Главная - Статьи

Перевод на консервацию: бухгалтерский и налоговый учет

10 декабря вступают в силу новые требования по обеспечению промышленной безопасности на опасных производственных объектах, в том числе касающиеся их консервации (Требования утверждены приказом Ростехнадзора от 11 марта 2013 г. № 96). Отметим, что проверяющие особо обращают внимание на учет расходов, связанных с консервацией активов. Избежать ошибок поможет наш материал.

Процесс консервации

На консервацию переводятся объекты основных средств, когда они не эксплуатируются в деятельности образовательных учреждений и не могут быть использованы для передачи за плату во временное пользование.
При определении основных средств, подлежащих консервации, целесообразно провести инвентаризацию. В ее процессе анализируется целесообразность перевода на консервацию объектов основных средств.
При этом инвентаризационная комиссия проводит освидетельствование законсервированных объектов, экономическое обоснование перевода на консервацию (расконсервацию); составляет соответствующие сметы расходов, в том числе на содержание законсервированных объектов, и оформляет акт, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

В акте о консервации целесообразно привести перечень законсервированных основных средств с указанием их инвентарных номеров, первоначальной и остаточной стоимости, сумм начисленной амортизации, сроков полезного использования и сроков консервации.

Унифицированная форма данного документа отсутствует, поэтому учреждению следует разработать его с учетом специфики своей деятельности и установить в учетной политике.

Также необходимо разработать внутренний локальный документ – порядок, который будет определять состав мероприятий по консервации (расконсервации) объектов и последовательность их совершения.

Объекты основных средств переводятся на консервацию на срок более трех месяцев на основании приказа руководителя учреждения.

В приказе целесообразно также указать причину консервации объекта, дату перевода, срок консервации, остаточную стоимость объекта.

В инвентарных карточках основных средств (ф. 0504031 , 0504032 ) следует произвести отметку о переводе их на консервацию.

Так как специальная графа для этого не предусмотрена, то сведения о консервации можно указать в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» карточки.

В процессе консервации объекты основных средств физически не изнашиваются. Это и является причиной исключения соответствующих объектов из состава амортизируемого имущества в бухгалтерском учете, однако лишь в случае, когда срок консервации превышает три месяца.

Дополнительно отметим, что опасные производственные объекты переводятся на консервацию с соблюдением Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности (утверждены приказом Ростехнадзора от 11 марта 2013 г. № 96 ).

Примечание. В частности, надо подготовить обоснование безопасности консервации согласно приказу Ростехнадзора от 15 июля 2013 г. № 306 .

Отражение операций в бухучете

Для учета операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам, предназначен счет 0 101 00 000 «Основные средства». Это установлено пунктом 38 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н . Объект основных средств, находящийся на консервации, продолжает числиться на балансе учреждения в качестве объекта основных средств ( п. 11 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н ).
Кроме того, консервация объекта основных средств на срок более трех месяцев отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным внесением записи в инвентарную карточку о консервации (расконсервации) объекта.

Согласно пункту 85 Инструкции № 157н, учреждение, ведущее учет основного средства, начисляет амортизацию по нему линейным способом. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение финансового года амортизация на объект основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При переводе объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизации приостанавливается. Рассмотрим консервацию объекта и начисление амортизации на примере.

Пример

На основании приказа руководителя образовательного бюджетного учреждения 31 мая 2013 года законсервирован объект основных средств – производственное оборудование – особо ценное движимое имущество с первоначальной стоимостью 120 000 руб., с суммой амортизации 80 000 руб., сроком на шесть месяцев. Данный объект приобретен за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Сумма начисленной ежемесячной амортизации составляет 1200 руб.

В учете данные операции отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

31 мая 2013 года

Начислена амортизация за май

4 109 60 271
«Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

4 104 24 410
Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

1200

Переведен объект основных средств на консервацию

4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

120 000

25 ноября 2013 года

Расконсервирован объект основных средств

4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

120 000

Начислена амортизация за ноябрь

4 10960 271
«Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

4 10424 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

1200

Налоговый учет

Восстанавливать ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по законсервированному или просто простаивающему основному средству не требуется. НДС по расходам на консервацию (расконсервацию) и содержание этого имущества можно принять к вычету, хотя налоговики и против этого. Однако суды не соглашаются с ними, мотивируя это тем, что любая операция с имуществом (в том числе его ликвидация) связана с производственной деятельностью и направлена на получение дохода  ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2013 г. по делу № А56-42644/2012 ).

Для целей налогообложения прибыли законсервированные основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, когда срок консервации превышает три месяца. При этом уменьшаются амортизационные отчисления и увеличивается налоговая база. Нужно учитывать, что значение имеет фактический, а не предполагаемый период консервации, так как это может повлиять на начисление амортизации.

В целях налога на имущество консервация не является основанием для исключения имущества из состава основных средств, следовательно, данные объекты продолжают учитываться на балансе и числиться, хотя и обособленно, в составе основных средств. А согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, это и является условием для начисления налога на имущество.

Обратите внимание! При определении основных средств, подлежащих консервации, проводят инвентаризацию и составляют сметы расходов.

Октябрь 2013 г.





Статьи по теме: