

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля, данного банком, в котором обслуживается чекодержатель, за банк-плательщик или за чекодателя. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением банка-плательщика.

Учет выданной банком гарантии будет осуществляться на внебалансовом счете 91315 и отражаться проводкой:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства",

основание: мемориальный ордер на сумму чека.

Создание резерва оформляется проводкой:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 47425 "Резервы на возможные потери",

основание: мемориальный ордер на сумму резерва на основании профессионального суждения.

В случае неоплаты чека плательщиком банк-авалист произведет выплату чекодержателю по авалю чека проводкой:

Дт 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам"

Кт 40702 "Коммерческие организации", 40817 "Физические лица",

основание: банковский ордер на сумму чека.

Обязательство авалиста действительно даже в том случае, если обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по основанию иному, чем несоблюдение формы чека.

Расчеты в форме перевода электронных денежных средств

На балансовом счете 40903 кредитные организации - операторы электронных денежных средств учитывают денежные средства, предоставленные клиентами (физическими лицами, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) для осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа на основании договора с клиентом. Аналитический учет по балансовому счету 40903 ведется по операциям перевода электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа по каждому договору с клиентом.

При осуществлении данной формы безналичных расчетов в соответствии с Положением N 383-П банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством:

  • приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика - физического лица и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств, который оформляется проводкой:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа",

основание: приходный кассовый ордер;

  • уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств, в этом случае оформляется проводка:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа"

Кт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа",

основание: распоряжение клиента;

  • уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и выдачи наличных денежных средств получателю средств - физическому лицу, что отражается проводкой:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа"

Кт 20202 "Касса кредитных организаций",

основание: расходный кассовый ордер;

  • уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств, что отражается проводкой:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа"

Кт 40702 "Коммерческие организации", 40817 "Физические лица",

основание: распоряжение клиента.

При осуществлении расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры по принятым и отправленным переводам денежных средств с использованием электронных средств платежа учет сумм незавершенных расчетов с 1 января 2013 г. осуществляется на балансовых счетах 30232 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры" и 30233 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры". Эти балансовые счета Положением N 385-П включены в список парных счетов, по которым сальдо может изменяться на противоположное.

Суммы, подлежащие перечислению получателям по переводам, осуществленным клиентами с использованием электронных средств платежа, отражаются по следующей схеме.

Суммы переводов, включенные в платежную клиринговую позицию на основании распоряжений, составленных кредитной организацией в качестве участника платежной системы - плательщика, будут отражаться проводкой:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа"

Кт 30232 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры",

основание: мемориальный ордер.

По дебету балансовых счетов 30232, 30233 отражаются наличные денежные средства, выданные с использованием электронных средств платежа (в т.ч. платежных карт) для расчетов с физическими лицами:

Дт 30233 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры"

Кт 20202 "Касса кредитных организаций", 20208 "Денежные средства в банкоматах".

Суммы переводов, осуществленных с использованием электронных средств платежа (в т.ч. платежных карт), отражаются проводкой:

Дт 30233 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры"

Кт 20202 "Касса кредитных организаций", 20208 "Денежные средства в банкоматах" (только для физических лиц);

Кт 40702 "Коммерческие организации", 40817 "Физические лица";

Кт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа".

Выводы

Завершая рассмотрение изменений, внесенных Положением N 383-П в порядок безналичных расчетов, можно констатировать, что банкам необходимо пересмотреть технологии проведения безналичных расчетов, документооборота, бухгалтерского учета, применяя систематизацию, предложенную Банком России, и изменения, внесенные вступившим в действие с 1 января 2013 г. Положением N 385-П.

Март 2013 г.





Статьи по теме: