Работа в период больничного: выплаты, пособие, расходы
Руководство многих организаций любит заявлять своим работникам, что незаменимых у нас нет. Но когда доходит до реального использования этой формулы, оказывается, что незаменимые все-таки есть. И даже до такой степени, что людей просто "выдергивают" из постели. Или даже из больницы. В доказательство можно привести запрос из Письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/4/57. Листок нетрудоспособности выдан работнику с 02.02.2012 по 27.02.2012. Однако сотрудник, видимо, так был нужен на производстве, что лечиться ему просто не дали. С 02.02.2012 по 06.02.2012 работник находился на рабочем месте, о чем свидетельствуют табель учета рабочего времени, а также выполненная им работа. Оставим морально-нравственные стороны этого вопроса и обратимся к проблемам бухгалтеров. А они есть. В каком порядке компания должна выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности: выплатить пособие с 02.02.2012 по 27.02.2012; выплатить с 02.02.2012 по 06.02.2012 заработную плату, а с 07.02.2012 по 27.02.2012 - пособие? В случае выплаты работнику за период с 02.02.2012 по 06.02.2012 заработной платы вправе ли организация учесть расходы в виде указанных выплат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?
Комментарий к Письму Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/4/57
Мнение финансистов
Аргумент чиновников Минфина России в письмах следующий: они не рассматривают конкретные хозяйственные ситуации. Так произошло и в данном случае. А в качестве пищи для размышлений налогоплательщику был предоставлен ряд цитат. В соответствии с п. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в Порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти. Листок нетрудоспособности выполняет двойную функцию: является финансовым документом, служащим основанием для выплаты пособий, и удостоверяет нетрудоспособность граждан, подтверждая их временное освобождение от работы.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 255-ФЗ основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности является нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом. Кроме того, в пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено в Законе N 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено в Законе N 255-ФЗ.
Формальное прочтение
Можно опереться на намек финансистов на пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 255-ФЗ о снижении размера пособия. Для начала нужно установить и задокументировать факт нарушения работником больничного режима. Для этого понадобится комиссия по социальному страхованию, которая должна быть в каждой компании в силу п. 11 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101.
Как гласит п. 2.2 Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утв. ФСС РФ от 15.07.1994 N 556а, комиссия должна контролировать правильность начисления и своевременность выплаты пособий по социальному страхованию администрацией предприятия, проверять правильность определения администрацией предприятия права на пособие, обоснованность лишения или отказа в пособии, рассматривать спорные вопросы по обеспечению пособиями по социальному страхованию между работниками и администрацией предприятия.
Как прописано в п. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ, при наличии оснований для снижения пособия по больничному листу оно должно быть выплачено в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, со дня, когда было допущено нарушение (сейчас МРОТ составляет 4611 руб.). В рассматриваемой ситуации сотрудник нарушил больничный режим с самого первого дня нетрудоспособности. Следовательно, формально компания имеет право выплатить сотруднику пособие в сниженном размере со дня выдачи больничного. Если идти по формальному пути дальше, то само пособие следует выплатить в обычном порядке: первые три дня за счет работодателя, остальные - за счет ФСС РФ. При этом оплату больничного за первые три дня компания может учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Теперь все же придется обратиться к морально-нравственным аспектам проблемы. Сложно предположить, что работник по собственной инициативе вместо лечения помчится на работу выполнять план. Почти со стопроцентной вероятностью трудовой энтузиазм - инициатива администрации. И наказывать за это рублем самого же работника подло.
Труд должен быть оплачен
Не выплатить зарплату за выполненную работу нельзя - труд должен оплачиваться (ст. 37 Конституции РФ). Невыплата зарплаты грозит работодателю административной (по ст. 5.27 КоАП РФ) и уголовной (по ст. 145.1 УК РФ) ответственностью. Факт выполнения работы доказан как данными табеля, так и результатами труда. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В расходы компании на оплату труда включаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда. В рассматриваемой ситуации расходы на зарплату работника должны быть признаны в налоговом учете, т.к. никаких препятствий для этого НК РФ не содержит.
Как совместить несовместимое?
Итак, какие существуют варианты действий. Первый - самый выгодный для работника и работодателя. Для начала отметим, что размер пособия снижается только в том случае, если больничный режим был нарушен по неуважительным причинам. Уважительность причин определяет сам работодатель (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 14379/11 и ФАС Уральского округа от 10.06.2010 N Ф09-4237/10-С2). Если фирма считает причину нарушения режима уважительной, то размер пособия по временной нетрудоспособности снижать необязательно. Можно предположить, что затраты на оплату труда можно учесть в налоговых расходах по ст. 255 НК РФ, а расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности за дни, когда сотрудник был на работе, - в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, по пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но тогда будет обеспечен конфликт с контролирующими органами - причем сразу с двумя инстанциями. Налоговики будут настаивать на изъятии расходов на оплату труда за дни больничного, а ФСС РФ - на изъятии страховых выплат из периода фактической работы сотрудника. Второй вариант - не платить зарплату, а выплачивать пособие. Третий вариант - платить зарплату, не выплачивать пособие.
На взгляд автора, эти варианты неприемлемы, поэтому он предлагает собственный. По его мнению, за период с 02.02.2012 по 06.02.2012 работнику должна быть начислена заработная плата, которую можно учесть в налоговых расходах. Выплата по больничному за эти дни не начисляется. За период с 06.02.2012 по 09.02.2012 работнику начисляются выплаты по больничному листу за счет средств работодателя. За период с 09.02.2012 по 27.02.2012 работнику начисляются выплаты по больничному листу за счет средств ФСС РФ. Здесь нет ни удвоения получаемых работником сумм - оплаты труда и выплат по больничному, поэтому вряд ли у налоговиков могут быть обоснованные претензии. Не должно быть также конфликта с ФСС РФ - ведь выплаты из фонда будут даже меньше, чем если бы работник использовал больничный лист полностью. А требование о снижении размера пособия не может быть предъявлено потому, что никакой личной вины работника в нарушении режима нет. Вот и все!
Сентябрь 2012 г.