Главная - Статьи

Отказ ФСС в возмещении расходов на выплату пособий

Каковы последствия отказа?

Если в ходе ревизии листков временной нетрудоспособности проверяющие из территориального отделения ФСС выявили нарушения, они могут дать страхователю возможность их устранить. Такая возможность предусмотрена Порядком выдачи листков нетрудоспособности (Утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н). Например, страхователь вправе внести исправления в больничные листы в разделе "Заполняется работодателем" (Письмо ФСС РФ от 18.10.2012 N 15-03-14/05-12954).

Отметим, что законодательством не установлен период, в течение которого в дефектные листки нетрудоспособности могут вноситься исправления (см. Апелляционное определение Иркутского областного суда от 08.06.2012 по делу N 33-4741/12, Постановление ФАС ЗСО от 09.08.2010 N А27-25351/2009). И если допущенные огрехи в оформлении больничных листов будут исправлены, ФСС должен принять к вычету выплаченные по ним пособия.
Но есть и другой, более жесткий вариант: ревизоры ФСС могут отказать организации в возмещении расходов. Исходя из п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ (Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"), страховщик (в лице территориального отделения ФСС) имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам в том случае, если они произведены:

  • с нарушением страхователем (работодателем) законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • без подтверждающих документов;
  • на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов (см. также п. 18 Положения о ФСС (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101)).

Существует несколько последствий такого отказа, с которыми страхователю неизбежно приходится иметь дело (начиная с обязанности уплаты недоимки и пеней и заканчивая обязанностью внесения корректировок в учет и отчетность). Отметим, даже если страхователь не согласен с решением проверяющих (как показывает анализ судебных решений, отказ ревизоров в принятии расходов далеко не всегда правомерен, о том, какие тенденции складываются в настоящее время в правоприменительной практике, поговорим позже), прежде чем затевать судебные тяжбы, ему все же следует уплатить недоимку. К чему увеличивать суммы пеней, ведь процесс оспаривания произведенных доначислений может затянуться во времени, да и заранее предугадать исход спора довольно затруднительно?

Недоимка, пени и штраф

Выплаченные страхователем пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, как известно, уменьшают сумму платежей, исчисленных к уплате за отчетный период. Поэтому непринятие их территориальным отделением ФСС к возмещению автоматически приводит к возникновению у работодателя недоимки по страховым взносам.
Выявление недоимки, в свою очередь, приводит к обязанности страхователя уплатить соответствующую сумму пеней. Это следует из положений ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования") и ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В них указано, что при уплате причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки за каждый день просрочки страхователь должен начислить и уплатить пени. Пени перечисляются одновременно с уплатой суммы недоимки или после уплаты такой суммы в полном объеме.

Как рассчитать пени?

При начислении пеней необходимо учесть, что день уплаты задолженности по страховым взносам в расчет пеней не включается. Такой вывод сделан в Определении ВАС РФ от 04.07.2012 N ВАС-8069/12.

В соответствии с ч. 5, 6 ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ (в ч. 4 ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрен аналогичный механизм) пени определяются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период.
Расчет суммы пеней производится по формуле:

П = З x Д x С x 1/300,

где П - сумма пеней;
З - сумма недоимки;
Д - количество дней просрочки;
С - процентная ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки.

Заметим, если в течение периода, за который производится начисление пеней, ставка рефинансирования менялась (как в большую, так и в меньшую сторону), применяются все ее значения по каждому периоду их действия.

Пример 1. Территориальное отделение ФСС по результатам камеральной проверки отчета за IV квартал 2012 г. отказало ООО "Ромашка" в возмещении расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности на сумму 7215,5 руб. Об этом составлен акт от 11.03.2013, а впоследствии (20.03.2013) вынесено соответствующее решение в порядке, предусмотренном ст. ст. 38, 39 Федерального закона N 212-ФЗ. Общество оспаривать результаты проверки не намерено, поэтому необходимую корректировку оно стало осуществлять сразу после получения акта проверки.

В результате отказа ФСС в возмещении расходов у страхователя возникла недоимка в размере 7215,5 руб. ООО "Ромашка" уплатило эту сумму, включая пени, 12.03.2013. Исходя из того, что срок уплаты страховых взносов за IV квартал - 15 января, период просрочки платежа составил 55 дн. (16 дн. (январь) + 28 дн. (февраль) + 11 дн. (март)).

Сумма пеней, уплаченная страхователем, составила 109,13 руб. (7215,5 руб. x 55 дн. x 0,0825 x 1/300).

Примечание. С 14.09.2012 применяется ставка рефинансирования в размере 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У).

Пени представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и не являются санкцией за несоблюдение законодательства о страховых взносах. Следовательно, в отношении пеней не применяются нормы п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а также пояснения к счету 99 "Прибыли и убытки", содержащиеся в Инструкции по применению Плана счетов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете сумма пеней относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)), в учете делается следующая запись: Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 69 "Расчеты с ФСС", субсчет "Пени".

В налоговом учете сумму начисленных пеней ООО "Ромашка" учесть не сможет в силу п. 2 ст. 270 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127). Поэтому при отражении указанных сумм на счете 91 образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое учитывается в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль организаций" (Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Применительно к рассмотренному примеру бухгалтер сделает в учете следующую запись: Дебет 99, субсчет "ПНО", Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль" - 21,83 руб. (109,13 руб. x 20%).

Про штрафы

В данной ситуации страхователя могут оштрафовать за занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов. Размер штрафа составит 20% неуплаченной суммы взносов, а в случае умышленных действий со стороны страхователя размер штрафа удваивается. Об этом сказано в ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ.

По мнению Минздравсоцразвития России, при наличии факта неполной уплаты страховых взносов в связи с непринятием к зачету территориальным отделением ФСС вопрос о привлечении страхователя к ответственности должен решаться исходя из каждой конкретной ситуации (Письмо от 30.08.2011 N 3035-19). Авторы Письма считают, что привлечение страхователя к ответственности является правомерным, если неполная уплата страховых взносов возникла в результате:

  • неправильного определения страхового стажа работника;
  • неверного исчисления размера пособий;
  • отсутствия документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государственного пособия.

Кстати, перечень оснований для привлечения страхователя в рассматриваемой ситуации к ответственности, указанный Минздравсоцразвития в упомянутом Письме, не является закрытым.

И последнее. В бухгалтерском учете сумма штрафа (как санкция за несоблюдение законодательства о страховых взносах) отражается в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Не зачли выплату - начисляйте страховые взносы

В Письме Минздравсоцразвития России N 3035-19 на этот счет были даны следующие разъяснения. Объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). Статьей 9 того же Закона предусмотрен перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами. В этот перечень входят, в частности, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения.

Виды обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ. Из положений ч. 4 ст. 2 и ст. 13 названного Закона следует, что застрахованные лица вправе получить страховое обеспечение только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов.

Исходя из совокупного анализа указанных норм Минздравсоцразвития России в Письме N 3035-19 пришло к выводу: в случае выплаты страхового обеспечения с какими-либо нарушениями указанные суммы не могут признаваться выплатами по обязательному социальному страхованию, которые освобождаются от обложения страховыми взносами. Следовательно, суммы начисленных работнику страховых выплат, которые по результатам проверки территориальным отделением ФСС не приняты к зачету, облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Добавим, в данном случае доначисление страховых взносов не зависит от желания плательщика страховых взносов. В ст. 39 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен механизм действий в случае проведения контрольных мероприятий. Таким образом, после отказа в принятии к зачету или возмещению расходов по результатам проверок ФСС составит акт, вынесет решение и направит требование об уплате страховых взносов. И если обжалование данного решения в вышестоящем органе контроля за уплатой страховых взносов (п. 11 названной статьи) не приведет к желаемому результату, выход только один - отстаивать свои интересы в судебном порядке. Однако, если организация-страхователь не желает судиться с проверяющими, ей нужно решить вопрос о том, как правильно произвести начисление страховых взносов на выплаты в пользу физических лиц, не принятых территориальным отделением ФСС к возмещению. Речь идет о том, в какой именно момент страхователю следует произвести начисление страховых взносов.

В период, когда денежная сумма назначалась к выплате физическому лицу и выплачивалась, она была признана пособием по социальному страхованию, поэтому данная сумма обоснованно была им исключена из облагаемой страховыми взносами базы (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ). О том, что такая сумма не признается пособием для целей реализации положений Федерального закона N 255-ФЗ и, соответственно, подлежит обложению взносами, стало ясно из акта проверки и последующего решения ревизоров. Иными словами, спорная сумма квалифицирована в качестве объекта обложения страховыми взносами лишь в процессе оформления результатов контрольных мероприятий. Значит, и включить ее в облагаемую базу по страховым взносам (в том числе по страховым взносам на случай травматизма) нужно на дату утверждения решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения (применительно к примеру 1 этой датой является 20 марта 2013 г.).

Однако в данном случае не нужно забывать о положениях ч. 1, 2 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ. В них говорится об обязанности страхователя представить уточненный расчет (форма 4-ФСС) в ситуации, когда в ранее сданном отчете он обнаружил ошибку, приведшую к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате. То есть уточненный расчет должен содержать такие сведения, будто занижения подлежащей уплате суммы страховых взносов не было вовсе.

Примечание. Форма 4-ФСС утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н. Заметим, для сдачи отчета за I квартал 2013 г., скорее всего, будет применяться новая форма 4-ФСС. Информация об этом размещена на официальном сайте Минздравсоцразвития.

Обратите внимание, что Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, в котором приводятся разъяснения об отсутствии необходимости пересчета исчисленных страховых взносов в случае, если физическому лицу доначислены выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды, в данной ситуации применять, на наш взгляд, рискованно. Благожелательный вывод чиновников ФСС сделан применительно к другой ситуации - когда выплата в адрес физического лица не была произведена вовсе, тогда как в рамках статьи анализируется случай, когда происходит смена статуса уже произведенной выплаты.

Есть еще один момент, на котором хотелось бы заострить внимание читателей. В расходах по страховым взносам в ФСС страхователь учитывает только ту часть пособия, которая начислена начиная с 4-го дня нетрудоспособности. Первые же три дня больничного оплачивает работодатель за счет собственных средств, и эти затраты ФСС не возмещает. Основания - п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ. Следовательно, если сумма, выплаченная физическому лицу за счет средств фонда, по результатам проверки не признана пособием по социальному страхованию, то и та сумма, что выплачена за счет средств работодателя, автоматически утрачивает статус пособия и становится некоей выплатой, произведенной в пользу физического лица, состоящего в трудовых отношениях с работодателем. Значит, такая выплата в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежит включению в облагаемую базу по страховым взносам.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Будем считать, что территориальное отделение ФСС отказало в возмещении расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств ФСС в декабре 2012 г. При этом за счет средств работодателя пособие было выплачено в размере 2705,81 руб. Всего размер пособия, выплаченного работнику, составил 9921,31 руб. (7215,5 + 2705,81).

Согласно условиям примера 1 камеральная проверка отчета, сданного за IV квартал 2012 г., завершена в марте 2013 г., следовательно, ООО "Ромашка" учтет исправления при подготовке отчета за I квартал 2013 г.

При этом сумму доначисления в размере 287,72 руб. (9921,31 руб. x 2,9%) страхователь должен показать в строке 4 "Начислено страховых взносов страхователем за прошлые расчетные периоды" таблицы 1 формы 4-ФСС.

Соответственно, в строке 1 "Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ" таблицы 3 формы 4-ФСС будут увеличены как показатели облагаемой базы по страховым взносам (на 9921,31 руб.) за последний месяц отчетного периода (графа 6), так и суммарный показатель выплат физическим лицам, произведенных с начала расчетного периода (графа 3).

А саму сумму расходов, не принятых к возмещению (7215,5 руб.) по результатам проверки, общество отразит в строке 5 "Не принято к зачету расходов территориальным фондом ФСС за прошлые расчетные периоды" таблицы 1 формы 4-ФСС. Или же оно уменьшит показатель строки 15 "Расходы на цели обязательного социального страхования" таблицы 1 и, соответственно, показатель строки 5 таблицы 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" формы 4-ФСС, если в отчетном периоде будут назначены пособия. Способ отражения поправок не повлияет на окончательный результат исчисленного к уплате в бюджет платежа.

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование, подлежащая уплате за март 2013 г., будет складываться из исчисленной суммы страховых взносов за последний месяц отчетного периода, а также из сумм недоимки (7215,5 руб.) и доначислений (287,31 руб.).

Суммы страховых взносов на случай травматизма ООО "Ромашка" также должно отразить с учетом произведенных доначислений, исчисленных путем умножения суммы недоимки на страховой тариф, применяемый в соответствии с классом профессионального риска. Сумму доначислений общество отразит в строке 3 "Начислено взносов по результатам проверки" таблицы 7 формы 4-ФСС.

Одновременно с отчетом за I квартал 2013 г. страхователь, в соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ, должен представить в территориальный орган ФСС уточненный расчет за IV квартал 2012 г. Такой расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов. На это указано в ч. 5 названной статьи.

Обратите внимание! В связи с изменением облагаемой базы по страховым взносам в рассматриваемой ситуации страхователь обязан внести изменения в сданную отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС. Напомним, эту отчетность страхователь в силу п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ обязан представлять в территориальный орган ПФР по форме РСВ-1 ПФР. Также страхователю необходимо произвести корректировку персонифицированной отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Примечание. Форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.

Применительно к рассматриваемому примеру страхователю нужно подготовить и сдать корректирующие формы индивидуальных сведений по форме СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за 2012 г., то есть за период, в котором были начислены не принятые ФСС пособия (так как крайний срок представления таких сведений - 15 февраля).

Помимо указанных форм, необходимо сдать скорректированную форму АДВ-6-2. Как следует из разъяснений, приведенных в Письме ПФР от 18.05.2011 N 08-26/5304, в ней необходимо указать сумму доначисленных страховых взносов. Эта сумма должна быть равна сумме доначисленных страховых взносов, указанной в строке 120 формы РСВ-1 ПФР.

Корректировка записей в бухгалтерском учете

Прежде чем обсуждать корректировку записей в бухгалтерском учете, проанализируем такой момент: можно ли взыскать с работника сумму пособия как излишне выплаченную?

Согласно ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ сумма пособия по временной нетрудоспособности, излишне выплаченная работнику, может быть взыскана с него в случае:

  • счетной ошибки;
  • недобросовестности со стороны получателя пособия (представления документов с заведомо неверными сведениями, в частности справки о сумме заработка для исчисления пособия, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.д.).

Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Если применение названной нормы в части взыскания с работника сумм вследствие недобросовестности получателя, как правило, вопросов не вызывает, то взыскание по причине счетной ошибки требует, на наш взгляд, пояснения.

Дело в том, что законодательство о страховых взносах не определяет понятие "счетная ошибка". Этот термин используется также в трудовом законодательстве. Однако и в нем не содержится определения данного термина. Зато имеется его толкование для целей применения ст. 137 ТК РФ, приведенное в Определении ВС РФ от 20.01.2012 N 59-В11-17, которое, полагаем, можно использовать для целей применения ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ. Итак, судьи ВС РФ считают, что под счетной ошибкой следует понимать ошибку, допущенную в арифметических действиях (действиях, связанных с подсчетом). Аналогичные разъяснения понятия "счетная ошибка" были даны в Письме Роструда от 01.10.2012 N 1286-6-1. Иными словами, счетная ошибка охватывает лишь неточности в вычислениях, возникшие при совершении математических (арифметических) операций.

Если же речь идет о технической или иной ошибке, не являющейся счетной (арифметической), то возникшая в результате ее допущения переплата ни возврату, ни удержанию с работника не подлежит, поскольку излишне выплаченная сумма изначально была предоставлена работнику в качестве средства к существованию при отсутствии с его стороны недобросовестности.

Итак, чаще всего взыскать принудительно излишне выплаченную сумму пособия по временной нетрудоспособности с работника в рассматриваемой ситуации страхователь не вправе. Рассчитывать на добровольный возврат средств ему тоже, вероятно, не следует. Страхователю остается лишь один путь - списать суммы, не принятые территориальным отделением ФСС к зачету, за счет собственных средств. Какими при этом будут записи, рассмотрим, используя данные предыдущих примеров.

Пример 3. Согласно результатам камеральной проверки отчета за IV квартал 2012 г., проведенной территориальным органом ФСС, ООО "Ромашка" было отказано в зачете расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности на сумму 7215,5 руб. за счет средств ФСС. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Допустим, что решение ревизоров об отказе в зачете суммы расходов от 20.03.2013 вынесено до момента подписания финансовой отчетности за 2012 г.

На основании решения об отказе общество сторнирует записи по начислению сумм не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности (п. 4 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н)). Добавим, в бухгалтерском учете корректировку сумм пособий, не принятых к зачету территориальным органом ФСС в ходе контрольных мероприятий, страхователю следует осуществлять с учетом положений ПБУ 22/2010. То есть нужно учитывать момент выявления ошибки, уровень ее существенности, а также то, утверждена отчетность прошлого года или нет.

В нашем примере (учитывая, что на момент вынесения территориальным органом ФСС решения финансовая отчетность за 2012 г. ООО "Ромашка" не подписана) исправительные записи по счетам учета можно сделать декабрем отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Помимо суммы, выплаченной за счет средств ФСС, часть пособия (2705,81 руб.), назначенного на основании листка временной нетрудоспособности, работнику выплачивается за счет средств работодателя. По результатам проверки выплаченная сумма (включая пособие за первые три дня нетрудоспособности) утрачивает статус пособия как такового. Считаем, что эту сумму страхователь должен исключить из состава расходов на оплату труда, учитываемых для целей формирования затрат (и, как следствие, для целей налогообложения прибыли организации - подав уточненную декларацию по налогу на прибыль). То есть страхователю необходимо сторнировать сумму пособия, выплаченную за счет средств страхователя, запись при этом будет такая:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 - 2705,81 руб. - сторнирована сумма, выплаченная за счет средств страхователя.

И, конечно, страхователю нужно сторнировать необоснованно возмещенные расходы за счет средств ФСС:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по взносам в ФСС", Кредит 70 - 7215,5 руб. - сторнирована сумма, изначально начисленная за счет средств ФСС.

Затем эти суммы нужно списать за счет собственных средств. Поскольку данный расход не является расходом по обычным видам деятельности, он квалифицируется как прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 70 - 9921,31 руб. - выплаченная физическому лицу сумма пособия списана за счет собственных средств страхователя.

Поскольку эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль, у организации возникает постоянная разница, которая образует ПНО (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет "ПНО", Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль" - 1984,26 руб. (9921,31 руб. x 20%).

В завершение добавим: пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в силу прямого указания, содержащегося в п. 1 ст. 217 НК РФ, значит, корректировку сумм данного налога страхователю при отказе ФСС в возмещении расходов производить не нужно.

Основания для отказа: формальные и не очень

В этом разделе (как было обещано ранее) речь пойдет о правоприменительной практике по спорам между страхователями и страховщиками в части отказа в возмещении расходов. Первое, на что хотелось бы обратить внимание читателей, - это Постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 N 10605/12.

Выводы, сделанные в данном решении, полагаем, будут весьма полезны страхователю. Ранее было сказано, что у территориального органа ФСС в силу ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ и п. 18 Положения о ФСС есть законное право для отказа в возмещении расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в ситуации, когда эти пособия выплачены на основании неправильно оформленных или выданных бюллетеней.

Очевидно, что приведенная формулировка допускает весьма широкое толкование. И, как показывает арбитражная практика, далеко не каждое нарушение порядка оформления больничного листа влечет отказ в возмещении расходов на выплату пособия.

В рассмотренном в Постановлении Президиума ВАС РФ N 10605/12 споре основанием для отказа в возмещении расходов стал выявленный факт нарушения медицинским учреждением порядка лицензирования. Как следует из материалов дела, листок временной нетрудоспособности был выдан подразделением центральной районной больницы, не указанным в лицензии этого медучреждения.

Коллегия судей ВАС РФ, направив данное дело на пересмотр в порядке надзора, указала следующее.

Отсутствие у медицинского учреждения лицензии, в случае если его деятельность соответствует лицензионным требованиям и оказание медицинских услуг предусмотрено его уставом, является формальным и не может быть основанием для непринятия фондом к зачету расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования (Указанная позиция содержится в Постановлении ФАС УО от 01.11.2010 N Ф09-8411/10-С2).

Сам по себе факт выдачи листков нетрудоспособности структурным подразделением медицинского учреждения, не поименованным в имеющейся у него лицензии, при наличии иных условий для получения гражданами пособий по временной нетрудоспособности не является основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов (Такое мнение изложено в Постановлении ФАС ДВО от 12.12.2006, 05.12.2006 N Ф03-А04/06-1/4318).

Также судьи ВАС РФ подчеркнули, что в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ органы ФСС с 01.01.2010 наделены правом предъявлять иски к медицинским организациям о возмещении сумм расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который, в отличие от страховщика, не наделен правом контроля за правильностью оформления и соблюдения медицинскими организациями Порядка выдачи листков нетрудоспособности.

Иными словами, нарушение медучреждением требований законодательства о порядке выдачи такого листка не является надлежащим основанием для отказа в возмещении расходов работодателю.

Примечательно, что выводы, сделанные ранее тем же ФАС ВСО в Постановлении от 29.02.2012 N А33-5137/2011 при рассмотрении аналогичного спора, коллегия судей ВАС РФ сочла верными, отказав в передаче дела на пересмотр в порядке надзора (Определение от 15.05.2012 N ВАС-6091/12).

Президиум ВАС РФ в Постановлении N 10605/12 с указанными аргументами коллегии судей ВАС РФ согласился. При этом он добавил, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем Постановлении, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ.

Бесспорно, названное решение окажет существенное влияние на исход судебной практики в дальнейшем.

Кстати, в качестве оснований для отказа в возмещении расходов можно привести и другие недочеты, аналогичные указанному:

  • отсутствие записи в журнале выписки листков нетрудоспособности (Постановление ФАС ЗСО от 05.07.2012 N А27-2716/2012 (Определением ВАС РФ от 04.09.2012 N ВАС-11263/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора));
  • неточное указание названия лечебного учреждения в листках временной нетрудоспособности (Постановление ФАС ДВО от 18.04.2012 N Ф03-904/2012);
  • выдача листков нетрудоспособности не в день выписки из стационара, а в день поступления, неуказание специальности медицинского работника (Постановление ФАС МО от 10.04.2012 N А40-13739/10-145-68).

Несколько слов о поддельных больничных

К сожалению, помимо дефектных листков временной нетрудоспособности, страхователю порой приходится иметь дело с поддельными бланками документов. Памятку для страхователей на этот счет разместили на своем сайте (http://r30.fss.ru/advertisements/93057.shtml) специалисты одного из региональных фондов ФСС. Приведены основные признаки, позволяющие отличить настоящий листок временной нетрудоспособности от поддельного бланка, в частности:

  • отсутствие водяного знака с логотипом ФСС;
  • отсутствие защитных волокон трех видов: синих, розовых, светло-зеленых;
  • наличие ячеек для заполнения листка временной нетрудоспособности белого цвета;
  • несоответствие качества бумаги качеству легитимного бланка листка временной нетрудоспособности;
  • использование при оформлении листков нетрудоспособности неправильных наименований лечебных учреждений, не соответствующих данным медицинским организациям;
  • указание неправильного адреса медицинской организации при заполнении листков нетрудоспособности;
  • наличие грубых нарушений в оформлении раздела "Заполняется врачом медицинской организации" листка нетрудоспособности: неуказание периода стационарного лечения, использование фамилий врачей, не работающих в данной медицинской организации;
  • использование печатей, не соответствующих наименованиям медицинских организаций.

Кроме того, специалисты фонда напомнили, что при выявлении листков нетрудоспособности с вышеуказанными признаками следует сообщить об этом в соответствующий отдел территориального ФСС. Фальшивые больничные к оплате не принимаются и направляются в правоохранительные органы.

Апрель 2013 г.





Статьи по теме: