Главная - Статьи

Правила бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

 

Комментарий к Приказу Минфина России от 08.11.2010 N 144н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"

Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н изменены правила бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Поправки затронули следующие Положения по бухгалтерскому учету:

- "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);

- "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);

- "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н);

- "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);

- "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

- "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);

- "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н);

- "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Прежде чем говорить о новшествах, напомним, кто и при каких условиях приобретает статус субъекта малого предпринимательства.

 

Субъекты малого предпринимательства - кто они?

 

К субъектам малого предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", а именно:

- с суммарной долей участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации, не превышающей 25%;

- с долей участия, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышающей 25%;

- со средней численностью работников, не превышающей 100 человек за предшествующий календарный год;

- имеющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 400 млн руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Для соответствующих перечисленным критериям субъектов комментируемым Приказом установлен упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета. Исключение - субъекты малого предпринимательства - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. На них новшества по упрощению не распространяются.

 

Поправки в ПБУ

 

Методы и правила
ведения бухгалтерского
учета

Изменения для субъектов малого
предпринимательства

Нормативная
база

Кассовый метод
признания доходов

Разрешено признавать выручку от
реализации товаров, работ, услуг по
мере поступления денежных средств от
покупателей (заказчиков) даже в том
случае, если право собственности
(владения, пользования и распоряжения)
на продукцию не перешло к покупателю
или работа не принята заказчиком
(услуга не оказана)

Пункт 12
ПБУ 9/99

Кассовый метод
признания расходов

Разрешено признавать расходы после
погашения задолженности при условии,
если организацией - субъектом малого
предпринимательства принят порядок
признания выручки от продажи продукции
и товаров не по мере передачи прав
владения, пользования и распоряжения
на поставленную продукцию, отпущенный
товар, выполненную работу, оказанную
услугу, а после поступления денежных
средств и иной формы оплаты

Пункт 18
ПБУ 10/99

Формирование
информации о
финансовых вложениях

Разрешено отражать по первоначальной
стоимости все финансовые вложения,
включая те, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется

Пункт 19
ПБУ 19/02

Формирование и
раскрытие учетной
политики

Разрешено перспективно отражать в
бухгалтерской отчетности последствия
изменения учетной политики, оказавшие
или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение
организации, финансовые результаты ее
деятельности и (или) движение денежных
средств. Иными словами, измененный
способ ведения бухгалтерского учета
применяется в отношении
соответствующих фактов хозяйственной
деятельности, свершившихся после
введения измененного способа

Пункт 15.1
ПБУ 1/2008

Формирование
информации о расходах,
связанных с
выполнением
обязательств по
полученным займам

Разрешено признавать прочими
расходами (а не включать в стоимость
инвестиционного актива) все расходы по
займам и кредитам (в т.ч. проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору))

Пункт 7
ПБУ 15/2008

Исправление
существенных ошибок
прошлых лет

Разрешено исправлять существенные
ошибки предшествующего отчетного года,
выявленные после утверждения
бухгалтерской отчетности за этот год,
записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в том месяце
отчетного года, в котором выявлена
ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в
результате исправления указанной
ошибки, отражаются в составе прочих
доходов или расходов текущего
отчетного периода

Пункт 9
ПБУ 22/2010

 

 

Кассовый метод для малых предприятий

 

Кассовый метод бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы отражаются в момент погашения задолженности.

Доходы от реализации при применении этого метода признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в счет оплаты стоимости товаров, работ, услуг. Либо в случае погашения задолженности иным способом - взаимозачетом, передачей отступного и т.д.

В бухгалтерском учете доходы отражаются следующими проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг;

Дебет 50 (51) Кредит 91-1

- отражены прочие доходы.

Возможность применения "малышами" кассового метода признания выручки в бухгалтерском учете предусмотрена п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Избранный метод признания выручки в бухгалтерском учете необходимо закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.02.2002 N 16-00-14/50).

Выбирая кассовый метод, субъект малого предпринимательства должен помнить главное правило бухгалтерского учета, установленное п. 18 ПБУ 10/99: если доходы учитываются по оплате, то и расходы также признаются после осуществления оплаты.

Расходы отражаются на счетах учета затрат (это счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) только после оплаты материальных ценностей, услуг, работ сторонних организаций.

Заработная плата включается в составе текущих расходов только после выплаты сотрудникам, налоговые платежи - после их перечисления в бюджет, а страховые взносы - после перечисления во внебюджетные фонды.

По общим правилам при применении кассового метода в бухучете выручка от реализации признается при одновременном выполнении всех условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно если:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно изменениям, которые внесены в п. 12 ПБУ 9/99, субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков). При этом не обязательно выполнение условия о переходе права собственности на продукцию (товар) от организации к покупателю или о принятии работы заказчиком (об оказании услуги).

В то же время п. 3 ПБУ 9/99 установлено, что авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации.

Для признания расходов в бухгалтерском учете должны выполняться условия, установленные п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

При этом не является расходом перечисление предварительной оплаты в счет предстоящей покупки материальных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).

 

Учет финансовых вложений

 

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Это установлено п. 19 ПБУ 19/02.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Это значит, что все финансовые вложения субъекты малого предпринимательства могут отражать по первоначальной стоимости.

 

Результаты изменения учетной политики

 

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, по общим правилам отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Что это значит?

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

Кроме того, корректируются значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. Корректировка осуществляется так, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Исключением являются случаи, при которых оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Субъекты малого предпринимательства теперь вправе перспективно отражать существенные для финансового положения последствия изменений учетной политики.

Исключением являются случаи, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

 

Расходы по займам и кредитам

 

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Это установлено п. 7 ПБУ 15/2008.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 г., субъекты малого предпринимательства могут не включать расходы по займам в стоимость инвестиционного актива, а относить их на прочие расходы.

 

Порядок исправления существенных ошибок

 

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Кроме того, организация должна пересчитать показатели за отчетные периоды, которые отражены в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год (п. 9 ПБУ 22/2010).

Пересчет осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Благодаря поправкам, которые внесены в п. 9 ПБУ 22/2010, субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета.

Пункт 14 ПБУ 22/2010 устанавливает порядок исправления несущественных ошибок предшествующего отчетного периода, которые выявлены после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Такие ошибки исправляются записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором они выявлены. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления таких ошибок, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Таким образом, субъекты малого предпринимательства могут все ошибки, выявленные после даты утверждения бухгалтерской отчетности, исправлять как несущественные.

 

ПБУ, которые можно не применять

 

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут не применять следующие Положения по бухгалтерскому учету:

- "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н);

- "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008 (утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н);

- "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н);

- "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Комментируемым Приказом N 144н установлено, что, начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 г., субъекты малого предпринимательства могут не применять Положения по бухгалтерскому учету:

- "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н);

- "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).

Помимо этого субъекты малого предпринимательства могут представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, установленной п. 6 Приказа Минфина России N 66н, а именно:

- включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей (без детализации по конкретным статьям);

- приводить в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.





Статьи по теме: