Главная - Статьи

Основные средства стоимостью до 20 000 рублей - бухгалтерский учет

 

Бухгалтерское законодательство, как вы знаете, не содержит стоимостного критерия отнесения имущества к объектам основных средств. Вместе с тем, правилами бухгалтерского учета основных средств установлено, что материальные ценности, удовлетворяющие условиям принятия их в состав основных средств, но стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в учете в составе материально-производственных запасов.
О том, как осуществляется бухгалтерский учет малоценных основных средств, то есть основных средств стоимостью не более 20 000 руб., вы узнаете, прочитав эту статью.
Прежде всего напомним о том, какие условия должны выполняться, чтобы приобретенный организацией актив мог быть учтен в составе основных средств. Для этого обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), поскольку именно этот бухгалтерский стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об объектах основных средств.
Итак, согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если он одновременно удовлетворяет следующим условиям:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Процитированный нами п. 4 ПБУ 6/01 не содержит стоимостного критерия отнесения имущества к объектам основных средств. В то же время из п. 5 ПБУ 6/01 вытекает, что организация в своей учетной политике может установить такой критерий. Если лимит стоимости актива, закрепленный организацией в учетной политике, не превышает 20 000 руб. за единицу, то материальные ценности, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Использование данного права, а также размер лимита в обязательном порядке следует закрепить в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль их движения.
Следует заметить, что использование данного права позволит хоть немного, но сэкономить на налоге на имущество организации. Ведь если учетной политикой организации предусмотрен лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов в составе МПЗ в пределах стоимости не более 20 000 руб. за единицу, то приобретенный актив стоимостью ниже установленного лимита может не отражаться в бухгалтерском учете в составе основных средств на счете 01 "Основные средства". Следовательно, данное имущество не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций, такой вывод следует из Письма Минфина России от 20 марта 2008 г. N 03-05-05-01/17.
Если организация принимает решение об учете активов в составе материально-производственных запасов, то она должна будет применять правила Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Помимо этого, следует руководствоваться и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Для отражения информации о наличии и движении МПЗ в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 10 "Материалы". Учет материалов на счете 10 "Материалы" осуществляется по фактической себестоимости их приобретения.
Следует отметить, что Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной тем же Приказом Минфина России N 94н, не предусмотрено отдельного субсчета для учета малоценных основных средств. Поэтому организация может сама предусмотреть введение дополнительного субсчета для учета такого имущества, например, субсчет 10-12 "Основные средства стоимостью не более 20 000 руб.".
Оценка материалов при списании их в производство, в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, осуществляется одним из следующих способов:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- методом ФИФО.
Выбранный метод организация должна зафиксировать в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета, но наиболее целесообразным представляется использование метода списания по себестоимости каждой единицы.

Пример. Организация приобрела мини-АТС, стоимость которой составила 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.). В соответствии с утвержденной учетной политикой основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются организацией в составе материально-производственных запасов на субсчете 10-12 "Основные средства стоимостью не более 20 000 рублей". Для обеспечения сохранности объектов их учет по мере списания в производство осуществляется на забалансовом счете 012 "Малоценные основные средства, списанные в производство". В месяце приобретения актив списан в производство.
Следует обратить внимание еще на один момент, касающийся учета основных средств стоимостью не более 20 000 руб. Во многих публикациях авторы предлагают учитывать такие основные средства, составляя корреспонденцию непосредственно по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На наш взгляд, такая позиция неправомерна, поскольку объект изначально приобретается для учета в качестве объекта основных средств, и его первоначальная стоимость должна формироваться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Помимо договорной стоимости, которая может быть не более 20 000 руб., в первоначальную стоимость объекта включаются и другие расходы, предусмотренные ПБУ 6/01. В результате сформированная первоначальная стоимость может превысить 20 000 руб. или лимит, установленный организацией. Если же все условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, выполняются, и первоначальная стоимость объекта, сформированная и отраженная на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", будет не более 20 000 руб., тогда организация сможет учесть объект в составе МПЗ, что отразит корреспонденцией по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В бухгалтерском учете организации будет составлена следующая корреспонденция счетов:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 14 000 руб. - принят к учету приобретенный объект в качестве вложений во внеоборотные активы;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 2520 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 2520 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 10-12 "Основные средства стоимостью не более 20 000 руб." Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- 14 000 руб. - учтен объект в качестве материально-производственных запасов;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 16 520 руб. - произведена оплата поставщику;
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 10-12 "Основные средства стоимостью не более 20 000 руб."
- 14 000 руб. - списана мини-АТС в момент передачи в производство;
Дебет 012 "Малоценные основные средства, списанные в производство"
- 14 000 руб. - отражена на забалансовом счете стоимость объекта.

По поводу документального оформления операций по учету малоценных основных средств в Письме Минфина России от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98 отмечено следующее. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и другие).
Первичные учетные документы, отражающие все основные операции по движению материалов, утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Требование-накладная (форма N М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Этот первичный учетный документ составляет в двух экземплярах материально-ответственное лицо того структурного подразделения организации, которое сдает материальные ценности. На основании одного экземпляра документа сдающий склад списывает ценности, а на основании второго экземпляра принимающий склад или подразделение принимает ценности на учет.
Карточка учета материалов (форма N М-17) применяется для учета движения материалов на складе.
Если организация не воспользуется предоставленным правом и предпочтет учитывать активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе основных средств, то для документального оформления их движения должны применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Следует отметить, что нередко основные средства стоимостью до 20 000 руб. выходят из строя и требуют восстановления. Пунктом 26 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобные) объекта основных средств.
Но эти правила касаются объектов основных средств, которые учитываются на счете 01 "Основные средства". А, как мы сказали выше, основные средства стоимостью до 20 000 руб. могут учитываться в составе МПЗ, отражаться на счете 10 "Материалы" и списываться единовременно в момент передачи в эксплуатацию. Следовательно, нормы ПБУ 6/01 в данном случае применяться не могут, поскольку объекта основных средств нет, ведь актив учтен в составе МПЗ.
Как учитывать расходы на ремонт таких объектов? К сожалению, бухгалтерское законодательство не устанавливает никаких специальных правил в отношении учета затрат на ремонт, реконструкцию или модернизацию таких объектов. Думается, что в целях бухгалтерского учета затраты на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных объектов, о которых мы ведем речь, независимо от величины затрат можно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности, руководствуясь п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.





Статьи по теме: