Главная - Статьи

Оформление и учет отступного у организации на общем режиме налогообложения

 

Участники-физлица довольно часто дают взаймы деньги созданным ими компаниям. А если "дочка" испытывает финансовые затруднения, то участники порой соглашаются на возврат им займа не деньгами, а каким-нибудь ее имуществом (например, товарами или основным средством (ОС) - автомобилем, жилым или нежилым помещением и т.п.). Выясним, как это оформить документально и как провести эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете при применении общего режима налогообложения.

 

Соглашение об отступном

 

Получив по договору займа деньги, вы и вернуть должны также деньги (Пункт 1 ст. 807 ГК РФ). Если вы по договоренности с участником возвращаете ему что-то другое, то это уже - предоставление отступного (Статья 409 ГК РФ). В качестве отступного можно передать любое имущество. При этом вам нужно заключить с участником письменное соглашение, в котором должны быть указаны:

- заемное обязательство, прекращаемое предоставлением отступного, то есть реквизиты договора займа и размер погашаемой по нему задолженности (например, вся сумма займа вместе с начисленными процентами, если договор процентный) (Статья 409 ГК РФ, п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Кстати, если вы не укажете в соглашении, что предоставлением отступного погашается долг лишь в определенной части, то заемное обязательство прекратится полностью (вместе с начисленными по нему процентами) (Пункт 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102). Причем даже если стоимость передаваемого в качестве отступного имущества меньше суммы долга;

- имущество, передаваемое в качестве отступного, его стоимость с учетом НДС (равная погашаемой сумме долга), порядок и сроки его передачи (Статья 409 ГК РФ, п. 1 ст. 432 ГК РФ; Постановление ФАС ВСО от 15.01.2004 N А74-2456/03-К1-Ф02-4790/03-С2).

Чтобы передача отступного не повлекла проблем с исчислением НДС, в соглашении об отступном нужно указать, что стоимость передаваемого имущества уже включает в себя налог. И лучше выделить сумму НДС.

При отсутствии этих условий в соглашении оно может быть признано незаключенным.

Если вы передаете участнику в качестве отступного недвижимость, то само соглашение об отступном регистрировать в органах Росреестра не нужно (Пункт 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59). Регистрировать вы будете только переход права собственности на недвижимость, который состоится в момент подписания акта приема-передачи (Пункт 1 ст. 131, п. 1 ст. 164 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).

Имущество, передаваемое в качестве отступного, вы оцениваете с участником по соглашению (Статья 409, п. п. 1, 4 ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ). Однако лучше, чтобы его стоимость не отклонялась от рыночной цены более чем на 20%, иначе налоговики смогут доначислить вам налоги и пени (Пункт 1, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-11-06/2/38).

Не стоит завышать или занижать стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного. Такая сделка может привлечь внимание контролеров, и они доначислят нам налоги. Тем более что организация и участник могут быть признаны судом взаимозависимыми лицами.

Соглашение можно оформить так.

 

Соглашение об отступном

г. Москва

"25" января 2011 г.

Кирпичников Иван Васильевич, именуемый в дальнейшем "Кредитор", с одной стороны, и ООО "Твой Дом" в лице генерального директора Деревянкина Алексея Николаевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Должник", с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Обязательство Должника перед Кредитором по возврату денежного займа в сумме 200 000 (Двести тысяч) руб. по договору беспроцентного займа от 25.01.2010 N 10-з полностью прекращается предоставлением Должником Кредитору отступного на условиях и в порядке, предусмотренных настоящим соглашением.

2. В качестве отступного Должник обязуется в течение 10 дней с момента подписания Соглашения передать Кредитору в собственность автомобиль ВАЗ 21721 "LADA Priora", 2008 г. выпуска, VIN XTA12345678910.

3. К моменту передачи указанного автомобиля в качестве отступного Должник обязуется снять его с учета в органах ГИБДД.

4. Стоимость передаваемого отступного составляет 200 000 (Двести тысяч) руб., в том числе НДС (18%) 30 508,48 руб.

5. Передача отступного подтверждается актом приема-передачи, подписываемым уполномоченными представителями сторон.

6. Адреса и подписи сторон:

 

Примечание

При передаче в качестве отступного автомобиля право собственности на него переходит к кредитору с момента подписания акта приема-передачи, а не после регистрации в органах ГИБДД. Ведь госрегистрации подлежит не переход права собственности, а само транспортное средство (Пункт 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"; п. п. 1, 2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001; Решение ВС РФ от 13.08.1999 N ГКПИ99-566; Определение Пермского краевого суда от 22.07.2010 N 33-6104) .

Заключить с участником соглашение об отступном вы можете в любое время. Но если вы заключаете его до наступления срока возврата займа, а договор займа запрещает досрочный возврат займа, то обязательно укажите в соглашении об отступном, что пункт договора займа, предусматривающий такой запрет, аннулируется. Иначе впоследствии соглашение может быть признано недействительным (Статьи 309, 810 ГК РФ; Постановление ФАС ВСО от 03.03.2009 N А58-2215/08-Ф02-573/09).

Передачу имущества участнику в качестве отступного вы оформляете следующими документами в зависимости от вида передаваемого имущества:

(если) передаете основное средство, то составляете акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 или N ОС-1а (для зданий и сооружений);

(если) передаете товары - товарную накладную по форме N ТОРГ-12;

(если) передаете материалы - накладную по форме N ТОРГ-12 или N М-15.

 

Учет передачи отступного

 

Для целей налогообложения передача имущества в качестве отступного признается реализацией. То есть доходы и расходы от такой операции вы отражаете в общем порядке (Статьи 249, 268, 318, 320, п. п. 1, 2 ст. 252, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Обязательство по возврату участнику займа прекращается на дату передачи ему имущества, а не на дату заключения соглашения об отступном (Статья 409 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102). Поэтому именно на дату передачи имущества у вас возникает доход от его реализации в размере погашаемого заемного обязательства (Пункт 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; п. 1 ст. 223 ГК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102). С этой же суммы вы должны исчислить НДС по расчетной ставке и не позднее 5 дней с момента передачи имущества выписать счет-фактуру (Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Примечание

Аванса на дату заключения соглашения об отступном (о погашении денежного займа передачей имущества) не будет.

Расходы вы учитываете в зависимости от того, что передаете в качестве отступного (Пункт 1 ст. 268, ст. ст. 318 - 320 НК РФ). При этом помните, что если в результате предоставления отступного образуется убыток (стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, больше размера погашаемого обязательства), то вам нужно учесть его так (Пункты 2, 3 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1):

(если) вы передали ОС, то в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС;

(если) вы передали иное имущество, то единовременно как убыток текущего отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете поступления от передачи в качестве отступного продукции собственного производства или товаров - это доходы от обычной деятельности (Пункты 4, 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). А поступления от выбытия ОС и иных активов - это прочие доходы организации (Пункт 7 ПБУ 9/99). Признаются эти доходы так же, как и в налоговом учете, - в сумме погашенного займа на дату передачи имущества (Пункты 6, 12, 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтерский учет расходов, возникающих при передаче отступного, также зависит от вида передаваемого участнику имущества и почти ничем не отличается от порядка, применяемого в налоговом учете (Пункты 5, 6, 8, 11, 16, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. п. 29 - 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Разницы могут возникнуть лишь:

- из-за различий в порядке списания убытка от передачи в качестве отступного ОС, поскольку в бухгалтерском учете такой убыток списывается единовременно (Пункт 31 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 268 НК РФ);

- из-за применения разных методов оценки себестоимости товаров или собственной продукции, передаваемых в качестве отступного (Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

Особенности в учете при передаче в качестве отступного недвижимости

 

Они связаны с тем, что переход права собственности на недвижимость подлежит госрегистрации (Пункт 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 223 ГК РФ). И моментом реализации будет не дата приема-передачи недвижимости, а дата госрегистрации перехода права собственности на нее (Пункт 1 ст. 39, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Но Минфин считает, что при расчете налога на прибыль доход от реализации недвижимости нужно признавать, когда вы передали ее по акту приема-передачи и подали документы на госрегистрацию (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301, от 15.10.2009 N 03-03-06/4/87). А по мнению налоговиков, доход следует отражать уже на дату подписания акта приема-передачи (Постановления ФАС ПО от 05.06.2008 по делу N А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40)), и суды их иногда поддерживают (Постановление ФАС ПО от 22.09.2009 по делу N А65-20719/2008). Поэтому во избежание споров лучше так и сделать.

Амортизацию по передаваемому объекту недвижимости вы прекращаете начислять также после подписания с участником акта приема-передачи. Поскольку такой акт свидетельствует о том, что недвижимость вы передали, а значит, больше не используете ее для извлечения дохода (Пункт 1 ст. 256 НК РФ).

НДС должен начисляться на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость (Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167 НК РФ). Однако налоговики опять же требуют уплатить налог уже при передаче недвижимости по акту приема-передачи (Постановления ФАС ПО от 05.06.2008 по делу N А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 17.10.2007 N Ф04-7265/2007(39332-А75-34)). Споры вам ни к чему, поэтому лучше пораньше заплатить НДС (на дату передачи недвижимости), тогда момент реализации для целей налога на прибыль и для целей НДС у вас совпадет.

Примечание

Учтите, что предоставление в качестве отступного земельного участка НДС не облагается (Подпункт 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако счет-фактуру вы все равно выставляете, делая в нем отметку "Без налога (НДС)" (Пункт 5 ст. 168 НК РФ).

В бухгалтерском учете доход от реализации недвижимости должен признаваться на дату госрегистрации (Пункты 12, 16 ПБУ 9/99). В налоговом же учете, если вы следуете точке зрения контролирующих органов, вы учтете этот доход раньше. Из-за возникшей разницы вам придется отразить отложенный налоговый актив (который погасится после регистрации перехода права собственности) (Пункты 8, 11, 14, 17 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Поэтому проще и в бухгалтерском учете признать доход на дату подписания акта приема-передачи (Пункт 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

С этого же момента нужно прекратить начисление амортизации (Пункты 4, 29 ПБУ 6/01).

При этом имейте в виду: если вы передаете амортизируемую недвижимость, то вам все равно придется использовать ПБУ 18/02. Поскольку в бухгалтерском учете остаточную стоимость такой недвижимости вы признаете в расходах на дату ее передачи, а в налоговом - лишь на дату госрегистрации (Пункты 16, 18, 19 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример. Отражение в бухгалтерском учете передачи отступного в виде недвижимости

Условие

25.01.2010 ООО "Твой Дом" получило на расчетный счет беспроцентный заем от своего участника в сумме 1 000 000 руб. на срок до 25.10.2010. 25.11.2010 между участником и организацией было заключено соглашение о передаче нежилого помещения в счет полного погашения обязательства по возврату займа. Стоимость помещения оценена сторонами в соглашении в 1 000 000 руб., в том числе НДС (18%) 152 542,37 руб. 26.11.2010 помещение было передано участнику по акту приема-передачи. 10.12.2010 поданы документы в органы Росреестра для регистрации права собственности участника на нежилое помещение, а 12.01.2011 переход права собственности был зарегистрирован. Первоначальная стоимость помещения - 1 200 000 руб., а его остаточная стоимость на дату передачи по акту - 700 000 руб.

Решение

ООО "Твой Дом" решило отразить доход от передачи недвижимости для целей налогообложения прибыли на дату госрегистрации, поэтому были сделаны проводки.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

На дату получения займа (25.01.2010)

Получен заем
от участника

51 "Расчетные
счета"

66 "Расчеты по
краткосрочным
займам"

1 000 000,00

На дату передачи отступного - подписания акта приема-передачи
недвижимости (26.11.2010)

Списана
первоначальная
стоимость ОС

01 "Основные
средства",
субсчет "Выбытие
ОС"

01 "Основные
средства",
субсчет "ОС
в эксплуатации"

1 200 000,00

Списана сумма
начисленной
амортизации
по выбывающему ОС
(1 200 000 руб. -
700 000 руб.)

02 "Амортизация
основных средств"

01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие ОС"

500 000,00

На дату подачи документов на госрегистрацию (10.12.2010)

Отражен ОНА
((1 000 000 руб. -
152 542,37 руб.) x
20%)

09 "Отложенные
налоговые активы"

68, субсчет
"Налог
на прибыль"

169 491,53

В бухгалтерском учете доход от передачи недвижимости признается позже,
чем в налоговом, поэтому нужно отразить ОНА, который погасится в момент
признания дохода в бухгалтерском учете

На дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость
(12.01.2011)

Погашена
задолженность
по займу передачей
отступного

66 "Расчеты
по краткосрочным
займам"

76 "Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами"

1 000 000,00

Признан прочий доход
от передачи ОС
участнику

76 "Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами"

91-1 "Прочие
доходы"

1 000 000,00

Исчислен НДС
со стоимости
переданного ОС

91-2 "Прочие
расходы"

68, субсчет
"НДС"

152 542,37

Признан прочий расход
в сумме остаточной
стоимости ОС

91-2 "Прочие
расходы"

01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие ОС"

700 000,00

Погашен ОНА

68, субсчет
"Налог
на прибыль"

09 "Отложенные
налоговые
активы"

169 491,53

 

* * *

 

Полученные и возвращенные займы не учитываются для целей налога на прибыль (Подпункт 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Но если вы погашаете заем отступным, сэкономить на налогах не удастся. Заплатите вы их, как при обычной реализации.





Статьи по теме: