Главная - Статьи

Предпринимательская деятельность некоммерческой организации (НКО): бухгалтерский учет и налогообложение

 

В силу ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Формально доходы НКО от предпринимательской деятельности облагаются налогами на тех же условиях, что и доходы коммерческих компаний. Между тем если следовать указаниям контролирующих органов по налогообложению предпринимательской деятельности НКО, то суммы НДС и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, могут быть значительно выше, чем у коммерческих организаций.

В контексте Закона о некоммерческих организациях предпринимательской деятельностью НКО признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Чтобы начать коммерческую деятельность, НКО может привлечь заемные средства, получить аванс от заказчика и т.п. Использовать средства целевого финансирования для осуществления предпринимательской деятельности, по нашему мнению, нельзя. Во-первых, нарушается их назначение, определенное источником целевого финансирования, во-вторых, средства, использованные НКО не по целевому назначению, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях по ставке 20%.

 

Необходимость ведения раздельного учета

 

Как известно, имущество, полученное НКО в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления на их содержание и ведение ими уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. При этом НКО, получившие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений).
При отсутствии раздельного учета у организации, получившей целевое финансирование, указанные средства рассматриваются как подлежащие обложению налогом на прибыль с даты их получения. Это означает, что необходимость ведения раздельного учета некоммерческими организациями закреплена законодательно и обусловлена строго определенной целью - средства целевого финансирования не должны рассматриваться как подлежащие налогообложению.
Конечно же, здесь речь идет о налоговом учете и, соответственно, ведении самостоятельных регистров налогового учета. Тем не менее их можно и не вести. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, то налогоплательщик вправе дополнять применяемые им регистры бухгалтерского учета специальными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Поскольку дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета определенными реквизитами, на наш взгляд, менее трудоемко, чем вести самостоятельные регистры налогового учета, то НКО, осуществляющим наряду с уставной некоммерческой предпринимательскую деятельность, целесообразно вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений), и доходов (расходов) по коммерческой деятельности непосредственно в бухгалтерском учете.
Что следует понимать под ведением раздельного учета - ни в налоговых, ни в бухгалтерских нормативных документах не сказано. На практике под организацией раздельного учета подразумевается любой метод, который позволяет достоверно:
- отразить на счетах бухгалтерского учета данные, характеризующие доходы и расходы по разным видам деятельности, либо выпуск различных видов продукции;
- определить показатели, необходимые для полноты исчисления какого-либо налога.
Избранный метод раздельного учета налогоплательщику следует обязательно закрепить в своей учетной политике, причем как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Раздельный учет расходов по уставной и предпринимательской деятельности НКО предполагает и раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), поскольку суммы налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам, при осуществлении НКО уставной некоммерческой деятельности и операций, облагаемых НДС, учитываются по-разному.
При производстве и реализации облагаемой НДС продукции (работ, услуг) суммы налога по приобретенным материальным ресурсам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до того момента, когда могут быть приняты к вычету, после чего списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных в уставной деятельности НКО (операций, не облагаемых НДС), возмещению из бюджета не подлежат, а учитываются в их стоимости. Соответственно, и списываются за счет целевых средств.

 

Раздельный учет доходов

 

Бухгалтерский учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности ведется НКО в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.
Применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" некоммерческим организациям, по нашему мнению, нецелесообразно. Нет смысла усложнять учет, когда в силу п. 2 ПБУ 18/02 для некоммерческих организаций использование этого нормативного акта не обязательно.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается НКО по счету 90 "Продажи", а средства целевого финансирования учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".
Таким образом, раздельный учет доходов у НКО, занимающихся предпринимательской деятельностью, возникает автоматически - в связи с отражением выручки и средств целевого финансирования на разных синтетических счетах, а вот с раздельным учетом расходов дело обстоит несколько сложнее.

 

Раздельный учет расходов, которые прямо связаны с осуществлением предпринимательской деятельности

 

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, все расходы на свое содержание и ведение уставной деятельности НКО целесообразно учитывать на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходы на выполнение целевых программ - на счете 86 "Целевое финансирование".
Что касается расходов, которые прямо связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, в частности с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то НКО учитывают их, так же как и коммерческие организации, на счетах учета затрат, например, на счете 20 "Основное производство" (пример 1).

Пример 1. Фонд "Афина" участвует в выполнении некоммерческой программы по улучшению экологии российских рек "Чистая река". Учетная политика НКО предусматривает отражение всех расходов на свое содержание и ведение уставной деятельности на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходов на выполнение целевых программ - на счете 86 "Целевое финансирование".
Под осуществление предпринимательской деятельности - производства и продажи туристических палаток НКО получила от физического лица беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 1 месяц. Расчеты по договору займа производятся наличными денежными средствами. Офис фонда находится в одном здании, а цех по производству палаток - в другом.
Кроме того, в отчетном периоде НКО произведены следующие операции:
- на расчетный счет поступили целевые средства от ЗАО "Крикс" на экологическую программу "Чистая река" в сумме 1 236 000 руб.;
- по акту приняты работы ООО "Арс" по очистке реки (реализация целевой программы) на сумму 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.;
- погашена задолженность перед ООО "Арс" за очистку реки;
- перечислены коммунальные платежи по офису (на содержание НКО) в размере 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.;
- по безналичному расчету приобретены материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., которые были полностью использованы исключительно при производстве туристических палаток;
- отгружена продукция на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.;
- оплачена отгруженная продукция на сумму 236 000 руб.
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":
- 19-1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности";
- 19-2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации";
- 19-3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ".
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
100 000 руб.
получен краткосрочный заем от физического лица;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
1 236 000 руб.
отражено поступление целевых средств по экологической программе "Чистая река" от ЗАО "Крикс";
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
1 236 000 руб.
сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования по экологической программе "Чистая река";
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
177 000 руб.
отражена задолженность перед ООО "Арс" за очистку реки;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
177 000 руб.
погашена задолженность перед ООО "Арс" за очистку реки;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
150 000 руб.
расходы по реализации программы "Чистая река" списаны за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
27 000 руб.
отражена сумма НДС в стоимости работ по очистке реки;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ",
27 000 руб.
НДС в составе работ по очистке реки списан за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
5900 руб.
оплачены коммунальные платежи по офису;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
5000 руб.
коммунальные платежи отражены в составе общехозяйственных расходов;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
900 руб.
отражена сумма НДС в стоимости коммунальных платежей;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации",
900 руб.
НДС в стоимости коммунальных платежей отражен в составе общехозяйственных расходов на содержание НКО;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
5900 руб.
общехозяйственные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
59 000 руб.
отражена плата поставщику за материалы;
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
50 000 руб.
оприходованы материалы для предпринимательской деятельности;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
9000 руб.
отражена сумма НДС по материалам;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
50 000 руб.
отражен расход материалов для производства палаток;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
9000 руб.
сумма НДС по материалам принята к вычету;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи"
236 000 руб.
отражена выручка от продажи продукции;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
36 000 руб.
начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
236 000 руб.
погашена задолженность за отгруженную продукцию;
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
К-т сч. 50 "Касса"
100 000 руб.
погашена задолженность перед заимодавцем.

Некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую деятельность, помимо прямых расходов, непосредственно связанных с ее осуществлением, практически всегда имеют общие административно-хозяйственные расходы, связанные как с предпринимательской, так и с основной уставной деятельностью. К ним, в частности, относятся расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей, по услугам связи и т.п.
Главная проблема при организации раздельного учета заключается в распределении именно общих административно-хозяйственных расходов в целях налогообложения.
Если придерживаться рекомендаций налоговых органов по налогообложению предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, то суммы НДС и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет по таким операциям, будут значительно выше, чем у коммерческих организаций. Это происходит за счет того, что общие расходы и, соответственно, приходящиеся на их долю суммы НДС рекомендуется не учитывать при исчислении налога на прибыль и НДС, а списывать за счет целевых средств, хотя формально доходы НКО от предпринимательской деятельности облагаются налогами на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.

 

Раздельный учет общих административно-хозяйственных расходов

 

При распределении общих административно-хозяйственных расходов НКО вправе самостоятельно выбрать метод их учета, который, как уже подчеркивалось, следует обязательно отразить в своей учетной политике.
Как правило, в бухгалтерском учете некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую деятельность, распределяют общехозяйственные расходы одним из следующих способов:
- в полном объеме списывают за счет целевого финансирования;
- списывают пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений, включая средства целевого финансирования;
- списывают пропорционально удельному весу затрат на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем фонде оплаты труда.
В налоговом учете в силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех его доходов.
Поскольку средства целевого финансирования и целевые поступления в терминологии ст. 251 НК РФ являются "доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы", то, по нашему мнению, при распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, под суммарным объемом всех доходов некоммерческой организации следует понимать как доходы от продаж, так и суммы целевых средств.
Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль общие расходы распределяются некоммерческой организацией пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех ее доходов, включая целевые поступления.
Такая позиция не бесспорна хотя бы потому, что согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. Других нет.
Между тем далее в Кодексе появляются "доходы, не учитываемые при определении налоговой базы", поэтому НКО следует отстаивать свое право на уменьшение налога на прибыль за счет общих расходов, поскольку в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Кроме того, в гл. 25 НК РФ до недавнего времени имелась и специальная ст. 321.1, которая в целях налогообложения прибыли позволяла бюджетным учреждениям принимать отдельные виды общих расходов в уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, пропорционально их объему в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
Не это ли еще один аргумент в пользу того, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся и средства целевого финансирования, ведь бюджетные учреждения - это разновидность некоммерческих организаций.
Поскольку законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), то НКО, не являющиеся бюджетными учреждениями, на наш взгляд, могут действовать по аналогии: распределять общие расходы пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех своих доходов, включая целевые поступления.
Теперь по поводу распределения сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, работ и услуг, используемых как в коммерческой деятельности, облагаемой НДС, так и в уставной деятельности НКО.
В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС, а частично при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками, подлежат налоговому вычету либо учитываются в их стоимости в определенной пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Таким образом, в Налоговом кодексе РФ прямо не предусмотрен механизм распределения сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, работ и услуг, которые используются как в коммерческой деятельности, облагаемой НДС, так и в уставной деятельности НКО, поскольку целевые средства, полученные НКО, явно не являются отгруженным товаром.
Несмотря на это, в п. 43 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в настоящее время этот документ признан утратившим силу, но это не имеет принципиального значения), было сказано следующее.
При осуществлении бюджетной организацией наряду с основной бюджетной деятельностью хозяйственной деятельности, связанной с реализацией облагаемых налогом товаров (работ, услуг), такая организация имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Для принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым по операциям, облагаемым НДС, бюджетная организация должна обеспечить раздельный учет расходов, относящихся к операциям, признаваемым объектом налогообложения, и расходов по операциям, не облагаемым НДС, включая основную бюджетную деятельность (и причитающейся на их долю суммы налога). Порядок ведения раздельного учета таких расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и соответствовать порядку, изложенному в п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть для бюджетных организаций существовали разъяснения, что под "общей стоимостью товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период" следует понимать и средства целевого финансирования ("включая основную бюджетную деятельность").
На наш взгляд, руководствуясь теми же соображениями, что и по налогу на прибыль, НКО, не являющимся бюджетными организациями, можно действовать аналогично и распределять рассматриваемые суммы НДС пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех своих доходов, включая целевые поступления.
Следует иметь в виду, что при определении пропорции, по нашему мнению, нужно учитывать не весь объем полученных целевых средств, а только ту их часть, которая была использована (освоена) в соответствующем налоговом периоде (по налогу на прибыль - за календарный год нарастающим итогом, по НДС - за каждый квартал) (пример 2).

Пример 2. Фонд "Афродита" участвует в выполнении некоммерческой программы по улучшению экологии российских рек "Чистая река". Учетная политика фонда предусматривает отражение всех расходов на свое содержание и ведение уставной деятельности на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходов на выполнение целевых программ - на счете 86 "Целевое финансирование".
Кроме того, фонд производит и реализует туристические палатки. Офис организации и цех по производству палаток находятся в одном здании.
В отчетном периоде организацией произведены следующие операции:
- на расчетный счет поступили целевые средства от ЗАО "Панда" на экологическую программу "Чистая река" в сумме 233 333 руб.;
- за подготовку технической документации по очистке реки (реализация целевой программы) ООО "Бриг" перечислено 40 141 руб. (НДС не облагается, контрагент на УСН);
- за очистку реки (реализация целевой программы) ООО "Маяк" перечислено 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.;
- оплачен ремонт инвентаря, который не используется при производстве палаток, в размере 590 руб., в том числе НДС - 90 руб.;
- получена предоплата от покупателя за палатки в сумме 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб.;
- по безналичному расчету приобретены материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., которые были полностью использованы, причем исключительно при производстве туристических палаток;
- по безналичному расчету приобретены другие материалы на сумму 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб., которые впоследствии были использованы поровну при производстве туристических палаток и реализации экологической программы "Чистая река";
- с расчетного счета оплачена аренда помещения, используемого как при реализации программы "Чистая река", так и для производства (реализации) палаток, в сумме 14 160 руб., включая НДС - 2160 руб.;
- начислена заработная плата работникам в размере 65 821 руб.;
- покупателю отгружена готовая продукция на сумму 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб.
Общехозяйственные расходы как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль, распределяются некоммерческой организацией пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех ее доходов, включая целевые поступления.
Сумма общехозяйственных расходов, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, составила 100 200 руб. (12 000 руб. (аренда) + 65 821 руб. (заработная плата) + 22 379 руб. (здесь и далее для упрощения примера страховые взносы начислены по максимальной ставке)).
На основании первичных документов бухгалтерией НКО составляется расчет общих расходов, приходящихся на предпринимательскую деятельность и уставную, а также сумм НДС, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетом и списанию за счет целевых средств, который оформляется в виде бухгалтерской справки.
Бухгалтерская справка:
- удельный вес от реализации палаток в общем объеме поступлений, включая средства целевого финансирования, составил 30% (100 000 руб. : (233 333 руб. + 100 000 руб.) x 100%);
- удельный вес целевого финансирования в общем объеме поступлений составил 70% (233 333 руб. : (233 333 руб. + 100 000 руб.) x 100%);
- сумма общехозяйственных расходов, подлежащая списанию за счет доходов от предпринимательской деятельности, составила 30 060 руб. (100 200 руб. x 30%);
- сумма общехозяйственных расходов, подлежащая списанию за счет средств целевого финансирования, составила 70 140 руб. (100 200 руб. x 70%);
- сумма НДС по общехозяйственным расходам, подлежащая вычету (возмещению из бюджета), составила 648 руб. (2160 руб. x 30%);
- сумма НДС по общехозяйственным расходам, подлежащая списанию за счет средств целевого финансирования, составила 1512 руб. (2160 руб. x 70%).
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовым счетам 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 26 "Общехозяйственные расходы" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- 10-1 "Материалы для предпринимательской деятельности";
- 10-2 "Материалы, используемые на содержание НКО";
- 10-3 "Материалы, используемые для выполнения целевых программ";
- 10-4 "Материалы для общих нужд";
- 19-1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности";
- 19-2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации";
- 19-3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ";
- 19-4 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и на содержание НКО и выполнение целевых программ";
- 26-1 "Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности";
- 26-2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации";
- 26-3 "Косвенные общехозяйственные расходы";
- 62-1 "Предварительная оплата";
- 62-2 "Расчеты по отгруженной продукции".
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
233 333 руб.
отражено поступление целевых средств по экологической программе "Чистая река" от ЗАО "Панда";
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
233 333 руб.
сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования по экологической программе "Чистая река";
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
40 141 руб.
отражена плата ООО "Бриг" за подготовку технической документации по очистке реки;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
40 141 руб.
расходы по реализации программы "Чистая река" списаны за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
118 000 руб.
отражена плата ООО "Маяк" за очистку реки;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100 000 руб.
расходы по реализации программы "Чистая река" списаны за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
18 000 руб.
отражена сумма НДС в составе стоимости работ по очистке реки;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ",
18 000 руб.
НДС в составе стоимости работ по очистке реки списан за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
590 руб.
оплачен ремонт инвентаря;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
500 руб.
стоимость ремонта отражена в составе общехозяйственных расходов на содержание НКО;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
90 руб.
отражена сумма НДС в составе средств, уплаченных за ремонт инвентаря;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации",
90 руб.
НДС в составе средств, уплаченных за ремонт инвентаря, отражен в составе общехозяйственных расходов на содержание НКО;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. 1 "Предварительная оплата",
118 000 руб.
получена предоплата от покупателя за туристические палатки;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. 1 "Предварительная оплата",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
18 000 руб.
начислен НДС с предоплаты;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
59 000 руб.
отражена оплата поставщику за материалы для предпринимательской деятельности;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 1 "Материалы для предпринимательской деятельности",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
50 000 руб.
оприходованы материалы для предпринимательской деятельности;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
9000 руб.
отражена сумма НДС по материалам;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 1 "Материалы для предпринимательской деятельности",
50 000 руб.
отражен расход материалов для производства палаток;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
9000 руб.
сумма НДС по материалам принята к вычету;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
5900 руб.
отражена плата поставщику за материалы, которые были использованы поровну при производстве туристических палаток и реализации экологической программы "Чистая река";
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 4 "Материалы для общих нужд",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
5000 руб.
отражено оприходование материалов для общих нужд;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 4 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и на содержание НКО и выполнение целевых программ",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
900 руб.
отражена сумма НДС по материалам для общих нужд;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 1 "Материалы для предпринимательской деятельности",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 4 "Материалы для общих нужд",
2500 руб.
отражена стоимость материалов для производства палаток;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 1 "Материалы для предпринимательской деятельности",
2500 руб.
отражен расход материалов на производство палаток;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 4 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и на содержание НКО и выполнение целевых программ",
450 руб.
отражена сумма НДС по материалам, использованным в предпринимательской деятельности;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
450 руб.
НДС по материалам, использованным при производстве палаток, принят к вычету;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 3 "Материалы, используемые для выполнения целевых программ",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 4 "Материалы для общих нужд",
2500 руб.
отражена стоимость материалов для реализации программы "Чистая река";
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 3 "Материалы, используемые для выполнения целевых программ",
2500 руб.
отражен расход материалов на реализацию программы "Чистая река";
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 4 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и на содержание НКО и выполнение целевых программ",
450 руб.
отражена сумма НДС по материалам, использованным на реализацию программы "Чистая река";
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ",
450 руб.
НДС по материалам, использованным на реализацию программы "Чистая река", списан за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
14 160 руб.
отражена оплата аренды;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 3 "Косвенные общехозяйственные расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
12 000 руб.
сумма арендной платы отражена в составе косвенных общехозяйственных расходов;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 4 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и на содержание НКО и выполнение целевых программ",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2160 руб.
отражена сумма НДС в составе арендной платы;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 3 "Косвенные общехозяйственные расходы",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
65 821 руб.
отражено начисление заработной платы работникам;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 3 "Косвенные общехозяйственные расходы",
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
22 379 руб. (65 821 руб. x 34,0%)
отражено начисление страховых взносов (чтобы не усложнять пример - без учета взноса на социальное страхование от несчастных случаев) с фонда заработной платы работников;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 1 "Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности",
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 3 "Косвенные общехозяйственные расходы",
30 060 руб.
часть косвенных общехозяйственных расходов на основании бухгалтерской справки отражена в составе общехозяйственных расходов по предпринимательской деятельности;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 1 "Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности",
30 060 руб.
общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности отражены в составе общепроизводственных расходов;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 4 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и на содержание НКО и выполнение целевых программ",
648 руб.
на основании бухгалтерской справки отражена часть НДС по аренде, подлежащая вычету;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
648 руб.
НДС по аренде принят к вычету;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 3 "Косвенные общехозяйственные расходы",
70 140 руб.
часть косвенных общехозяйственных расходов на основании бухгалтерской справки отражена в составе общехозяйственных расходов на содержание НКО;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 4 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и на содержание НКО и выполнение целевых программ",
1512 руб.
на основании бухгалтерской справки отражена часть НДС по аренде, подлежащая списанию в составе общехозяйственных расходов на содержание НКО;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным на содержание некоммерческой организации",
1512 руб.
НДС по аренде отражен в составе общехозяйственных расходов на содержание НКО;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации",
72 242 руб. (500 + 90 + 70 140 + 1512)
общехозяйственные расходы на содержание НКО списаны за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 43 "Готовая продукция"
К-т сч. 20 "Основное производство"
82 560 руб. (50 000 + 2500 + 30 060)
отражено поступление на склад готовой продукции (палаток);
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. 2 "Расчеты по отгруженной продукции",
К-т сч. 90 "Продажи"
118 000 руб.
на сумму предоплаты покупателю отгружена продукция;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
18 000 руб.
начислен НДС со стоимости реализованной продукции;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. 1 "Предварительная оплата",
18 000 руб.
принят к вычету НДС с предоплаты;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. 1 "Предварительная оплата",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. 2 "Расчеты по отгруженной продукции",
118 000 руб.
предоплата зачтена в счет выручки;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 43 "Готовая продукция"
82 560 руб.
списана себестоимость проданной продукции (палаток);
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
17 440 руб. (118 000 - 18 000 - 82 560)
отражен финансовый результат от продаж;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
3488 руб. (17 440 руб. x 20%)
начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
3488 руб.
налог на прибыль перечислен в бюджет.

На протяжении многих лет мнение налоговой службы по распределению НКО общих расходов (например, Письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2003 N 26-12/4743) сводится к следующему: расходы некоммерческой организации на заработную плату административно-управленческого персонала (включая взносы на социальное страхование), коммунальные услуги, услуги связи, а также транспортные расходы должны производиться за счет целевых средств, поскольку их распределение между некоммерческой и коммерческой деятельностью НКО налоговым законодательством не предусмотрено.
Минфин России придерживается аналогичной позиции (Письмо от 20.01.2010 N 03-03-06/4/4), считая, что для НКО положения гл. 25 НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью. Правда, отмечая при этом, что для бюджетных учреждений порядок пропорционального деления отдельных видов расходов существует (отмененная в настоящее время ст. 321.1 НК РФ). А где же принцип равенства налогообложения?
ФАС СЗО в Постановлении от 06.07.2009 по делу N А56-50333/2008 отметил, что различное применение норм налогового законодательства к коммерческим и некоммерческим организациям противоречит принципу равенства налогообложения (что уж тут говорить о различных видах НКО - противопоставление бюджетных учреждений всем другим разновидностям НКО), поэтому некоммерческая организация вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли затраты, соответствующие критериям, установленным ст. 252 НК РФ, и не являющиеся отчислениями, произведенными за счет средств целевых поступлений.
Между тем судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднозначна. Существуют решения как в пользу некоммерческих организаций, так и в пользу контролирующих органов. Поэтому, если некоммерческая организация не желает подвергаться налоговому риску по данному поводу и отстаивать свою правоту в судебном порядке, ей не следует уменьшать базу по налогу на прибыль на сумму общих накладных расходов и принимать к вычету соответствующую часть НДС. Такой организации необходимо стремиться к тому, чтобы часть общих расходов учесть в качестве прямых. Это достигается обеспечением максимального разделения учета расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и расходов по уставной деятельности НКО.
Например, НКО может иметь в наличии организационно-распорядительные документы, свидетельствующие о том, что:
- в структуре организации сформированы два подразделения: служба по осуществлению предпринимательской деятельности и служба по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности;
- каждый объект основных средств в момент принятия к учету распределен по указанным службам и используется исключительно для осуществления какой-то одной деятельности.
Кроме того, штатное расписание должно содержать перечень работников указанных служб с наименованием должностей, должны быть утверждены соответствующие должностные инструкции, четко регламентирующие круг обязанностей сотрудников обеих служб, и т.п.
При соблюдении указанных условий НКО сможет подтвердить наличие расходов, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а также принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных ресурсов для коммерческой деятельности.
Расходы, исключительно предпринимательский характер которых доказать не представляется возможным, следует относить за счет целевых поступлений (пример 3).

Пример 3. Общественная организация "Родник" участвует в выполнении некоммерческой программы по улучшению экологии российских рек "Чистая река". Учетная политика НКО предусматривает отражение всех расходов на свое содержание и ведение уставной деятельности на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходов на выполнение целевых программ - на счете 86 "Целевое финансирование".
Кроме того, организация производит и реализует туристические палатки. Офис общественной организации находится в одном здании, а цех по производству палаток - в другом. В отчетном периоде НКО произведены следующие операции:
- по безналичному расчету приобретены материалы на сумму 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб., которые были использованы поровну при производстве туристических палаток и реализации экологической программы "Чистая река";
- с расчетного счета оплачена аренда помещения, используемого исключительно для производства и реализации палаток, в сумме 14 160 руб., включая НДС - 2160 руб.;
- отгружена и оплачена покупателем готовая продукция на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.;
- начислена заработная плата работникам в размере 65 821 руб., в том числе:
службе по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности, занимающейся исключительно реализацией программы "Чистая река", - 18 806 руб.;
службе по осуществлению предпринимательской деятельности, занимающейся только производством палаток, - 37 612 руб.;
администрации НКО (руководителю, главному бухгалтеру и секретарю) - 9403 руб.
Некоммерческая организация использует следующие наименования субсчетов, открытых к счетам 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 26 "Общехозяйственные расходы":
- 10-1 "Материалы для предпринимательской деятельности";
- 10-2 "Материалы, используемые для выполнения целевых программ";
- 10-3 "Материалы для общих нужд";
- 19-1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности";
- 19-2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ";
- 19-3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и при выполнении целевых программ";
- 26-1 "Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности";
- 26-2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации".
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
5900 руб.
отражена плата поставщику за материалы, которые были использованы поровну при производстве туристических палаток и реализации экологической программы "Чистая река";
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 3 "Материалы для общих нужд"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
5000 руб.
отражено оприходование материалов для общих нужд;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и при выполнении целевых программ",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
900 руб.
отражена сумма НДС по материалам для общих нужд;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 1 "Материалы для предпринимательской деятельности",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 3 "Материалы для общих нужд",
2500 руб.
отражена стоимость материалов для производства палаток;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 1 "Материалы для предпринимательской деятельности",
2500 руб.
отражен расход материалов на производство палаток;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и при выполнении целевых программ",
450 руб.
отражена сумма НДС по материалам, использованным в предпринимательской деятельности;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
450 руб.
НДС по материалам, использованным при производстве палаток, принят к вычету;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 2 "Материалы, используемые для выполнения целевых программ",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 3 "Материалы для общих нужд",
2500 руб.
отражена стоимость материалов для реализации программы "Чистая река";
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 2 "Материалы, используемые для выполнения целевых программ",
2500 руб.
отражен расход материалов на реализацию программы "Чистая река";
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным как в предпринимательской деятельности, так и при выполнении целевых программ",
450 руб.
отражена сумма НДС по материалам, использованным на реализацию программы "Чистая река";
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 2 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным при выполнении целевых программ",
450 руб.
НДС по материалам, использованным на реализацию программы "Чистая река", списан за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
14 160 руб.
отражена оплата аренды;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 1 "Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
12 000 руб.
сумма арендной платы отражена в составе общехозяйственных расходов по предпринимательской деятельности;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2160 руб.
отражена сумма НДС в составе арендной платы;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 "НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, использованным в предпринимательской деятельности",
2160 руб.
сумма НДС по аренде принята к вычету;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
18 806 руб.
отражено начисление заработной платы работникам службы по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности, занятым исключительно реализацией программы "Чистая река";
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
6394 руб. (18 806 руб. x 34,0%)
отражено начисление страховых взносов (для упрощения примера здесь и далее без учета взноса на социальное страхование от несчастных случаев) с фонда заработной платы работников, занятых реализацией программы "Чистая река";
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 1 "Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
37 612 руб.
отражено начисление заработной платы работникам службы по осуществлению предпринимательской деятельности, занятым исключительно производством и реализацией палаток;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 1 "Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности",
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
12 788 руб. (37 612 руб. x 34,0%)
отражено начисление страховых взносов с фонда заработной платы работников, занятых производством и реализацией палаток;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
9403 руб.
отражено начисление заработной платы администрации НКО;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации",
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
3197 руб. (9403 руб. x 34,0%)
отражено начисление страховых взносов с фонда заработной платы администрации;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 1 "Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности",
62 400 руб. (12 000 + 37 612 + 12 788)
общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности отражены в составе общепроизводственных расходов;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. 2 "Общехозяйственные расходы на содержание некоммерческой организации"
12 600 руб. (9403 + 3197)
общехозяйственные расходы на содержание НКО списаны за счет средств целевого финансирования;
Д-т сч. 43 "Готовая продукция"
К-т сч. 20 "Основное производство"
64 900 руб. (2500 + 62 400)
отражено поступление на склад готовой продукции (палаток);
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи"
118 000 руб.
отражена выручка от продажи продукции;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
18 000 руб.
начислен НДС со стоимости реализованной продукции;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 43 "Готовая продукция"
64 900 руб.
списана себестоимость проданной продукции (палаток);
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
118 000 руб.
получена оплата от покупателя;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
35 100 руб. (118 000 - 18 000 - 64 900)
отражен финансовый результат от продаж;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
7020 руб. (35 100 руб. x 20%)
начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
7020 руб.
налог на прибыль перечислен в бюджет.

Как было показано в двух последних примерах, финансовый результат от осуществления предпринимательской деятельности НКО ежемесячно (заключительными оборотами) в течение года списывается со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При направлении НКО чистой прибыли на финансирование своей уставной деятельности сумма прибыли отражается на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 (Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243).





Статьи по теме: