Главная - Статьи

Изменения в новые формы бухгалтерской отчетности

 

Комментарий к Приказу Минфина России от 05.10.2011 N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н" (Зарегистрирован Минюстом России 13.12.2011 за N 22599)

В конце декабря прошлого года в "Российской газете" был опубликован Приказ Минфина России от 05.10.2011 N 124н, которым внесены изменения в новые формы бухгалтерской отчетности. Напомним, что эти формы были утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н и применяются начиная с отчетности за 2011 г.
Корректировки обусловлены как уже принятыми в течение 2011 г. свежими нормативными документами в сфере бухгалтерского учета, так и документами, которые финансовое ведомство еще только планирует утвердить.
Комментируемым Приказом внесены изменения в следующие формы отчетности:
- бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001);
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств.
Кроме того, финансисты обновили Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу N 66н изложено в новой редакции). Изменены Коды строк отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти (Приложение N 4 к Приказу N 66). Утверждены дополнительные пояснения, касающиеся отчетности некоммерческих организаций.

 

Бухгалтерский баланс: новые строки, новые термины

 

Поисковые затраты

 

В бухгалтерский баланс, в частности в разд. I "Внеоборотные активы", после строки "Результаты исследований и разработок" добавлены новые строки:
- 1130 "Нематериальные поисковые активы";
- 1140 "Материальные поисковые активы".
Эти термины российским бухгалтерам пока не известны. Они используются в новом Положении по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. В настоящее время этот Приказ находится на регистрации в Минюсте. Чиновники предупреждают, что при регистрации текст документа может измениться.
На основании нового ПБУ 24/2011 пользователи недр должны будут формировать в учете и отражать в отчетности информацию о затратах на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Подобные затраты и называются поисковыми затратами.

Примечание. Уточним, что упомянутое автором ПБУ 24/2011 организации будут применять не ко всем поисковым затратам, а только к тем, в отношении которых будет подтверждена коммерческая целесообразность добычи. Иначе говоря, экономические выгоды организации от добычи полезных ископаемых должны превышать понесенные затраты. При этом добыча должна быть технически осуществима (у организации должны быть в наличии необходимые ресурсы).

Поисковые затраты организация должна формировать по отдельным участкам недр, в отношении которых у нее имеются лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке. Организации самостоятельно определяют виды поисковых затрат.
Поисковые затраты являются внеоборотными активами. Они делятся на две группы - материальные и нематериальные поисковые активы. Учитывать их следует на отдельных субсчетах к счету 08 "Вложение во внеоборотные активы".
В действующем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) такие субсчета к счету 08 не предусмотрены. Но организации могут самостоятельно вводить дополнительные субсчета к синтетическим счетам. Пользователи недр могут включать в свой рабочий план счетов два дополнительных субсчета:
- 08-9 "Нематериальные поисковые активы";
- 08-10 "Материальные поисковые активы".
На субсчете 08-10 должны учитываться поисковые затраты на приобретение объектов, имеющих материально-вещественную форму, например на такие объекты, как:
- сооружения (системы трубопроводов и т.д.);
- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
- транспортные средства.
Все остальные поисковые затраты учитываются на субсчете 08-9, например:
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения;
- результаты отбора образцов;
- иная геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Поисковые активы оцениваются в сумме фактических затрат, перечень которых будет приведен в ПБУ 24/2011. На каждую отчетную дату организация должна проводить анализ наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение поисковых активов.
Организация самостоятельно будет определять порядок начисления амортизации по материальным и нематериальным поисковым активам, закрепляя выбранный метод в своей учетной политике. Начислять амортизацию по материальным поисковым активам организация может одним из четырех способов, указанных в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизировать нематериальные поисковые затраты организация может одним из трех способов, перечисленных в п. 28 ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н):
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом затраты на получение лицензии не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
После того как организация сможет документально подтвердить коммерческую целесообразность добычи полезных ископаемых, поисковые активы переводятся либо в состав основных средств, либо в состав нематериальных активов. В дальнейшем по этим объектам организация начисляет амортизацию в порядке, установленном ПБУ 6/01 или ПБУ 14/2007.
Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы списываются в состав прочих расходов организации. Исключением являются случаи, когда организация продолжает использовать поисковые активы в своей деятельности.
Новые строки 1130 "Нематериальные поисковые активы" и 1140 "Материальные поисковые активы" необходимо включать в бухгалтерский баланс при составлении отчетности за 2012 г. Следовательно, эти изменения должны отражаться в учете с 1 января 2012 г.
А вот все остальные изменения, вносимые Приказом N 124н, вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.

 

Оценочные обязательства

 

С 1 января 2011 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), которое утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.
Учет оценочных обязательств ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В бухгалтерском балансе оценочные обязательства отражаются в пассиве в зависимости от предполагаемого срока исполнения оценочного обязательства.
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, то сумма оценочного обязательства отражается в разд. IV "Долгосрочные обязательства". Если же предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, его сумма отражается в разд. V "Краткосрочные обязательства".
В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом N 66н, в разд. IV "Долгосрочные обязательства" предусмотрена строка 1430 "Резервы под условные обязательства". Такое название строки соответствует прежней редакции ПБУ 8/01, которой было предусмотрено отражение в бухгалтерском учете и отчетности сумм существующего условного обязательства. Согласно новой редакции ПБУ 8/2010 этот показатель в бухгалтерском учете и отчетности не отражается.
Кроме того, в разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса предусмотрена строка 1540 "Резервы предстоящих расходов". Начиная с 1 января 2011 г. в бухгалтерском учете резервы предстоящих расходов не формируются. Возможность формировать подобные резервы была предусмотрена п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). На основании Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н п. 72 из Положения был исключен.
В то же время для отражения оценочных обязательств в пассиве бухгалтерского баланса не было предусмотрено специальных строк.
Чтобы привести показатели бухгалтерского баланса в соответствие с теми изменениями, которые были сделаны в бухгалтерском учете, чиновники заменили название двух строк - "Резервы под условные обязательства" и "Резервы предстоящих расходов" - строкой "Оценочные обязательства" (коды строк 1430 и 1540).
Помимо этого в Примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу N 66н) таблицу "Резервы под условные обязательства" чиновники заменили таблицей "Оценочные обязательства".

 

Денежные эквиваленты

 

Ряд изменений затронул разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса. Теперь в этом разделе статья "Финансовые вложения" называется "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)". А статья "Денежные средства" теперь называется "Денежные средства и денежные эквиваленты".
Подобные изменения связаны с введением Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н) (комментарий к документу опубликован в "720 часов", N 5, 2011).
При составлении отчета о движении денежных средств организации включают в него данные о денежных средствах и денежных эквивалентах.
Денежные средства учитываются на счетах:
- 50 "Касса" (за исключением субсчета 3 "Денежные документы");
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках" (за исключением субсчета 3 "Депозитные счета");
- 57 "Переводы в пути".
Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011).
К денежным эквивалентам можно отнести:
- депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях;
- векселя Сбербанка России на предъявителя;
- привилегированные акции крупных компаний.
Финансовые вложения учитываются на счете 58 и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств.
Чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сопоставить сведения о движении и об остатках денежных средств и денежных эквивалентов, которые приведены в отчете о движении денежных средств, с данными, приведенными в бухгалтерском балансе, чиновники внесли изменения в порядок формирования статей "Финансовые вложения..." и "Денежные средства...".
При формировании бухгалтерского баланса стоимость денежных эквивалентов, учтенную на счете 58, теперь следует включать в статью "Денежные средства...".

 

Изменения в отчете о движении денежных средств

 

Разработчики обновили и саму форму отчета о движении денежных средств, приведя ее в соответствие с требованиями ПБУ 23/2011.
В результате изменены отдельные наименования показателей, добавлены новые строки. Для удобства мы свели изменения в таблицу 1.

Таблица 1

Состав показателей отчета о движении денежных средств

Новая редакция

Первоначальная редакция

Денежные потоки от текущих операций

Движение денежных средств по текущей
деятельности

Поступления - всего

Поступило денежных средств - всего

в том числе:
от продажи продукции, товаров,
работ и услуг

в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ
и услуг

арендных платежей, лицензионных
платежей, роялти, комиссионных
и иных аналогичных платежей

арендные платежи, лицензионные
платежи, гонорары, комиссионные
платежи и пр.

от перепродажи финансовых вложений

 

прочие поступления

прочие поступления

Платежи - всего

Направлено денежных средств - всего

в том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье,
материалы, работы, услуги

В том числе:
на оплату товаров, работ, услуг

в связи с оплатой труда работников

на оплату труда

процентов по долговым
обязательствам

на выплату процентов по долговым
обязательствам

налога на прибыль организаций

на расчеты по налогам и сборам

прочие платежи

на прочие выплаты, перечисления

Сальдо денежных потоков от текущих
операций

Результат движения денежных средств
от текущей деятельности

 

 

Денежные потоки от инвестиционных
операций

Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности

Поступления - всего

Поступило денежных средств - всего

в том числе:
от продажи внеоборотных активов
(кроме финансовых вложений)

в том числе:
от продажи объектов основных средств
и иного имущества

от продажи акций других организаций
(долей участия)

 

от возврата предоставленных займов,
от продажи долговых ценных бумаг
(прав требования денежных средств
к другим лицам)

 

дивидендов, процентов по долговым
финансовым вложениям и аналогичных
поступлений от долевого участия в
других организациях

дивиденды, проценты по финансовым
вложениям

прочие поступления

прочие поступления

Платежи - всего

Направлено денежных средств - всего

в том числе:
в связи с приобретением, созданием,
модернизацией, реконструкцией
и подготовкой к использованию
внеоборотных активов

в том числе:
на приобретение объектов основных
средств (включая доходные вложения
в материальные ценности)
и нематериальные активы

в связи с приобретением акций
других организаций (долей участия)

на финансовые вложения

в связи с приобретением долговых
ценных бумаг (прав требования
денежных средств к другим лицам),
предоставлением займов другим лицам

 

процентов по долговым
обязательствам, включаемым
в стоимость инвестиционного актива

 

прочие платежи

на прочие выплаты, перечисления

Сальдо денежных потоков
от инвестиционных операций

Результат движения денежных средств
от инвестиционной деятельности

 

 

Денежные потоки от финансовых
операций

Движение денежных средств
по финансовой деятельности

Поступления - всего

Поступило денежных средств - всего

в том числе:
получение кредитов и займов

в том числе:
кредитов и займов

денежных вкладов собственников
(участников)

 

от выпуска акций, увеличения долей
участия

бюджетных ассигнований и иного
целевого финансирования

от выпуска облигаций, векселей и
других долговых ценных бумаг и др.

вкладов участников

прочие поступления

другие поступления

Платежи - всего

Направлено денежных средств - всего

в том числе:
собственникам (участникам) в связи
с выкупом у них акций (долей
участия) организации или их выходом
из состава участников

в том числе:
на погашение кредитов и займов

на уплату дивидендов и иных
платежей по распределению прибыли
в пользу собственников (участников)

на выплату дивидендов

в связи с погашением (выкупом)
векселей и других долговых ценных
бумаг, возврат кредитов и займов

 

прочие платежи

на прочие выплаты, перечисления

Сальдо денежных потоков
от финансовых операций

Результат движения денежных средств
от финансовой деятельности

Сальдо денежных потоков за отчетный
период

Результат движения средств
за отчетный период

Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на начало отчетного
периода

Остаток денежных средств на начало
отчетного периода

Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на конец отчетного
периода

Остаток денежных средств на конец
отчетного периода

Величина влияния изменений курса
иностранной валюты по отношению
к рублю

Величина влияния изменений курса
иностранной валюты по отношению
к рублю

 


Обновленная форма отчета о движении денежных средств приведена в Приложении N 1 к Приказу N 124н. Соответствующие изменения внесены и в таблицу Кодов строк отчета о движении денежных средств (Приложение N 4 к Приказу N 66н).

 

Особенности отчетности некоммерческих организаций

 

Составление бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями имеет свои особенности. Поэтому чиновники дополнили Приложение N 4 к Приказу N 66н примечаниями для этих организаций.
При составлении бухгалтерского баланса некоммерческие организации должны заменить строки разд. III в том порядке, который приведен в таблице 2.

Таблица 2

Код
строки

Состав показателей разд. III
"Капитал и резервы"
у коммерческой организации

Состав показателей разд. III
"Целевое финансирование"
у некоммерческой организации

1310

Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)

Паевой фонд

1320

Собственные акции, выкупленные
у акционеров

Целевой капитал

1350

Добавочный капитал
(без переоценки)

Целевые средства

1360

Резервный капитал

Фонд недвижимого и особо ценного
движимого имущества

1370

Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)

Резервный и иные целевые фонды


Примечание. Минфин России обобщил вопросы, поступившие в отношении составления отчетности от некоммерческих организаций (НКО), и обнародовал свои рекомендации в виде Информации "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)".
Информация содержит разделы, разъясняющие особенности формирования показателей:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета о целевом использовании полученных средств.

Кроме того, в документе отражены особенности раскрытия информации о корректировках в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99, НКО выявит, что данных для формирования полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении недостаточно, то в бухгалтерскую отчетность такая организация должна включить соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Например, при формировании нескольких целевых капиталов НКО обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на эти цели, передачей таких средств в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением доходов от целевых капиталов, по каждому целевому капиталу раздельно.
 

Март 2012 г.





Статьи по теме: