Главная - Статьи

Исправление ошибочных бухгалтерских записей

 

Аудиторская практика показывает, что ошибочные записи некоторые бухгалтеры и кассиры зачастую не умеют правильно исправлять. Все обнаруженные ошибки должны быть исправлены до составления отчетности. В зависимости от характера ошибок и времени их обнаружения применяются разные способы их исправления - "красное сторно" (отрицательные записи) и дополнительные записи.

При способе "красное сторно" (корректурный способ) неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой, так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а рядом записывают правильный текст или сумму. Следует зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре. Например, если вместо суммы "79 руб. 58 коп." было записано "79 руб. 48 коп.", то при исправлении нужно зачеркнуть все цифры и написать сверху правильную сумму. Исправление должно быть оговорено и подтверждено подписью лица, его сделавшего. В документах, оформляющих денежные операции (кассовые ордера, чеки, банковские платежные требования и поручения), исправления, хотя бы и оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибок подлежат замене новыми.

Способом корректуры исправляют арифметические ошибки, описки, записи операций не в тот учетный регистр в момент их совершения и до составления бухгалтерского баланса. Корректурным способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы сделать исправление нескольких сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов. Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса. Эти ошибки исправляют способом "красное сторно".

Сущность его заключается в том, что неправильная бухгалтерская запись аннулируется (снимается) путем исправительной записи, в которой корреспонденция счетов и сумма остаются такими же, что и в ошибочной. Однако исправительная запись вносится в учетные регистры красным цветом. При подсчетах суммы, записанные красным, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Таким образом, запись красным (сторнировочная запись) уничтожает ранее составленную ошибочную запись. Одновременно должна быть внесена правильная запись обычным цветом. Тем самым ошибочные записи (в основном неправильной корреспонденции счетов) способом "красное сторно" исправляются в два приема.

Поясним применение этого способа исправления ошибочных бухгалтерских записей на примере. Допустим, что на предприятии по операции безвозмездного поступления основных средств на 15 000 руб. была составлена неправильная запись:

Дебет 10, субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", Кредит 80 - 15 000 руб.

Указанную операцию следовало записать:

Дебет 01, Кредит 80 - 15 000 руб.

Для исправления ошибочной записи делается такая же запись, но красным (отрицательным) числом. Тем самым неправильная запись снимается, вычитается из такой же суммы и от нее ничего не остается. Затем производится необходимая правильная запись.

Способ "красное сторно" используется также в случаях, когда ошибка заключается в преувеличении суммы. Тогда делается сторнировочная запись на разницу между ошибочно записанной и правильной суммой, т.е. на сумму преувеличения.

Из банка с расчетного счета получено в кассу предприятия 10 000 руб. В результате ошибки в бухгалтерской записи эта операция была отражена в сумме 10 800 руб., т.е. на 800 руб. больше, чем следовало. По этой операции в учетном регистре была сделана запись с правильной корреспонденцией, но с неправильной суммой - 10 800 руб.:

Дебет 50, Кредит 51 - 10 800 руб.

Для исправления ошибки делается запись отрицательными числами в такой же корреспонденции на разницу в суммах 800 руб. (10 800 руб. - 10 000 руб.):

Дебет 50, Кредит 51 - 800 руб.

Запись красными числами используется не только для исправления (сторнирования) ошибочных записей, но и в случаях, когда нужно уточнить обороты по дебету или кредиту операционных счетов. Так, запись отрицательными числами применяется при учете реализации продукции, оцениваемой по себестоимости и записываемой в этой оценке в дебет счета 90 "Продажи". Продажная стоимость реализованной продукции отражается по кредиту счета. Если фактическая стоимость ниже плановой, то сумма экономии отражается в дебете счета 90 отрицательным (красным) числом. В результате в дебете счета 90 будет определена фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (плановая себестоимость минус сумма приходящейся на нее экономии).

Способ дополнительной записи применяется в случае, если корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана в сумме меньшей, чем следовало. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.

Например, из кассы предприятия выплачена заработная плата работникам в размере 200 000 руб. В бухгалтерской записи ошибочно указана сумма 2000 руб., т.е. сделана запись:

Дебет 70, Кредит 50 - 2000 руб.

Для исправления ошибки делается дополнительная запись на сумму разницы между правильной и неправильной записями 198 000 руб. (200 000 руб. - 2000 руб.):

Дебет 70, Кредит 50 - 198 000 руб.





Статьи по теме: