Главная - Статьи

Определяем существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

 

Ошибиться при составлении бухгалтерской отчетности может каждый. Главное - исправить ошибку. А порядок ее исправления зависит от двух моментов: является ли ошибка существенной и в каком периоде она обнаружена.

Примечание
Существенная ошибка - ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого периода (Пункты 3, 5 - 11, 14 ПБУ 22/2010).

 

Как вносить исправления в учет

 

Период обнаружения
ошибки

Исправление

существенной ошибки

несущественной ошибки

До 31 декабря
отчетного года
включительно

В месяце обнаружения

После окончания
отчетного года, но
до даты подписания
отчетности
руководителем

31 декабря отчетного года

После подписания
отчетности
руководителем, но
до ее представления
участникам общества

31 декабря отчетного года.
Если отчетность была
представлена иным
пользователям (например, в
ИФНС), то она подлежит замене

В месяце обнаружения -
если ошибка затронула
финансовый результат,
корректировка
отражается на счете 91
"Прочие доходы и
расходы"

После представления
отчетности
участникам, но до
ее утверждения ими

31 декабря отчетного года.
Пользователям направляется
пересмотренная отчетность
с информацией о замене
первоначальной отчетности и
с обоснованиями ее пересмотра

После утверждения
отчетности
участниками

В квартале обнаружения -
результаты корректировки
отражаются на счете 84
"Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"

В месяце обнаружения -
результат
корректировки
отражается на счете 91


 

Что такое существенность ошибки

 

Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политике (Пункт 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008). Он должен быть обоснованным.
Вариант 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный период (Пункт 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99). По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.
Вариант 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.
Вариант 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности - торговля, неосновной - аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.
Вариант 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.
Вариант 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ). То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.

Пример. Определение вида допущенной ошибки

Условие

Организация за декабрь 2011 г. ошибочно начислила амортизацию в размере 200 000 руб. вместо 250 000 руб.
При этом до выявления ошибки показатели, на которые влияет эта ошибка, были следующие:
- остаточная стоимость основных средств (из баланса) - 900 000 руб.;
- прибыль от продаж (из отчета о прибылях и убытках) - 1 000 000 руб.;
- прибыль до налогообложения (из отчета о прибылях и убытках) - 270 000 руб.;
- чистая прибыль (из отчета о прибылях и убытках) - 216 000 руб.;
- себестоимость продаж (из отчета о прибылях и убытках) - 700 000 руб.;
- сумма налога на прибыль (из отчета о прибылях и убытках) - 54 000 руб.
В налоговом учете допущена такая же ошибка - разниц нет.
В учетной политике организация установила, что существенной является ошибка, приводящая к искажению любой строки бухотчетности не менее чем на 10%.

Решение

Посмотрим, является ли ошибка существенной.

Шаг 1. Рассчитаем сумму ошибки: 250 000 руб. - 200 000 руб. = 50 000 руб.
Шаг 2. Рассчитаем процент искажения каждой строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, на которые влияет отражение амортизации.

Наименование
строк баланса
и отчета
о прибылях
и убытках

На 31.12.2011

Сумма
до выявления
ошибки, руб.

Сумма после
выявления ошибки,
руб.

Процент искажения, %

Основные
средства

900 000

850 000
(900 000 руб. -
50 000 руб.)

5,88
((900 000 руб. -
850 000 руб.) /
850 000 руб. x 100%)

Себестоимость
продаж

700 000

750 000
(700 000 руб. +
50 000 руб.)

6,67
((750 000 руб. -
700 000 руб.) /
750 000 руб. x 100%)

Прибыль
(убыток)
от продаж

1 000 000

950 000
(1 000 000 руб. -
50 000 руб.)

5,26
((1 000 000 руб. -
950 000 руб.) /
950 000 руб. x 100%)

Прибыль
(убыток) до
налогообложения

270 000

220 000
(270 000 руб. -
50 000 руб.)

22,73
((270 000 руб. -
220 000 руб.) /
220 000 руб. x 100%)

Текущий налог
на прибыль

54 000

44 000
(220 000 руб. x
20%)

22,73
((54 000 руб. -
44 000 руб.) /
44 000 руб. x 100%)

Чистая прибыль
(убыток)

216 000

176 000
(220 000 руб. -
44 000 руб.)

22,73
((216 000 руб. -
176 000 руб.) /
176 000 руб. x 100%)


Шаг 3. Сравним максимальный процент искажения с критерием существенности ошибки: 22,73% > 10%.
Таким образом, допущенная ошибка является существенной.

 

* * *

 

Основная сложность при исправлении ошибок состоит в необходимости делать ретроспективный пересчет при обнаружении существенной ошибки уже после утверждения отчетности участниками (Подпункт 2 п. 9 ПБУ 22/2010). И только малые предприятия могут закрепить в учетной политике, что они все свои ошибки будут исправлять текущим периодом.
 

Март 2012 г.





Статьи по теме: