Главная - Документы

Пенсионная отчетность: составление расчета РСВ-1 ПФР и представление индивидуальных сведений

Составление расчета по форме РСВ-1 ПФР

Расчет по форме РСВ-1 ПФР является единой формой отчетности по страховым взносам:

  • на обязательное пенсионное страхование (по пенсионным взносам);
  • на обязательное медицинское страхование (по страховым взносам на ОМС).

Форма РСВ-1 ПФР утверждена Приказом ФНС России от 15 марта 2012 г. N 232н. А Пенсионный фонд РФ разработал Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения формы РСВ-1 ПФР), который носит рекомендательный характер и актуализируется по мере внесения изменений и дополнений в форму РСВ-1 ПФР.
Расчет по форме РСВ-1 ПФР представляют плательщики страховых взносов (страхователи), которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым или отдельным видам гражданско-правовых договоров (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). А именно:

1) все организации;

2) обособленные подразделения организаций, если они имеют отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляют выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона 212-ФЗ). Кроме того, данные подразделения должны находиться на территории Российской Федерации. Если обособленное подразделение находится за рубежом, расчет представляет головная организация по месту своего нахождения (ч. 14 ст. 15 Закона 212-ФЗ).

3) индивидуальные предприниматели при наличии трудовых, гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров с физическими лицами. При этом под авторскими и лицензионными договорами подразумеваются:

  • договор авторского заказа;
  • договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • издательский лицензионный договор;
  • лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

4) адвокаты и частные нотариусы, которые привлекают наемных работников по трудовым или гражданско-правовым договорам;

5) физические лица, которые для решения своих бытовых проблем заключили с другим физическим лицом трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг).
Отметим, что организации и предприниматели представляют расчет по форме РСВ-1 ПФР независимо от применяемого режима налогообложения.

Расчет по форме РСВ-1 ПФР нужно подать в территориальный орган ПФР до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Заметим, что при определении сроков в соответствии с ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ возникает вопрос, какой день следует считать последним для представления расчетов. Иными словами, включать в период представления отчетности указанный последний день или нет.

В ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ прямо не определено, что расчеты по страховым взносам на ОПС и ОМС представляются до указанных дат "включительно". Нет такого уточнения и в Порядке заполнения формы РСВ-1 ПФР. В то же время, например, при определении периода, за который рассчитывают взносы самозанятые лица при прекращении своей деятельности, законодатель использует такой оборот: "...с начала расчетного периода по день прекращения... включительно" (ч. 6, 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, в этом случае более правильным было бы использовать формулировки "не позднее 1-го числа...". Как это, например, указано в определении срока уплаты страховых взносов (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Поэтому полагаем, что последним днем для представления расчета по форме РСВ-1 ПФР нужно считать день, предшествующий 1-му числу соответствующего месяца. Такой подход наверняка избавит компанию от претензий со стороны контролирующих органов.

А как быть, если последний день срока подачи расчета по форме РСВ-1 ПФР приходится на выходной или нерабочий праздничный день. В данном случае можно воспользоваться правилом ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ о переносе последнего дня срока на ближайший следующий рабочий день. В целом в 2010 г. действовали следующие сроки представления расчетов по форме РСВ-1 ПФР (см. таблицу).

Отчетный период, за который
подаются расчеты

Последний день для подачи расчетов по
страховым взносам на ОПС и ОМС

за I квартал 2013 г.

30 апреля 2013 г.

за полугодие 2013 г.

2 августа 2013 г.

за 9 месяцев 2013 г.

1 ноября 2013 г.

за 2013 г.

31 января 2013 г.

Расчет по форме РСВ-1 ПФР необходимо представить в территориальное отделение ПФР, в котором страхователь состоит на учете (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что учет плательщиков страховых взносов (ст. 6 Закона N 212-ФЗ) осуществляется на основании данных о их регистрации в качестве страхователей в соответствии с Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 13 октября 2008 г. N 296п (далее - Порядок N 296п).

Частный нотариус при
наличии трудовых или
гражданско-правовых
договоров с
физическими лицами

По месту жительства
частного нотариуса

Статья 6, п. 1 ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ, абз. 5 п. 1
ст. 11 Закона N 167-ФЗ,
абз. 4 п. 1, п. 21
Порядка N 296п

Физическое лицо при
наличии трудового или
гражданско-правового
договора на
выполнение работ
(оказание услуг) с
другим физическим
лицом

По месту жительства
физического лица-
работодателя
(заказчика работ или
услуг)

Статья 6, п. 1 ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ, абз. 5 п. 1
ст. 11 Закона N 167-ФЗ,
абз. 5 ч. 1 ст. 9.1
Закона N 1499-1, абз. 4 п. 1,
п. 21 Порядка N 296п

В отношении отдельных плательщиков взносов установлено специальное требование - представление расчетов по страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью. В том числе это касается подачи расчетов по форме РСВ-1 ПФР (абз. 2 п. 1.1 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).

Обязаны представить отчетность в электронной форме страхователи, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 100 человек. Данное требование также распространяется на вновь созданные организации, в том числе возникшие в результате реорганизации (ст. 61 Закона N 212-ФЗ). С 2011 г. круг плательщиков страховых взносов, которые должны сдавать расчеты по страховым взносам в электронном виде, расширен за счет снижения лимита среднесписочной численности со 100 до 50 человек (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что по своему желанию плательщик взносов вправе подать расчет по форме РСВ-1 ПФР в электронном виде, даже если он не относится к указанным категориям плательщиков. Формат Расчета, представляемого в электронном виде в органы ПФР, утвержден Распоряжением Правления ПФР от 27 февраля 2010 г. N 55р.

Расчет по форме РСВ-1 ПФР является единой формой отчетности по пенсионным взносам, а также взносам на обязательное медицинское страхование. В нем отражаются:

  • сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах обоих видов, а также их расчет;
  • расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников, в том числе основания для применения пониженного страхового тарифа;
  • сведения о состоянии задолженности (переплаты) по пенсионным взносам, образовавшейся по состоянию на конец года.

Форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ОПС), страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ОМС) плательщиками страховых взносов (далее - плательщик), производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - Расчет), заполняется с использованием средств вычислительной техники или шариковой (перьевой) ручкой, черным либо синим цветом, печатными буквами.

Плательщики представляют Расчет на бумажном носителе, а плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют Расчет по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738; 2010, N 31, ст. 4196; N 49, ст. 6409; N 50, ст. 6597; 2011, N 1, ст. 40; N 29, ст. 4291; N 49, ст. 7057) (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Основанием для заполнения Расчета являются данные бухгалтерского учета.

При заполнении Расчета в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Расчетом, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись плательщика или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

После заполнения Расчета проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.".

Титульный лист, разд. 1, 2 Расчета заполняются и представляются всеми плательщиками, состоящими на регистрационном учете в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР). В случае если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, в Расчет включается столько страниц разд. 2, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода (независимо от применения пониженных тарифов, установленных для выплат, начисленных в отношении отдельных работников).

Раздел 3 Расчета заполняется и представляется плательщиками, применяющими пониженные тарифы в соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Раздел 4 Расчета заполняется и представляется плательщиками, заполнившими строку 120 разд. 1 Расчета.

Раздел 5 Расчета заполняется и представляется плательщиками-организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

В конце каждой страницы Расчета проставляются подпись плательщика (правопреемника) либо его представителя и дата подписания Расчета.

В верхней части каждой заполняемой страницы Расчета указывается регистрационный номер плательщика в соответствии с выданным при регистрации (учете) в ПФР извещением (уведомлением) страхователя по месту постановки на учет.

Заполнение титульного листа формы Расчета

Титульный лист Расчета заполняется плательщиком, кроме раздела "Заполняется работником ПФР".

При заполнении титульного листа Расчета:

В поле "Номер корректировки" указывается:

  • при представлении первичного Расчета - код 000;
  • при представлении в территориальный орган ПФР Расчета, в котором отражены изменения в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (уточненный Расчет за соответствующий период), проставляется номер, указывающий, какой по счету Расчет, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется страхователем в территориальный орган ПФР (например: 001, 002, 003... 010 и т.д.).

Уточненный Расчет представляется по форме, действовавшей в том периоде, за который выявлены ошибки (искажения).

В поле "Отчетный период (код)" проставляется период, за который представляется Расчет. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и год, которые обозначаются соответственно как "03", "06", "09" и "12".

В поле "Календарный год" проставляется календарный год, за отчетный период которого представляется Расчет (уточненный расчет).

Поле "Прекращение деятельности" заполняется только в случае прекращения деятельности организации в связи с ликвидацией либо прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. В указанном случае в данном поле проставляется буква "Л".

В поле "Наименование организации, обособленного подразделения/Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица" указывается наименование организации в соответствии с учредительными документами (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается) либо наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, обособленного подразделения; при подаче Расчета индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой, главой крестьянско-фермерского хозяйства, физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).

В поле "ИНН" (идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН)) указывается ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации.

Для физического лица ИНН указывается в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

При заполнении плательщиком ИНН, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенных для записи показателя ИНН, в последних двух ячейках следует проставить прочерк.

В поле "КПП" (код причины постановки на учет по месту нахождения организации (далее - КПП)) указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации.

КПП по месту нахождения обособленного подразделения указывается в соответствии с уведомлением о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации.

В поле "ОГРН (ОГРНИП)" указывается основной государственный регистрационный номер (далее - ОГРН) в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации по месту нахождения на территории Российской Федерации.

Для индивидуального предпринимателя основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (далее - ОГРНИП) указывается в соответствии со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При заполнении ОГРН организации, который состоит из тринадцати знаков, в зоне из пятнадцати ячеек, отведенных для записи показателя ОГРН, в последних двух ячейках проставляется прочерк.

В поле "Код по ОКАТО" (код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (далее - ОКАТО)) указывается код на основании информационного письма органа государственной статистики.

В поле "Код по ОКВЭД" указывается код согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее - ОКВЭД) по основному виду экономической деятельности плательщика.

В поле "Номер контактного телефона" указывается городской или мобильный номер телефона плательщика (правопреемника) или представителя плательщика с кодом города или оператора сотовой связи соответственно. Цифры заполняются в каждой ячейке без применения знаков "тире" и "скобка".

В полях, отведенных для указания адреса регистрации:

  • юридических лиц - указывается юридический адрес;
  • физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) - указывается адрес регистрации по месту жительства.

В поле "Количество застрахованных лиц" указывается количество застрахованных лиц, за которых должны быть представлены сведения индивидуального (персонифицированного) учета за отчетный период.

В поле "Среднесписочная численность" указывается среднесписочная численность работников, рассчитанная в порядке, ежегодно определяемом приказами Федеральной службы государственной статистики.

Информация о количестве страниц представляемого Расчета и количестве листов с приложением подтверждающих документов указывается в полях "На страницах" и "с приложением подтверждающих документов или их копий на листах".

В подразделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю":

  • в поле "плательщик страховых взносов", "представитель плательщика страховых взносов", "правопреемник" в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете руководителем организации, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), - проставляется "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем плательщика страховых взносов проставляется "2"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений правопреемником плательщика страховых взносов проставляется цифра "3";
  • в поле "Ф.И.О. руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, представителя плательщика страховых взносов" при подтверждении достоверности и полноты сведений в Расчете:

руководителем организации-плательщиком (правопреемником) указываются фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью;

физическим лицом, индивидуальным предпринимателем указываются фамилия, имя, отчество физического лица, индивидуального предпринимателя;

представителем плательщика (правопреемника) - физическим лицом указывается фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

представителем плательщика (правопреемника) - юридическим лицом указывается наименование данного юридического лица в соответствии с учредительными документами;

  • в полях "Подпись", "Дата" проставляются подпись плательщика (правопреемника) либо его представителя и дата подписания Расчета;
  • в поле "Документ, подтверждающий полномочия представителя плательщика страховых взносов" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя плательщика (правопреемника).

В подразделе "Заполняется работником ПФР", "Сведения о представлении расчета":

  • поле "Данный расчет представлен (код)" указывается способ представления ("01" - на бумажном носителе, "02" - на магнитном носителе, "03" - в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, "04" - почтовым отправлением);
  • в поле "на страницах" указывается количество страниц, на которых плательщиком представлен Расчет;
  • в поле "с приложением подтверждающих документов или их копий на листах" указывается количество листов, подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету;
  • в поле "Дата представления расчета" проставляется дата представления расчета лично или через представителя, при отправке по почте - дата отправки почтового отправления с описью вложения, при представлении в электронном виде - дата отправки, зафиксированная транспортным (почтовым) сервером.

Кроме того, в данном подразделе указываются: дата представления Расчета, фамилия, имя и отчество работника территориального органа ПФР, принявшего Расчет, ставится его подпись.

Заполнение Раздела 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам" формы Расчета

При заполнении разд. 1:

Строка 100 "Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода" равна сумме страховых взносов из строки 150 Расчета за предыдущий расчетный период.

Строка 110 "Начислено страховых взносов с начала расчетного периода" равняется сумме значений строки 110 Расчета за предыдущий отчетный период календарного года и строки 114 представляемого Расчета, а также равняется сумме соответствующих данных разд. 2 (по каждому коду тарифа) представляемого Расчета.

Строка 110 графы 3 равняется сумме строк 250 и 252 графы 3 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 110 графы 4 равняется сумме строк 251 графы 3 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 110 графы 5 равняется сумме строк 276 графы 3 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 111 графы 3 равняется сумме строк 250 и 252 графы 4 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 111 графы 4 равняется сумме строк 251 графы 4 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 111 графы 5 равняется сумме строк 276 графы 4 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 112 графы 3 равняется сумме строк 250 и 252 графы 5 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 112 графы 4 равняется сумме строк 251 графы 5 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 112 графы 5 равняется сумме строк 276 графы 5 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 113 графы 3 равняется сумме строк 250 и 252 графы 6 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 113 графы 4 равняется сумме строк 251 графы 6 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 113 графы 5 равняется сумме строк 276 графы 6 разд. 2 по всем кодам тарифов.

Строка 114 равняется сумме значений строк 111 - 113 соответствующих граф.

В строке 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода" отражаются суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок (камеральной и (или) выездной), по которым в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков страховых взносов.

Кроме того, в указанной строке плательщиком могут отражаться суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Строка 120 графы 3 равняется значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 4 разд. 4.

Строка 120 графы 4 равняется значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 5 разд. 4.

Строка 120 графы 5 равняется значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 6 разд. 4.

По строке 130 отражается сумма значений соответствующих граф строк 100, 110 и 120.

В строке 140 "Уплачено с начала расчетного периода" отражаются суммы страховых взносов, уплаченные с начала расчетного периода нарастающим итогом до окончания отчетного периода, и рассчитываются как сумма значений строки 140 Расчета за предыдущий отчетный период календарного года (включая платежи, указанные в строке 145) и строки 144 за последние три месяца отчетного периода.

По строкам 141, 142, 143 отражаются суммы платежей по страховым взносам, уплаченные в соответствующих месяцах отчетного периода.

Значение всех граф строки 144 равняется сумме значений соответствующих граф строк 141 - 143.

В строке 145 указываются суммы страховых взносов, уплаченные в текущем отчетном периоде за предыдущие расчетные периоды.

По строке 150 указывается остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода, который равен разности строк 130 и 140.

Заполнение Раздела 2 "Расчет страховых взносов по тарифу" формы Расчета

При заполнении разд. 2:

В поле "Код тарифа" указывается код тарифа, применяемый плательщиком в соответствии с кодами тарифов плательщиков страховых взносов согласно Приложению к настоящему Порядку. В случае если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, в Расчет включается столько страниц разд. 2, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода. При этом значения строк 201 - 276 для включения в состав других разделов Расчета участвуют как сумма значений по соответствующим строкам для каждой таблицы разд. 2, включенной в Расчет.

По строкам 201 - 260 производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По строкам 201, 202 "Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и в соответствии с межгосударственными соглашениями" в соответствующих графах отражаются выплаты, поименованные в ч. 1, 2 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, а также начисленные в соответствии с межгосударственными соглашениями, нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода применительно к годам рождения физических лиц.

По строке 203 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, подлежащие обложению в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих/пребывающих на территории Российской Федерации, в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также в соответствии с межгосударственными соглашениями.

По строкам 211, 212, 213 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и в соответствии с межгосударственными соглашениями.

По строкам 221, 222, 223 отражаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства или суммы расходов, которые не могут быть подтверждены документально и принимаемые к вычету, в размерах, установленных ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строкам 231, 232, 233 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц для начисления страховых взносов, превышающие предельную величину базы, устанавливаемую ежегодно Правительством Российской Федерации, в соответствии с ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строке 240 отражается база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц 1966 года рождения и старше, определяемая по формуле: строка 201 плюс строка 203 минус строка 211 минус строка 213 минус строка 221 минус строка 223 минус строка 231 минус строка 233.

По строке 241 отражается база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе и определяется по формуле: строка 202 минус строка 212 минус строка 222 минус строка 232.

Графы строки 250 "Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - страховая часть" равняются сумме значений соответствующих граф строки 240, умноженных на тариф для данной возрастной группы на страховую часть пенсии и соответствующих граф строки 241, умноженных на тариф для данной возрастной группы на страховую часть пенсии.

Графы строки 251 "Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - накопительная часть" равняются произведению значений соответствующих граф строки 241 и тарифа для данной возрастной группы на накопительную часть пенсии.

Графы строки 252 "Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - с сумм, превышающих предельную величину базы" заполняются плательщиками, которые применяют общеустановленный тариф, и определяются по формуле: сумма строк 231, 232, 233, умноженная на тариф, применяемый свыше установленного предела величины базы.

В строке 260 отражается количество физических лиц, по которым величина базы превысила предел, установленный ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строке 271 - 276 производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

По строке 271 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, а также начисленные в соответствии с межгосударственными соглашениями, нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода, подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование.

По строке 272 отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование в соответствии с ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и в соответствии с межгосударственными соглашениями.

По строке 273 отражаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства или суммы расходов, которые не могут быть подтверждены документально и принимаемые к вычету, в размерах, установленных ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строке 274 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц для начисления страховых взносов, превышающие предельную величину базы, устанавливаемую ежегодно Правительством Российской Федерации, в соответствии с ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строке 275 отражается база для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование и определяется по формуле: строка 271 минус строка 272 минус строка 273 минус строка 274.

Графы строки 276 "Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование" определяются как произведение значений соответствующих граф строки 275 и тарифа, установленного для уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Заполнение Раздела 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов" формы Расчета

Заполнение подраздела 3.1 "Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета

При заполнении подраздела 3.1 разд. 3 формы Расчета:

Заполняется плательщиками, применяющими пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, в случае, если указанный тариф ниже основного тарифа, установленного для данной категории плательщиков.

Количество заполненных строк должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым плательщиком были начислены выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода. При этом в графах 3, 4 указываются дата выдачи и дата окончания действия справки учреждения медико-социальной экспертизы, заключения врачебно-трудовых экспертных комиссий.

В графе 5 подраздела 3.1 по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года.

В графах 6 - 8 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за последние три месяца отчетного периода.

По строке "Итого выплат" в графах 5 - 8 таблицы отражается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.

В случае если подраздел состоит из нескольких страниц, значение строки "Итого выплат" отражается на последней странице.

Заполнение подраздела 3.2 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов - общественными организациями инвалидов, указанными в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета

При заполнении подраздела 3.2 разд. 3 формы Расчета:

Заполняется плательщиками, являющимися общественными организациями инвалидов (их региональными и местными отделениями), в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их представители составляют не менее 80%, и применяющими тариф, установленный ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строке 321 указывается документально подтвержденная общая численность членов организации нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода.

По строке 322 указывается численность инвалидов и их законных представителей из числа членов общественной организации нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода.

Значение показателя строки 323 определяется как отношение значений строк 322 и 321, умноженное на 100.

Заполнение подраздела 3.3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета

При заполнении подраздела 3.3 разд. 3 формы Расчета:

Заполняется организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, применяющими тариф, установленный ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строке 331 указывается документально подтвержденная среднесписочная численность работников организации нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода.

По строке 332 указывается документально подтвержденная среднесписочная численность инвалидов, работающих в данной организации, нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода.

Значение показателя строки 333 определяется как отношение значений строк 332 и 331, умноженное на 100.

По строке 334 отражается фонд оплаты труда в целом по организации нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода.

По строке 335 отражается заработная плата инвалидов, работающих в данной организации, нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода.

Значение показателя строки 336 определяется как отношение значений строк 335 и 334, умноженное на 100.

Заполнение подраздела 3.4 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 6 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета

При заполнении подраздела 3.4 разд. 3 формы Расчета:

Заполняется организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне) и применяющими тариф, установленный ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

В целях соблюдения критериев, указанных в ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, и соответствия требованиям ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, заполняют графы 3, 4 по строкам 341 - 344.

В целях соблюдения критериев, указанных в ч. 2.2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, и соответствия требованиям ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ вновь созданные организации заполняют только графу 4 по строкам 341 - 344.

По строке 341 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации.

По строке 342 отражается сумма доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ.

Значение строки 343 определяется как отношение значений строк 342 и 341, умноженное на 100.

По строке 344 указывается средняя/среднесписочная численность работников, рассчитанная в порядке, определяемом приказами Федеральной службы государственной статистики.

По строке 345 указываются дата и номер записи в реестре аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на основе полученной выписки из указанного реестра, направляемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с п. 9 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 ноября 2007 г. N 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 46, ст. 5597; 2009, N 12, ст. 1429; 2011, N 3, ст. 542).

Заполнение подраздела 3.5 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 7 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета

При заполнении подраздела 3.5 разд. 3 формы Расчета:

Заполняется плательщиками страховых взносов - российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций, и применяющими тариф, установленный ч. 3.1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Количество заполненных строк должно соответствовать количеству видов экономической деятельности организации.

В графе 2 указывается наименование вида экономической деятельности с указанием кода ОКВЭД в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1).

В графе 3 указывается сумма доходов от осуществления каждого вида экономической деятельности.

По строке "Итого по всем видам деятельности" графы 3 отражается общая сумма всех доходов и поступлений от осуществления экономической деятельности.

В графе 4 указывается доля доходов и поступлений по каждому виду экономической деятельности в общей сумме доходов и поступлений и рассчитывается как отношение значений графы 3 соответствующего вида деятельности к строке "Итого по всем видам деятельности" графы 3, умноженное на 100. Суммарное значение графы 4 должно быть равно 100 (%).

В строке 351 указываются дата и номер записи в реестре плательщиков страховых взносов - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), на основе полученной выписки из реестра, направляемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2011 г. N 150 "О порядке подтверждения полномочий плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации, а также ведения реестра указанных плательщиков страховых взносов и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 11, ст. 1529; N 51, ст. 7537).

Заполнение подраздела 3.6 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета

При заполнении подраздела 3.6 разд. 3 формы Расчета:

Заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и осуществляющими основной вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, и применяющими тариф, установленный ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

В строке 361 указывается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода.

В строке 362 указывается сумма доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности.

Показатель строки 363 рассчитывается как отношение значений строк 362 и 361, умноженное на 100.

Заполнение подраздела 3.7 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета

При заполнении подраздела 3.7 разд. 3 формы Расчета:

Заполняется некоммерческими организациями (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), и применяющих тариф, установленный ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

В целях соблюдения критериев, указанных в ч. 5.1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, некоммерческие организации заполняют строки 371 - 375 графы 3 при представлении Расчета за каждый отчетный период.

В целях соответствия требованиям ч. 5.3 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ некоммерческие организации заполняют строки 371 - 375 графы 4 по итогам расчетного периода, т.е. при представлении Расчета за год.

По строке 371 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом требований ч. 5.1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строке 372 отражается сумма доходов в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поименованной в п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

По строке 373 отражается сумма доходов в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности, поименованной в п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

По строке 374 отражается сумма доходов от осуществления видов экономической деятельности, указанных в пп. "р" - "ф", "я.4" - "я.6" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

По строке 375 отражается доля доходов, определяемая в целях применения ч. 5.1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, и рассчитывается как отношение суммы строк 372, 373, 374 к строке 371, умноженное на 100 (%).

Заполнение подраздела 3.8 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 13 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета

При заполнении подраздела 3.8 разд. 3 формы Расчета:

Заполняется организациями, оказывающими инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и применяющими тариф, установленный ч. 3.5 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

В целях соблюдения критериев, указанных в ч. 5.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, и соответствия требованиям ч. 5.6 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ организации, оказывающие инжиниринговые услуги, заполняют строки 381 - 384 в графах 3, 4 при представлении Расчета за каждый отчетный (расчетный) период.

По строке 381 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации.

По строке 382 отражается сумма доходов от реализации инжиниринговых услуг.

Значение строки 383 определяется как отношение значений строк 382 и 381, умноженное на 100.

В строке 384 указывается средняя численность работников, рассчитанная в порядке, определяемом приказами Федеральной службы государственной статистики.

В строке 385 указываются дата и номер положительного заключения экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам, созданного в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3127; 2006, N 23, ст. 2383, N 52, ст. 5498; 2007, N 45, ст. 5417; 2008, N 30, ст. 3616; 2009, N 52, ст. 6416; 2011, N 27, ст. 3880, N 30, ст. ст. 4563, 4590, N 45, ст. 6335; N 49, ст. ст. 7043, 7070; N 50, ст. 7351).

Заполнение Раздела 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода" формы Расчета

Раздел заполняется и представляется плательщиками, доначислившими страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие отчетные (расчетные) периоды.

В таблице указываются год, месяц и сумма доначисленных страховых взносов по актам проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в текущем отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности.

Кроме того, в случае самостоятельного выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды, плательщик может отразить суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов.

Заполнение Раздела 5 "Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг"

Раздел заполняется и представляется плательщиками, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Количество заполненных строк должно соответствовать количеству физических лиц-обучающихся, которым плательщиком были начислены вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода.

В графе 1 проставляется номер по порядку заполненных строк.

В графе 2 отражаются фамилия, имя, отчество обучающегося.

В графе 3 отражаются дата и номер документа, подтверждающего членство в студенческом отряде обучающегося.

В графе 4 отражаются дата и номер документа, подтверждающего очную форму обучения в период такого членства.

В графе 5 по каждому физическому лицу - обучающемуся отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года.

В графах 6 - 8 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за последние три месяца отчетного периода.

По строке "Итого выплат" в графах 5 - 8 таблицы отражается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения.

В случае если раздел состоит из нескольких страниц, значение строки "Итого выплат" отражается на последней странице.

По строке 501 отражаются дата и номер записи из Реестра молодежных и детских общественных объединений, пользующихся государственной поддержкой, который ведется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по реализации государственной молодежной политики.

Особенности представления отчетности по страховым взносам

Если у компании есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в органы ПФР и ФСС РФ нужно определить:

  • кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих подразделений - головная организация или непосредственно само обособленное подразделение;
  • в какое территориальное отделение ПФР и ФСС РФ следует подавать расчеты.

Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения. Например, если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы. В частности, так происходит, если обособленное подразделение (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

  • имеет отдельный баланс;
  • имеет расчетный счет;
  • само начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
  • расположено на территории Российской Федерации.

В таких случаях обособленное подразделение подает расчеты по страховым взносам самостоятельно. Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков в такой ситуации никаких исключений не предусмотрено. То есть расчеты по страховым взносам они тоже должны представлять по месту своего нахождения.

Напомним, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное правило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Если же головная компания при наличии обособленного подразделения рассчитывает страховые взносы по организации в целом, то это возможно в двух случаях:

1) обособленное подразделение не обладает хотя бы одним признаком самостоятельности, т.е. не имеет отдельного баланса или не имеет расчетного счета либо не начисляет выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

2) обособленное подразделение обладает признаками самостоятельности, но расположено за пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В таких случаях головная организация представляет расчеты по своим обособленным подразделениям в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Далее отметим, что если организация или индивидуальный предприниматель прекращают свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность нужно в порядке, который определен ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Сначала необходимо заполнить и представить расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как компания (предприниматель) подаст в регистрирующий орган заявление о ликвидации или прекращении деятельности.

Расчеты составляются за период с начала года по день подачи расчета в орган контроля включительно. Представить расчеты компания (предприниматель) должна в органы контроля по месту своего учета:

  • по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС;
  • по форме-4 ФСС - в территориальное подразделение ФСС РФ. Данная форма предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий).

По общему правилу расчетный период исчисляется с начала календарного года (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Но если организация создана после начала календарного года, то для нее расчетный период начинается со дня ее создания (ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года, Закон N 212-ФЗ не устанавливает специальных правил определения расчетного периода. Однако полагаем, что для них расчетный период начинается аналогичным образом - со дня регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

После подачи отчетности нужно доплатить разницу между исчисленными на основе расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение 15 календарных дней после подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если же страховых взносов компания (предприниматель) уплатила больше, чем получилось по расчету, то переплату можно вернуть в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

Также подчеркнем, что уточненный расчет по страховым взносам представляется, если в первоначально поданном расчете компания (предприниматель) не отразила какие-либо сведения (или отразила не в полном объеме), обнаружила в нем ошибки или указала недостоверную информацию. Заметим, что порядок подачи уточненного расчета по страховым взносам в целом аналогичен правилам исправления ошибок в налоговых декларациях (ст. 81 НК РФ). Обязанность представления уточненного расчета зависит от того, какие последствия повлекли ошибки.

1. Если ошибка в ранее поданном расчете привела к занижению суммы страховых взносов к уплате, компания (предприниматель) обязана представить уточненный расчет (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, компания (предприниматель) должна доплатить недостающую сумму страховых взносов, а также пени с такой суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда. При этом компания (предприниматель) может избежать предусмотренную ст. 47 Закона N 212-ФЗ ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, но для этого необходимо соблюсти определенные условия (см. в таблице ниже).

Момент представления
уточненного расчета

Случаи освобождения от ответственности

Уточненный расчет
представлен до
истечения срока
подачи
первоначального
расчета

В любом случае, так как срок представления
отчетности еще не наступил, а первоначальный расчет
считается поданным в день представления уточненного
(ч. 3 ст. 17 Закона N 212-ФЗ)

Уточненный расчет
представлен после
истечения срока
подачи
первоначального
расчета и срока
уплаты страховых
взносов

1. Если уточненный расчет подан до того, как
компания (предприниматель) узнала об обнаружении
ошибок органом контроля либо о назначении выездной
проверки, а недоимка и пени уплачены до момента
представления уточненного расчета (п. 1 ч. 4 ст. 17
Закона N 212-ФЗ).
2. Если уточненный расчет подан после проведения
выездной проверки, по результатам которой не были
обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 2 ч. 4
ст. 17 Закона N 212-ФЗ)

2. Если компания (предприниматель) нашли в расчете ошибки, но они не привели к занижению суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета является их правом, а не обязанностью. То есть компания или предприниматель сами могут решить, подавать его или нет. При этом даже если они подали уточненный расчет после установленного срока, то он считается представленным без нарушения срока (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

В любом случае в уточненном расчете надо указать правильные суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленными страховыми взносами и страховыми взносами, отраженными с искажениями в ранее поданном расчете). Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов, на это указывает ч. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ.

Следует отметить, что ответственность за непредставление расчета по страховым взносам в установленный срок предусмотрена ст. 46 Закона N 212-ФЗ.

Подчеркнем, что органы контроля могут взыскать минимальный штраф (1 тыс. руб.) и за несвоевременное представление "нулевого" расчета. Напомним, что ранее суды отказывали во взыскании штрафа за несвоевременное представление "нулевой" декларации по ЕСН, так как в п. 2 ст. 119 НК РФ минимальный размер штрафа не установлен.

Также за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Обязанность по представлению индивидуальных сведений о сотрудниках в Пенсионный фонд РФ (персонифицированный отчет)

Индивидуальные сведения о сотрудниках (персонифицированный отчет) в Пенсионный фонд РФ обязаны представлять:

  • организации (в т.ч. иностранные, осуществляющие деятельность в России) и их обособленные подразделения;
  • предприниматели (адвокаты, частные детективы, частные нотариусы).

Они должны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в отношении всех своих сотрудников при выполнении следующих условий:

  • сотрудники приняты на работу на основании трудового (гражданско-правового) договора;
  • на вознаграждения, выплачиваемые сотруднику по трудовому (гражданско-правовому) договору, начисляются пенсионные взносы. Это следует из ст. 1, п. 1 ст. 8 и ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

Отметим, что предприниматель должен представлять персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ, если он не привлекает к работе сотрудников (ни по трудовому, ни по гражданско-правовому договору). Так как обязанность представлять персонифицированный отчет распространяется как на страхователей (нанимающих сотрудников), так и на граждан, самостоятельно уплачивающих страховые взносы (п. 1 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Поэтому предприниматель, не привлекающий к работе наемных сотрудников, обязан представить в отделение Пенсионного фонда РФ по месту своей регистрации персонифицированный отчет в отношении самого себя (п. 5 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Вместе с тем в отношении срока представления таких сведений четких правил в законодательстве нет. В Законе от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ такой срок установлен только для страхователей (нанимающих сотрудников), а именно: по итогам полугодия - не позднее 1 августа 2010 г. и по итогам года - не позднее 1 февраля 2011 г. Об этом сказано в ч. 12 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ. При этом в п. 38 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318, указано, что предприниматели должны представлять в отделение Пенсионного фонда РФ сведения об уплаченных ими за себя страховых взносах за расчетный период ежегодно до 1 марта. Некоторые арбитражные суды считают, что именно этим сроком должны руководствоваться предприниматели, не привлекающие к работе сотрудников (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. N А56-408/2008, Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. N А65-18924/2007-СА2-34, Волго-Вятского округа от 5 февраля 2008 г. N А11-4623/2007-К2-21/296). Но есть противоположная точка зрения, также поддерживаемая арбитражными судами. Поскольку указанный срок не установлен в Законе от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, можно считать, что в законодательстве он отсутствует (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 июня 2008 г. N А69-974/08-2-Ф02-2968/08 и от 3 июля 2008 г. N А69-887/08-2-Ф02-2889/08, Уральского округа от 12 января 2006 г. N Ф09-6025/05-С7).

Также организация должна сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ за отчетный период, в котором она не вела свою деятельность, если даже единственный сотрудник организации - директор - находился в отпуске без сохранения зарплаты. Ведь организации обязаны представлять в Пенсионный фонд РФ сведения по всем сотрудникам, работающим у них по трудовому (гражданско-правовому) договору (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). С сотрудниками, которые находятся в отпуске без сохранения зарплаты, трудовые отношения фактически продолжаются (трудовой договор не прекращен). Такие сотрудники продолжают числиться в штате организации (ст. ст. 56, 77, 128 ТК РФ). Поэтому индивидуальные сведения о них также нужно представить в Пенсионный фонд РФ в общем порядке.

Таким образом, то, что сотрудник в отчетном периоде находился в отпуске без сохранения зарплаты, не влияет на обязанность сдать персонифицированный отчет. Для отражения факта отпуска в формах отчета предусмотрены специальные графы (форма СЗВ-4-2).

Подчеркнем, что организация должна сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ и в отношении сотрудника, являющегося пенсионером, ведь организации обязаны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в отношении всех своих сотрудников при выполнении следующих условий: сотрудники приняты на работу на основании трудового (гражданско-правового) договора и на вознаграждения, выплачиваемые сотруднику по трудовому (гражданско-правовому) договору, начисляются пенсионные взносы. При этом статус сотрудника (пенсионер, предприниматель и т.д.) значения не имеет. Это следует из ст. 1, п. 1 ст. 8 и ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ. В отношении сотрудника-пенсионера эти условия соблюдаются (ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Следовательно, организация должна представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения и по такому сотруднику.

Также организация должна сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ в отношении сотрудника, являющегося предпринимателем. В результате организация должна отчитываться перед Пенсионным фондом РФ и за работающего в ней предпринимателя (в части доходов, выплаченных ему по трудовому или гражданско-правовому договору). А сами предприниматели обязаны представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения в отношении не только своих сотрудников, но и самих себя (п. 1 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

В целом индивидуальные сведения по сотрудникам нужно представить в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ по месту регистрации организации (предпринимателя) (п. 1 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Если же страхователь (организация или предприниматель) не представит индивидуальные сведения о сотрудниках в Пенсионный фонд РФ, ему грозит штраф в размере 10% от суммы пенсионных взносов, причитающихся к уплате за отчетный год (абз. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Перечень документов для подачи в Пенсионный фонд РФ в составе персонифицированного отчета

Страхователи (организации и предприниматели) в целях персонифицированного учета подают в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения в отношении своих сотрудников по формам, утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

В 2012 г. отчетными периодами для представления отчетности страхователями (организациями и предпринимателями) признавались квартал, полугодие и календарный год. По итогам отчетных периодов отчетность нужно было подать:

  • за полугодие - не позднее 1 августа 2012 г.;
  • за год - не позднее 1 февраля 2013 г. (ч. 12 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).

При представлении отчетности организации (предприниматели) заполняют следующие формы:

  • N СЗВ-4-1 - "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица";
  • N СЗВ-4-2 - "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (списочная форма)";
  • N АДВ-11 - "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";
  • N АДВ-6-1 - "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР".

Указанные документы организация должна представить в Пенсионный фонд РФ не только в составе персонифицированного отчета за отчетные периоды, но также в случае своей ликвидации или реорганизации. То же самое касается и предпринимателя, прекращающего свою деятельность. Об этом сказано в п. 3 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

Форма N СЗВ-4-1 - индивидуальная. Ее необходимо заполнить только по тем сотрудникам, у которых в течение отчетного периода имели место условия для досрочного назначения пенсии. К ним относится время работы:

  • в особых территориальных условиях;
  • в особых условиях труда;
  • в других условиях, необходимых для досрочного назначения пенсии.

Эту форму заполняют также по сотрудникам, у которых в течение отчетного периода имели место особые периоды работы, влияющие на начисление страхового стажа (например, работа осужденных в период отбывания ими наказания в виде лишения свободы или отпуск по уходу за ребенком). Отдельные виды таких периодов перечислены в классификаторах "Исчисляемый трудовой стаж: основание..." и "Исчисляемый трудовой стаж: дополнительные сведения..." Приложения 1 к Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Списочная форма N СЗВ-4-2 представляется по всем сотрудникам, у которых в отчетный период отсутствовали условия (периоды работы) для досрочного назначения пенсии. Такие выводы следуют из п. 43 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Необходимые для персонифицированного отчета сведения об уплачиваемых страховых взносах организация (предприниматель) вносит на основании данных бухучета. Сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров. Об этом сказано в п. 1 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ и п. 27 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.

В качестве наглядного примера оформления документов индивидуального (персонифицированного) учета можно использовать образцы документов, приведенные в Приложении 2 к Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Возникает вопрос, какие документы в составе персонифицированного отчета должен представить в Пенсионный фонд РФ предприниматель, если он не привлекает к работе сотрудников (ни по трудовому, ни по гражданско-правовому договору) и не ведет предпринимательской деятельности.

Предприниматель обязан отчитываться в Пенсионный фонд РФ не только в отношении своих сотрудников, но и за себя (ст. ст. 1, 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). В последнем случае он должен представить сведения не как страхователь, а как физическое лицо, самостоятельно уплачивающее пенсионные взносы. Данные сведения должны содержать:

  • страховой номер индивидуального лицевого счета;
  • фамилию, имя, отчество;
  • сумму уплаченных взносов обязательного пенсионного страхования;
  • другую информацию, необходимую для правильного начисления трудовой пенсии (п. 5 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

К указанным сведениям предприниматель в подтверждение уплаты пенсионных взносов должен приложить копию платежного поручения на уплату пенсионных взносов (п. 6 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Специальных форм для подачи в Пенсионный фонд РФ сведений физическими лицами, самостоятельно уплачивающими пенсионные взносы, законодательством не установлено. Поэтому предприниматель может их представить в произвольной форме. В то же время некоторые отделения Пенсионного фонда РФ рекомендуют использовать форму N АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", а некоторые суды их поддерживают в этом (Постановление ФАС Уральского округа от 16 апреля 2008 г. N Ф09-2469/08-С1).

Отсутствие предпринимательской деятельности не исключает обязанности предпринимателя ежегодно отчитываться в Пенсионный фонд РФ (абз. 5 ст. 1 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Далее отметим, что если документы персонифицированного учета в Пенсионный фонд РФ представляет организация, то ее руководитель (назначенный руководителем сотрудник) должен их все заверить своей подписью и печатью организации. Если индивидуальные сведения подает предприниматель, он должен проставить на документах свою подпись. Об этом сказано в п. 33 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318, и Решении Верховного Суда РФ от 22 июля 2008 г. N ГКПИ08-1497.

Общий и детальный порядок оформления документов персонифицированного учета, порядок формирования их в комплекты (пачки) в зависимости от способа их подачи в Пенсионный фонд РФ содержатся в Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Прежде чем передать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ, страхователь (организация или предприниматель) должен сгруппировать составляющие этот отчет документы в пачки. Каждая - размером не более 200 документов. Причем если в состав пачки входят документы по форме N СЗВ-4-2, необходимо следить, чтобы количество сотрудников, указанных в этой форме, а также представленных в общем в пачке, не превышало 200 человек. Порядок нумерации (заполнения реквизита "N п/п") в форме N СЗВ-4-2 - сквозной в пределах пачки.

В пачку включаются документы, составленные только по одной форме. Кроме того, в отношении форм N СЗВ-4-1 и N СЗВ-4-2 установлены дополнительные ограничения. Они группируются в отдельные пачки, если содержат:

  • сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию;
  • корректирующие сведения;
  • отменяющие сведения;
  • сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию, и одновременно корректирующие сведения в отношении этих сотрудников;
  • сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию, и одновременно отменяющие сведения в отношении этих сотрудников;
  • сведения о сотрудниках, работающих в разных территориальных условиях;
  • сведения о сотрудниках, входящих в различные категории застрахованных лиц.

К каждой пачке документов необходимо приложить опись (форма N АДВ-6-1). Такие правила формирования пачек указаны в п. п. 6, 7 и 11 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. Порядок оформления пачек разъяснен в п. 12 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Некоторые отделения Пенсионного фонда РФ требуют представить вместе с пачками документов персонифицированного учета пояснительную записку. Ее можно составить в произвольной форме или по форме, рекомендованной территориальным отделением Пенсионного фонда РФ.

До представления в Пенсионный фонд РФ индивидуальных сведений по сотрудникам организация (предприниматель) должна также сделать копии этих документов и хранить их у себя по правилам, аналогичным правилам хранения бухгалтерских документов (п. 3 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

В случае обнаружения ошибок в документах, которые уже были переданы в Пенсионный фонд РФ, страхователь (организация или предприниматель) должен в течение двух недель представить исправленные документы (п. 29 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).

Если Пенсионный фонд РФ обнаружит несоответствие сведений в представленных документах (по результатам проверки), он должен уведомить об этом организацию (предпринимателя). В течение двух недель после получения такого уведомления необходимо устранить расхождения и представить в пенсионное ведомство уточненные данные. Иначе Пенсионный фонд РФ произведет корректировку сведений самостоятельно, сообщив позднее о своем решении организации (предпринимателю), и назначит соответствующий штраф. Такой порядок следует из ст. ст. 16, 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, а также из п. п. 35 и 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.

За несдачу документов персонифицированного учета в Пенсионный фонд РФ организации (предпринимателю) грозит штраф в размере 10% от суммы пенсионных взносов, причитающихся к уплате за отчетный год. Такой же штраф ожидает организацию (предпринимателя) за подачу в Пенсионный фонд РФ неполного и (или) недостоверного персонифицированного отчета. Взыскание штрафа производится в судебном порядке. Об этом сказано в абз. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

При этом спорным является вопрос о порядке привлечения к ответственности организации (предпринимателя) за непредставление (неполное или недостоверное представление) персонифицированного отчета. Такая процедура законодательством не установлена. Арбитражные суды придерживаются позиции, согласно которой данный порядок аналогичен порядку разрешения споров, установленному Налоговым кодексом РФ для налоговых правонарушений (Постановления ФАС Уральского округа от 1 апреля 2008 г. N Ф09-2032/08-С1, от 10 сентября 2007 г. N Ф09-7278/07-С1, от 28 мая 2007 г. N Ф09-3952/07-С1, Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. N А74-2270/06-Ф02-505/07-С1, Поволжского округа от 6 февраля 2007 г. N А65-21980/2006-СА1-29).

Также возможны споры с пенсионным ведомством по вопросу определения суммы штрафа в случае непредставления (неполного или недостоверного представления) сведений в отношении не всех сотрудников, а только их части (одного или нескольких сотрудников). При их разрешении арбитражные суды, часто ссылаясь на п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79, придерживаются следующей позиции. Сумму штрафа следует исчислять не от причитающихся за отчетный год платежей за всех сотрудников, а от платежей только тех сотрудников, необходимые сведения о которых не были представлены (либо были представлены, но оказались недостоверными) (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 декабря 2008 г. N Ф04-6969/2008(15864-А27-25), Северо-Западного округа от 31 июля 2008 г. N А05-12282/2007, Московского округа от 21 мая 2008 г. N КА-А40/3980-08, Поволжского округа от 15 марта 2007 г. N А65-23910/2005).

Способы сдачи в Пенсионный фонд РФ персонифицированного отчета

Сведения о персонифицированном учете представляются в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ (п. 1 ст. 8, ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Как уже отмечалось, в 2012 г. отчетными периодами для представления отчетности страхователями (организациями и предпринимателями) признавались полугодие и календарный год, поэтому отчетность нужно подать: за полугодие - не позднее 1 августа 2012 г., а за год - не позднее 1 февраля 2013 г. Такой порядок установлен ч. 12 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ.

Особенности по сроку представления персонифицированного отчета предусмотрены для случаев реорганизации и ликвидации организации (прекращения деятельности предпринимателя). При реорганизации персонифицированный отчет представляется в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса). При этом сдать отчет нужно до подачи документов на госрегистрацию созданной организации (а в случае реорганизации в форме присоединения - прекращения деятельности присоединенной организации).

При ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) представить персонифицированный отчет необходимо в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (принятия решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя). При этом сдать отчет нужно до подачи документов на госрегистрацию прекращения деятельности.

При ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) в рамках процедуры банкротства персонифицированный отчет представляется до подачи в арбитражный суд отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства. Эти сроки установлены п. 3 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

Персонифицированной отчет представляется по формам, утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. При этом сдать персонифицированный отчет можно одним из двух способов:

  • на бумаге (например, через представителя или по почте);
  • в электронном виде (абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Для сдачи персонифицированного отчета на бумаге следует сгруппировать отчетные формы в пачки. Персонифицированный отчет на бумаге организация может сдать через своего представителя: законного (например, через руководителя организации) или уполномоченного (например, через бухгалтера или юриста). Уполномоченный представитель организации, в отличие от законного, обязан иметь при себе доверенность от представляемого лица (ст. 185 ГК РФ). Предприниматели могут сдавать отчеты лично. Это следует из положений ст. ст. 23, 53 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 40 и 42 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

При сдаче персонифицированного отчета на бумаге следует приложить к нему магнитный носитель с файлами из программы и копии платежных поручений об уплате страховых взносов. Это ускорит процедуру сдачи отчета. Вместе с тем отсутствие магнитного носителя не может являться причиной отказа в приеме персонифицированного отчета (абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Это подтверждает арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 января 2007 г. N Ф08-7252/2006-3002А).

При сдаче персонифицированного отчета почтой датой представления его в Пенсионный фонд РФ будет считаться день отправки. Дату отправки определяют по почтовому штемпелю (Постановления ФАС Московского округа от 12 апреля 2005 г. N КА-А40/2406-05, Северо-Западного округа от 13 июля 2007 г. N А56-51114/2006, от 10 мая 2007 г. N А13-7202/2006-29). При этом в почтовое отправление, в котором организация пересылает отчет, необходимо вложить опись отсылаемых документов. Кроме того, следует хранить все документы, подтверждающие отправку и доставку отчета.

Арбитражная практика подтверждает, что опись вложения является дополнительным доказательством своевременного представления персонифицированного отчета (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 июля 2007 г. N А56-51114/2006, от 10 мая 2007 г. N А13-7202/2006-29, Северо-Кавказского округа от 30 января 2007 г. N Ф08-7252/2006-3002А).

Другим способом подачи персонифицированного отчета является его пересылка по телекоммуникационным каналам связи (через Интернет). Возможность сдавать персонифицированный отчет через Интернет организация согласовывает с отделением Пенсионного фонда РФ индивидуально (абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, п. 54 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318). При использовании этого способа конфиденциальность отчетной информации обеспечивает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Это отменяет необходимость дублирования отчетов на бумаге (с реальной подписью), так как ЭЦП имеет полную юридическую силу (ст. 4 Закона от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ, абз. 19 разд. 2 Регламента, утвержденного Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 26 января 2001 г. N 15).

Порядок регистрации и подключения организаций (предпринимателей) к системе электронного документооборота Пенсионного фонда РФ установлен разд. 3 Регламента, утвержденного Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 26 января 2001 г. N 15.

В свою очередь, за несвоевременную подачу в Пенсионный фонд РФ сведений о персонифицированном учете или представление их в неполном объеме или с нарушениями предусмотрена ответственность по ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ. Данная статья предусматривает штраф в размере 10% от суммы страховых взносов, причитающихся к уплате за отчетный год. При определении штрафа в расчет берутся взносы только по тем сотрудникам, сведения по которым не представлены, поданы не в полном объеме или с ошибками (Письмо Пенсионного фонда РФ от 28 июня 2006 г. N КА-09-26/6784). Этой позиции придерживаются и суды (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79, Определение ВАС РФ от 24 июля 2008 г. N 9340/08, Постановления ФАС Московского округа от 7 апреля 2008 г. N КА-А40/2320-08, Северо-Западного округа от 31 июля 2008 г. N А05-12282/2007, Уральского округа от 18 августа 2008 г. N Ф09-5265/08-С2).

Взыскание штрафа производится в судебном порядке (абз. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Отметим, что есть случаи, когда Пенсионный фонд РФ считает возможным не применять санкции в виде штрафа, хотя формальные признаки нарушения присутствуют, а именно:

  • если организация самостоятельно выявила ошибку, сообщила об этом в Пенсионный фонд РФ и представила достоверные сведения;
  • если ошибку обнаружил Пенсионный фонд РФ, но организация в течение двух недель исправила представленные документы.

Такую возможность предусматривает Письмо Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379.

В целом при составлении персонифицированного отчета следует указать телефон исполнителя на нем. Это поможет быстро связаться с организацией (предпринимателем) для уточнения данных отчета или при обнаружении ошибок в нем. В результате чего организация (предприниматель) получит больше времени для объяснений и исправления недостатков (при необходимости).

Порядок внесения изменений в персонифицированный отчет

Персонифицированный отчет, сданный в Пенсионный фонд РФ, при необходимости можно дополнить и уточнить (абз. 3 ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, пп. "б" п. 61 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318). Необходимость уточнить персонифицированный отчет возникает в следующих случаях:

  • организация самостоятельно обнаружила ошибки в персонифицированном отчете (например, в случае ошибки в исчислении трудового стажа сотрудника);
  • Пенсионный фонд РФ обнаружил нарушения в части форм документов или правил их заполнения (например, пачка документов не прошита и не пронумерована);
  • Пенсионный фонд РФ обнаружил несоответствия между представленными индивидуальными сведениями о застрахованных лицах и результатами проверки, например выявлены расхождения по суммам уплаченных пенсионных взносов по данным отчета и данным, полученным по результатам проверки (п. п. 29, 34 и 35 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).

Если в отчете обнаружены ошибки, то следует в течение двух недель исправить отчет и представить в Пенсионный фонд РФ уточненные формы (п. 29 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318). Если же Пенсионный фонд РФ находит расхождения, то он обязан уведомить организацию о необходимости их устранения. В двухнедельный срок после получения уведомления следует внести исправления и представить в Пенсионный фонд РФ уточненные данные. Такие требования установлены п. п. 35 и 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.

При сдаче в Пенсионный фонд РФ персонифицированного отчета организация группирует представляемые документы в пачки (п. 6 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п). Каждая пачка сопровождается описью документов (п. 7 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п). Соответственно, при уточнении сведений нужно заново скомпоновать всю пачку и оформить опись документов. Такой порядок предусмотрен для отчета как в бумажном, так и в электронном виде (п. п. 13 и 16 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п). Порядок формирования пачек предусмотрен п. п. 11 и 12 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Рассмотрим пример исправления индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах. Так, в мае 2010 г. бухгалтер организации обнаружил ошибку в начислении зарплаты и пенсионных взносов прорабу Пузикову Е.Н. за предыдущий год. После исправления формы СЗВ-4-2 (индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование) бухгалтер заново сформировал пачку документов, состоящую из аналогичных форм. Сначала он сшил пачку документов (не более 200 листов), состоящую из форм СЗВ-4-2, с описью документов (форма АДВ-6-1) и списком застрахованных лиц, на которых представляются сведения (в произвольной форме). Затем бухгалтер пронумеровал и скрепил сформированную пачку печатью и подписью и подал уточненный отчет за 2009 г. в Пенсионный фонд РФ. Так как организация самостоятельно обнаружила ошибку и своевременно подала уточненный отчет, штрафные санкции к ней могут не применяться (Письмо Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379).

Далее отметим, что если ошибка связана с начислением зарплаты и пенсионных взносов, то помимо уточнения персонифицированного отчета необходимо внести исправления в бухучет (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 4 Приказа Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н). Также необходимо подать в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ уточненный расчет взносов на обязательное пенсионное страхование (ч. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Кроме того, следует представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогам, на расчет которых повлияет исправление ошибки (например, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, - по налогу на прибыль, а для организаций на "упрощенке" - по единому налогу) (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если же обнаруженные Пенсионным фондом РФ ошибки в персонифицированном отчете в установленный срок не были исправлены, организация может быть привлечена к ответственности за несвоевременную сдачу отчета (п. 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318, абз. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). При этом штрафные санкции не применяются, если организация:

  • самостоятельно выявила ошибку и представила достоверные сведения по персонифицированному учету;
  • исправила ошибки, обнаруженные Пенсионным фондом РФ, в двухнедельный срок (Письмо Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379).

При этом некоторые суды считают, что если первоначальные сведения были представлены своевременно, то оштрафовать организацию нельзя даже в том случае, если она не успела исправить ошибки, обнаруженные Пенсионным фондом РФ, в двухнедельный срок (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 февраля 2009 г. N Ф03-6303/2008). Свою позицию судьи аргументируют тем, что положениями ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ не предусмотрена ответственность за нарушение двухнедельного срока представления корректирующих сведений о застрахованных лицах.

Расчет за 2012 г. нужно сдать не позднее 14 января 2013 г. включительно. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. N 422-19.

Вместе с тем на титульном листе формы-4 ФСС установлен иной срок представления расчета - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Такая формулировка позволяет сделать вывод, что последней датой представления расчета является не 14-е, а 15-е число календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В устных разъяснениях специалисты ФСС РФ подтверждали возможность организаций сдавать форму-4 ФСС в сроки, предусмотренные самой формой. Однако следует отметить, что официальные разъяснения по применению Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ уполномочено давать только Минздравсоцразвития России (п. 1 Постановления Правительства РФ от 14 сентября 2009 г. N 731). Поэтому чтобы избежать ответственности за несвоевременное представление отчетности, организациям следует придерживаться сроков, указанных в Письме от 1 марта 2010 г. N 422-19. При этом если последний день сдачи отчетности является выходным, представить расчет следует в ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

Также отметим, что организации, у которых нет обособленных подразделений, сдают расчеты в территориальные отделения ФСС РФ по своему местонахождению (ч. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Представление расчета организациями, у которых есть обособленные подразделения, имеет некоторые особенности. Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам, то по страховым взносам, начисленным с этих вознаграждений, обособленное подразделение сдает расчет в территориальное отделение ФСС РФ по своему местонахождению. Если обособленное подразделение не отвечает этим условиям, обязанности плательщика страховых взносов оно не исполняет. Все показатели, связанные с деятельностью таких подразделений и влияющие на сумму страховых взносов, включают в расчет по головному отделению организации. В таком же порядке составляются расчеты по обособленным подразделениям, расположенным за пределами России. Это следует из положений ч. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Еще раз подчеркнем, что несвоевременная подача расчета является нарушением законодательства об обязательном страховании. При этом размер штрафов зависит от продолжительности опоздания и установлен в процентах от суммы взносов, которую нужно заплатить (доплатить) по расчету.

Расчет по форме-4 ФСС объединяет в себе два вида отчетности: по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. Поэтому за несвоевременную подачу этой формы территориальное подразделение ФСС РФ может оштрафовать организацию одновременно по двум основаниям: по ст. 46 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и по ст. 19 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ (Письмо ФСС РФ от 22 марта 2010 г. N 02-03-10/08-2328).

Если организация сдала расчет в течение 180 дней после установленного срока, размер штрафа составит 5% от суммы взносов по расчету. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30% от суммы взносов по расчету. Минимальная сумма штрафа составляет 100 руб.

Если продолжительность опоздания более 180 дней, размер штрафа составит 30% от суммы взносов по расчету плюс 10% от этой суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня. Минимальная сумма штрафа в этом случае составляет 1 тыс. руб.

Помимо этого за несвоевременное представление расчета по страховым взносам предусмотрена и административная ответственность. По заявлению ФСС РФ суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

Также отметим, что если среднесписочная численность организации за 2009 г. превышает 100 человек, то расчет по форме-4 ФСС нужно сдавать только в электронном виде. Такой порядок распространяется и на вновь созданные организации, численность которых превышает 100 человек. Об этом сказано в ст. 61 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Порядок представления отчетности организациями с меньшей численностью законодательно не урегулирован. В связи с этим такие организации могут сдавать отчеты на бумаге.

Для подготовки отчетности можно использовать электронный портал ФСС РФ. После регистрации на нем можно заполнить форму-4 ФСС и проверить правильность ее составления в автоматическом режиме.

Для передачи отчетности в электронном виде с применением ЭЦП создана единая точка приема - шлюз. Он позволяет отправить подписанный ЭЦП отчет и сформировать квитанцию о приеме. Для использования шлюза организация должна приобрести сертификат ЭЦП у любого аккредитованного фондом удостоверяющего центра. Список удостоверяющих центров размещен на сайте ФСС РФ. Такой порядок предусмотрен Технологией приема отчетности в электронном виде с применением ЭЦП, утвержденной Приказом ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19.

Особый порядок представления расчета предусмотрен для ликвидируемых организаций. Если решение о ликвидации принято до конца расчетного периода, форму-4 ФСС нужно сдать до дня подачи заявления о ликвидации. При этом в расчет нужно включить данные за период с начала года (для вновь созданных организаций - с момента создания) и по день подачи расчета включительно. Сумму взносов, подлежащую уплате (доплате) по представленному расчету, организация должна будет перечислить в ФСС РФ в течение 15 календарных дней начиная со дня, следующего за днем представления расчета. Например, если организация планировала подать заявление о ликвидации 8 июня 2010 г., то форму-4 ФСС нужно было представить не позднее 7 июня. В представленном расчете нужно было бы отразить данные за период с 1 января по 7 июня 2010 г. включительно. В период с 8 июня по 22 июня 2010 г. включительно организация должна была перечислить страховые взносы, подлежащие уплате (доплате) по представленному расчету. Такой порядок следует из положений ч. 15 ст. 15 Закона от 29 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Особенности формирования расчета по форме-4 ФСС в целях расчета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Для отчетности по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний используется расчет по форме-4 ФСС. При этом, как уже отмечалось, форма-4 ФСС предназначена не только для отчетности по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, но также и по взносам по нетрудоспособности и материнству. Порядок их уплаты регулируется Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

Расчет по форме-4 ФСС обязаны представлять все страхователи. Пункт 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ называет в числе страхователей организации, граждан, а также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления. Напомним, что по общему правилу страхователями являются работодатели, которые платят страховые взносы в ФСС РФ с выплат работникам.

При этом все страхователи независимо от режима налогообложения, который они применяют, являются плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Расчет по форме-4 ФСС является сводной формой отчетности по всем расчетам страхователя с ФСС РФ. В ней отражаются:

  • сведения об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • данные о выплатах страхового обеспечения (пособий) работникам;
  • сведения по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Как уже отмечалось, все страхователи независимо от применяемого режима налогообложения обязаны представлять расчет по форме-4 ФСС. Для страхователей, которые уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, такая обязанность установлена п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, а также п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

Расчет по форме-4 ФСС надо представлять по утвержденной форме. Бывает, что страхователи заполняют ее небрежно или вообще используют несоответствующие бланки ведомости. Такую ведомость исполнительный орган ФСС РФ может не принять. Это право ему предоставляет п. 4 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ.

Страхователи обязаны подавать расчет по форме-4 ФСС ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, п. 5 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ).

Сегодня вопрос о том, когда следует начинать отчитываться перед ФСС РФ организациям, уплачивающим страховые взносы, решается неоднозначно. На наш взгляд, обязанность представлять отчетность возникает с того момента, когда организация зарегистрировалась в качестве страхователя. Причем факт отсутствия деятельности или работников не освобождает ее от этой обязанности. Напомним, что юридические лица регистрируются в качестве страхователей в течение пяти дней с момента представления налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ (ст. 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Данной позиции придерживаются и отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2008 г. N А33-15919/07-Ф02-3863/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 г. N Ф04-2651/2007(33899-А27-6), Волго-Вятского округа от 10 апреля 2006 г. N А82-6404/2005-35). Приведенная судебная практика касается вопросов представления расчетной ведомости, применяемой до 2010 г. (утв. Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111). Однако мы считаем, что выводы судов можно распространить и на текущий порядок представления расчета по форме-4 ФСС.

В то же время некоторые суды считают, что обязанность представлять отчетность возникает с момента начисления страховых взносов и осуществления страховых выплат. Значит, организация должна представлять отчетность с момента, когда установлены трудовые или гражданско-правовые отношения, ведь именно с этого момента начинает выплачиваться заработная плата (Постановления ФАС Поволжского округа от 26 января 2006 г. N А55-5985/05-22, ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2005 г. N А26-10267/04-28, от 6 октября 2004 г. N А56-15968/04).

Что касается индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, то они приобретают статус страхователя только при наличии работников. Обязанность зарегистрироваться возникает у них после того, как они заключат трудовой договор с первым из нанимаемых работников либо гражданско-правовой договор, в соответствии с которым они обязаны уплачивать страховые взносы (ст. 6 Закона N 125-ФЗ). Исходя из сказанного представлять отчетность в ФСС РФ страхователи - физические лица должны также с момента регистрации в качестве страхователей.

Расчет по форме-4 ФСС представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, п. 5 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ).

Правила регистрации страхователей в отделениях ФСС РФ содержатся в Постановлении ФСС РФ от 23 марта 2004 г. N 27. В частности, этим Постановлением утверждены:

  • Порядок организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц;
  • Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации.

Вместе с тем Приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н утвержден новый Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, а также физических лиц.

В целом организация регистрируется в отделениях ФСС РФ по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего самостоятельного обособленного подразделения. Такое подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет. Кроме того, оно самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, которые трудятся в данном подразделении (ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Расчет самостоятельные обособленные подразделения представляют в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения, это установлено п. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22. В свою очередь, головная организация подает расчет по месту своего нахождения.

Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы, представляет в ФСС РФ расчет, составленный в целом по организации, и разд. III по каждому такому подразделению, это следует из положений разд. III Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ (п. 93). Например, ООО "Крокус" зарегистрировано в качестве страхователя по месту своего нахождения в г. Воронеже. Кроме того, у организации есть два структурных подразделения, которые не обладают признаками самостоятельности (не имеют расчетного счета). По месту нахождения этих подразделений организация на учет не вставала. При этом подразделения ООО "Крокус" выделены в самостоятельные классификационные единицы. В данном случае организации надо подать в территориальное отделение ФСС РФ г. Воронежа расчет по форме-4 ФСС, заполненный в целом по организации, а также разд. III расчета, заполненный по подразделениям ООО "Крокус". Однако по месту нахождения подразделений компании расчет по форме-4 ФСС подавать не нужно, поскольку там организация не зарегистрирована.

Индивидуальные предприниматели подают отчетность в ФСС РФ по месту жительства (п. 4 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

Расчет по форме-4 ФСС можно представлять непосредственно в ФСС РФ лично или через своего представителя (п. 9 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ). А можно его отправить по почте заказным письмом (п. 10 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ)? Применительно к каждому из этих способов представления Расчета надо иметь в виду следующее:

Способ
представления
расчета по
форме-4 ФСС

Комментарии и пояснения

Что считается
датой
представления

Лично или через
своего
представителя

Представитель организации может быть:
- законным (например, директор
организации, действующий на основании
учредительных документов);
- уполномоченным (например, бухгалтер,
который действует по доверенности
организации).
Представитель физического лица может
быть:
- законным (например, усыновитель,
родитель, опекун, попечитель);
- уполномоченным, т.е. любое физическое
лицо, которое действует на основании
нотариально удостоверенной доверенности
(ст. ст. 27, 29 НК РФ).
Расчет по форме-4 ФСС подается в двух
экземплярах. Первый остается в ФСС РФ,
второй с отметкой фонда о принятии
возвращается страхователю (п. 9 Порядка
заполнения формы-4 ФСС РФ)

День, когда
расчет был
фактически
представлен

По почте

Расчет направляется почтовым отправлением
с описью вложения. Сделать это можно до
24 часов последнего дня срока
представления расчета (п. 8 ст. 6.1 НК
РФ). При этом отправителю выдается
соответствующая квитанция согласно
пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг
почтовой связи (утв. Постановлением
Правительства РФ от 15 апреля 2005 г.
N 221)

Дата отправки
почтового
отправления с
описью вложения
(п. 10 Порядка
заполнения
формы-4 ФСС)

Отметим, что страхователь может сдать отчетность в территориальные органы фонда по каналам электронной связи.

Напомним, что действие Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не распространяется (ч. 2 ст. 1 данного Закона). В то же время, если у компании (предпринимателя) есть работники, она является страхователем сразу по двум основаниям - как плательщик страховых взносов на травматизм и как плательщик страховых взносов по нетрудоспособности и материнству (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ). Форма отчетности для указанных видов страхования применяется одна - расчет по форме-4 ФСС.

Из указанного следует, что если количество работников компании (предпринимателя) превысит 100 человек, то форму отчетности необходимо будет представлять в электронном виде, в том числе и по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

Порядок представления отчетности в электронном виде в органы ФСС РФ утвержден Приказом ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19 "О внедрении защищенного обмена документами в электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального страхования".

В случае представления расчета по форме-4 ФСС в электронной форме факт его приема будет подтверждаться квитанцией о приеме расчета и протоколом проверки (п. п. 3.3 - 3.5, 6.2 Порядка представления отчетности в электронном виде). Отметим, что в процессе сдачи отчетности страхователю может помочь интернет-портал ФСС РФ, т.е. можно заполнить ведомость, проверить ее правильность, используя специализированную программу (Письма ФСС РФ от 8 сентября 2006 г. N 02-10/04-9729, от 22 августа 2006 г. N 02-18/04-8959).

Ответственность за непредставление или несвоевременное представление отчетности установлена ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Так, если страхователь представит Расчет с опозданием менее чем на 180 календарных дней, то ему грозит штраф в размере 5% суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этого расчета за каждый полный и неполный месяц со дня, когда его нужно было подать. Сумма штрафа не может быть более 30% указанной суммы страховых взносов и менее 100 руб. А если страхователь опоздает более чем на 180 календарных дней, то сумма штрафа составит 30% суммы страховых взносов плюс 10% за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня после наступления срока подачи расчета. При этом штраф не может быть менее 1 тыс. руб.

Данные правила действуют с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 16, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ). Напомним, что до 2010 г. ответственность ограничивалась штрафом в 1 тыс. руб. и не зависела от того, на какой срок произошла задержка сдачи отчетности. При повторном нарушении штраф увеличивался до 5 тыс. руб. (абз. 6 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Органы ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Напомним, что такой порядок предусмотрен в гл. 15 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. N А43-403/2009-6-29 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24 декабря 2009 г. N ВАС-16844/09)).

Февраль 2013 г.





Документы по теме: