Главная - Документы

Отчет о финансовых результатах за 2014 год

Отчет о финансовых результатах (ОФР) - это вторая после баланса обязательная для всех организаций форма бухгалтерской отчетности. Название этой формы отражает и ее наполнение. В отчетности за 2014 г. организациям необходимо охарактеризовать в ОФР финансовые результаты, которых они достигли за 2014 г.

Все показатели в ОФР указываются как за отчетный период, то есть в данном случае за 2014 г. (графа 3), так и за аналогичный период предыдущего года, то есть в данном случае за 2013 г. (графа 4). При этом показатели по графе 4 просто переносятся из графы 3 ОФР за 2013 г.

Но показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями прошлого года. Если вследствие изменений норм законодательства либо правил учетной политики компании либо в связи с выявлением ошибок появляются несостыковки, должны быть скорректированы показатели прошлого года. Иными словами, просто перенести их из отчета прошлого года уже не получится. В текущем отчете их надо отразить так, как они были бы отражены исходя из условий, которые действуют в отчетном году. Строки отчета заполняют в тысячах рублей без десятичных знаков. Но если объем выручки значительный, отчет можно заполнить и в миллионах рублей. Все поступления необходимо показывать за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99), а все расходы и показатели с отрицательным значением отражают в круглых скобках.

В отличие от баланса показатели строк ОФР представляет собой не сальдо каких-либо счетов, а величину оборотов по ним.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке 2110 "Выручка" в отчете необходимо указать выручку, которая представляет собой кредитовый оборот счета 90-1 "Продажи, за вычетом дебетового оборота счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость". При этом, если выручка от продажи определенных товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы, необходимо ввести дополнительную строку, например 2111 "в т.ч. выручка от продажи покупных товаров". В этом случае отдельно следует показать и себестоимость таких товаров (работ, услуг), например ввести для этого строку 2121 "в т.ч. себестоимость покупных товаров".

Общая себестоимость продаж отражается по строке 2120 и представляет собой дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45.

В строке 2100 показывается валовая прибыль, то есть разница показателей строки 2110 и строки 2120.

Коммерческие расходы в зависимости от того, что отражено в учетной политике организации, могут учитываться двумя способами. Первый предполагает, что они полностью включаются в затраты текущего периода. Согласно второму коммерческие расходы распределяются между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг), то есть формируют их себестоимость.

Аналогичным образом распределяться по видам товаров (работ, услуг) могут общехозяйственные (или управленческие) расходы, то есть расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом и учитываемые на счете 26.

Однако суммы коммерческих и управленческих расходов целесообразно отражать в строках 2210 и 2220 соответственно независимо от того, принято в учетной политике решение распределять их по видам товаров (работ, услуг) или нет. В противном случае пользователи отчетности будут лишены возможности оценить объемы и целесообразность данных затрат. Разве что счет 26 не применяется организациями оптовой и розничной торговли. Поэтому у таких компаний в строке 2220 может стоять прочерк.

По строке 2200 отражается прибыль (убыток) от продаж, то есть разница между показателем строки 2100 и суммой строк 2210 и 2220.

Прочие доходы и расходы

В строке 2310 отражаются доходы от участия в других организациях. В большинстве случаев они представляют собой сумму причитающихся компании дивидендов за вычетом налога на прибыль, который должен быть удержан источником выплаты как налоговым агентом. То есть в данном случае берется оборот по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

В строке 2320 отражаются проценты, причитающиеся организации по выданным займам. По строке 2330 - проценты, подлежащие уплате.

К прочим доходам - строка 2340 - относят доходы от деятельности, не являющейся для организации основной. Например, это может быть причитающаяся плата за сданное в аренду имущество или выручка от продажи основного средства. Здесь же отражаются причитающиеся компании штрафные санкции за нарушение условий договора и списанная "кредиторка". При этом, если какой-либо из таких доходов составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы, его следует отразить отдельно, введя дополнительную строку.

По строке 2350 отражаются прочие расходы, связанные с деятельностью, не являющейся для организации основной. При этом если какой-либо из прочих доходов указан в ОФР обособленно, то необходимо выделить и соответствующую ему сумму прочих расходов.

Итоговые и прочие показатели

Для заполнения строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" используют формулу:

Строка 2300 = (строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340) - (строка 2330 + строка 2350).

В строке 2410 отражают сведения о текущем налоге на прибыль. Как правило, организации закрепляют в учетной политике, что по данной строке отражается сумма налога из годовой декларации. Организации, применяющие УСН или уплачивающие только ЕНВД, данную строку, равно как и строки 2421, 2430, 2450, не заполняют (п. 11 ПБУ 4/99). Дело в том, что в строках 2421, 2430, 2450 отражаются сведения о налоговых активах и обязательствах, которые могут возникать только при применении общего режима налогообложения и уплате налога на прибыль. Кроме того, не применять ПБУ 18/02, посвященное учету расчетов по налогу на прибыль, вправе субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации. То есть в этом случае они также не заполняют строки 2421, 2430, 2450, даже если применяют общий режим налогообложения.

Сумму ЕНВД или единого налога на УСН в ОФР необходимо показывать по строке 2460 "Прочее".

Для заполнения строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" используют следующую формулу:

Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 - строка 2460.

Она должна соответствовать общему сальдо счета 99. Если по итогам отчетного периода получена прибыль - сальдо кредитовое, если убыток - дебетовое.

Справочные данные

В разделе "Справочно" отражается следующая информация:

  • результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510);
  • результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);
  • совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500).

Показатель "совокупный финансовый результат" считают по формуле:

Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 - строка 2520.

Февраль 2015 г.




Документы по теме: