Главная - Статьи

Обмен товаров и услуг: бухгалтерские проводки и налоги

 

Времена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно было получить только в результате натурального обмена, ушли, будем надеяться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменять свою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арендованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, получить желаемое не бесплатно, но и не за деньги.
Такие операции называют меной или бартером. Различие между этими терминами по большому счету лишь в том, что по договору мены вы меняете одну вещь на другую (Статья 567 ГК РФ), а бартер - это обмен чего угодно на что угодно (товар - услуга, услуга - работа, пользование имуществом - товар и т.п.) (Пункт 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"). В бухгалтерском же и налоговом учете между товарообменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общую схему "обменных" проводок и расчета налогов мы покажем на примере мены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обмениваются работы или услуги, совсем нетрудно. Вы увидите это, когда мы будем разбирать учет конкретной бартерной сделки.
Но прежде совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафиксируйте в договоре цену обмениваемого.

 

Зачем цена в договоре мены

 

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Операция

Передача товара

Получение товара

Бухгалтерский
учет

Выручка равна рыночной
стоимости полученного
товара

Себестоимость полученного
товара равна рыночной
стоимости переданного товара

Налог на прибыль

Себестоимость полученного
товара равна налоговой
стоимости переданного товара

НДС

10% или 18% рыночной
стоимости переданного
товара

Принимается к вычету в сумме,
указанной контрагентом
в счете-фактуре (10% или 18%
рыночной стоимости товара по
оценке контрагента)


Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать (Пункт 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 по делу N А81-2468/2010):
- во всех первичных документах;
- счетах-фактурах;
- бухгалтерских проводках;
- налоговых доходах и расходах.
Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами - ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогой (Пункт 2 ст. 567 ГК РФ).
И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.

Объясняем юристу
Договорная оценка обмениваемых товаров не только облегчит оформление первички и учет, но и избавит фирму от споров с контрагентом (Пункт 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)).

 

Общая схема учета

 

Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.

Операция

Бухгалтерская
проводка

Налоговый
учет

Первичный документ

исходящий

входящий

Отражена
выручка за
переданный
товар

Дт 62 "Расчеты
с покупателями
и заказчиками"
Кт 90 "Продажи"
(91 "Прочие
доходы и
расходы")

Доход от
реализации =
Цена договора
без НДС

Отгрузочный
документ
на товар
(ТОРГ-12,
ОС-1, М-15)

-

Списана
стоимость
переданного
товара

Дт 90 (91) Кт 41
"Товары"
(01 "Основные
средства",
10 "Материалы",
43 "Готовая
продукция")

Расход,
связанный с
реализацией =
Налоговая
стоимость
переданного
товара

-

-

Начислен НДС
с цены
переданного
товара

Дт 90 (91) Кт 68
"Расчеты
по налогам и
сборам", субсчет
"НДС"

-

Счет-фактура
(выставляется
контрагенту
не позднее
5 дней с даты
передачи
товара)

-

Получен товар
от контрагента

Дт 41 (08
"Вложения во
внеоборотные
активы", 10)
Кт 60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками"

Цена
приобретения
товара =
Цена договора
без НДС

-

Отгрузочный
документ
контрагента
на товар
(ТОРГ-12,
ОС-1, М-15)

Отражен и
принят к
вычету НДС,
предъявленный
контрагентом

Дт 19 "НДС по
приобретенным
ценностям"
Кт 60; Дт 68,
субсчет "НДС",
Кт 19

-

-

Счет-фактура
контрагента

Исполнены
обязательства
по договору

Дт 60 Кт 62

-

-

-


А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара) (Статья 570 ГК РФ).
Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента:
- включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной цене (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ);
- списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ);
- признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной цене.

Примечание
"Доходно-расходному" упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОС (Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ):
(или) со сроком полезного использования до 15 лет включительно - до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах;
(или) со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента его приобретения.
Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ.
Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье "Может ли упрощенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС".

Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

 

Нюансы

 

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.

Пример. Учет бартерной операции

Условие

В договоре сказано, что:
- с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора;
- цена мебели - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), цена рекламной кампании - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.);
- разницу в ценах - 59 000 руб. - мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг.
Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики - 60 000 руб.

Решение

Эту бартерную операцию стороны должны учесть так.

Мебельная фабрика.

Содержание
операции

Дт

Кт

Сумма

Пояснения

На дату отгрузки мебели - 29 сентября

Отгружена
мебель

45 "Товары
отгруженные"

43 "Готовая
продукция"

60 000

В договоре
не сказано, что
к рекламному
агентству право
собственности на
товар переходит
после его
передачи. Поэтому
мебельная фабрика,
оставаясь
собственником
товара до
подписания акта об
оказании рекламных
услуг:
- переданный товар
продолжает
учитывать на своем
балансе,
не отражая
бухгалтерскую
выручку;
- не показывает
выручку в
налоговом учете

Начислен НДС
со стоимости
отгруженной
мебели

76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "НДС"

68, субсчет
"НДС"

18 000

Товар отгружен,
поэтому на его
договорную цену
надо начислить НДС. Одновременно
счет-фактура на
отгруженный товар
регистрируется в
книге продаж

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг - 27 декабря

Приняты
рекламные
услуги

44 "Расходы
на продажу"

60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"

150 000

Помните, что
в налоговом учете
некоторые
рекламные расходы
нормируются.
Поэтому может
возникнуть разница
между
бухгалтерскими
и налоговыми
расходами и надо
будет применять
ПБУ 18/02

НДС предъявлен
рекламным
агентством

19 "Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям"

60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"

27 000

 

Предъявленный
НДС принят к
вычету

68, субсчет
"НДС"

19 "Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям"

27 000

Одновременно
счет-фактура
рекламного
агентства
регистрируется в
книге покупок

Признана
выручка от
продажи мебели

62 "Расчеты
с покупателями
и заказчиками"

90 "Продажи"

118 000

После подписания
акта об оказании
рекламных услуг
собственником
товара становится
рекламное
агентство.
А значит, у
мебельной фабрики
в бухгалтерском и
налоговом учете
появляются:
- доходы от
реализации;
- связанные
с реализацией
расходы

Списана
себестоимость
мебели

90 "Продажи"

45 "Товары
отгруженные"

60 000

 

Отражен НДС с
реализации
мебели

90 "Продажи"

76, субсчет
"НДС"

18 000

 

Обязательства
по обмену
товара
на услугу
исполнены

60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"

62 "Расчеты
с покупателями
и заказчиками"

118 000

 

На дату перечисления денег рекламному агентству - 29 декабря

Уплачена
разница
в ценах

60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"

51 "Расчетные
счета"

59 000

 


Рекламное агентство.

Содержание
операции

Дт

Кт

Сумма

Пояснения

На дату отгрузки мебели - 29 сентября

Получена
мебель

002 "Товарно-
материальные
ценности,
принятые на
ответственное
хранение"

 

118 000

В договоре не
сказано, что
к рекламному
агентству право
собственности на
товар переходит
после его
передачи.
Поэтому до
подписания акта
об оказании
рекламных услуг
полученный, но
несобственный
товар надо
учитывать за
балансом в
договорной оценке

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг - 27 декабря

Признана
выручка
от оказания
рекламных
услуг

62 "Расчеты с
покупателями и
заказчиками"

90 "Продажи"

177 000

После подписания
акта об оказании
рекламных услуг:
- в бухгалтерском
и налоговом учете
отражается выручка
от реализации
услуг;
- начисляется НДС
с договорной цены
услуг, а
счет-фактура на
оказанные услуги
регистрируется в
книге продаж;
- полученный товар
переносится из
забалансового
учета на баланс,
так как рекламное
агентство стало
его собственником

Начислен НДС
с реализации
услуг

90 "Продажи"

68, субсчет
"НДС"

27 000

Мебель принята
на баланс

 

002 "Товарно-
материальные
ценности,
принятые на
ответственное
хранение"

118 000

08 "Вложения
во
внеоборотные
активы"

60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"

100 000

НДС предъявлен
мебельной
фабрикой

19 "Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям"

60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"

18 000

 

Предъявленный
НДС принят к
вычету

68, субсчет
"НДС"

19 "Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям"

18 000

Одновременно
счет-фактура
мебельной фабрики
регистрируется в
книге покупок

Обязательства
по обмену
услуги
на товар
исполнены

60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"

62 "Расчеты с
покупателями и
заказчиками"

118 000

 

На дату перечисления денег рекламному агентству - 29 декабря

Получена
разница в
ценах

51 "Расчетные
счета"

62 "Расчеты с
покупателями и
заказчиками"

59 000

 


 

* * *

 

И напоследок радостная новость - с 01.01.2012 у налоговых органов отнимают право контролировать цену любой обменной сделки. Даже если они усомнятся в ее "рыночности", для обычной организации это не будет иметь никаких последствий.
Правда, еще как минимум до 2015 г. инспекторы смогут проверять старые бартерные договоры, то есть те, доходы или расходы по которым признаны до 2012 г. (Статья 40, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).





Статьи по теме: