Главная - Статьи

Франчайзинг: Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору коммерческой концессии

 

Франчайзинг - оптимальный вариант начать собственное дело под уже известным брендом. Ведь правообладатель бренда (франчайзер) предоставит пользователю (франчайзи) проверенную схему работы, которая при должном ее выполнении гарантирует успех. Наиболее широкое распространение франчайзинг получил в розничной торговле, общепите и гостиничном бизнесе.

Примечание

Договор франчайзинга (франшиза) - договор, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов на производимые франчайзи товары (работы, услуги).

 

Договорные нюансы

 

В российском праве подобные отношения регулируются договором коммерческой концессии. Сторонами такого договора могут быть только организации и предприниматели. Предмет этого договора - предоставление правообладателем комплекса принадлежащих ему исключительных прав за вознаграждение пользователю для использования в предпринимательской деятельности. Это, в частности, права пользования:

- товарным знаком или знаком обслуживания. Причем право пользования каким-либо из этих объектов должно быть передано по договору обязательно;

- коммерческим обозначением (например, названием кафе, магазина, салона красоты);

- секретом производства (ноу-хау).

Для справки

Товарный знак и знак обслуживания - любое обозначение (словесное, изобразительное и пр.), служащее для индивидуализации товаров организаций или предпринимателей, а также выполняемых ими работ или оказываемых ими услуг соответственно.

Коммерческое обозначение - обозначение, не являющееся фирменным наименованием, используемое организациями или предпринимателями для индивидуализации принадлежащих им магазинов, производственных и других предприятий, обладающее достаточными различительными признаками и известное в пределах определенной территории.

Но поскольку покупатели ожидают, что качество товаров (работ, услуг), предлагаемых пользователем, будет соответствовать привычному для них уровню известного бренда, передачи только прав пользования торговым знаком или знаком обслуживания явно недостаточно.

Для того чтобы пользователь не обманул ожидания потребителей, ему необходимо знать и иметь возможность применять технологии, используемые правообладателем. Поэтому правообладатель обычно не только предоставляет пользователю технические и управленческие разработки (документацию), необходимые для работы, но и дает практические рекомендации, помогает обучать сотрудников пользователя. У правообладателя, конечно, есть и свой интерес. Ведь если товары (работы, услуги), реализуемые пользователем, не будут соответствовать ожиданиям потребителей, окажется подмоченной репутация всего бренда. И как правило, правообладатель оставляет за собой право контролировать качество товаров (работ, услуг) пользователя.

Так как в основе договора коммерческой концессии лежит лицензионный договор о передаче прав пользования товарным знаком или знаком обслуживания, он должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

Внимание! Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

За регистрацию договора взимается патентная пошлина. Причем, если договором не предусмотрено иное, расходы по его регистрации несет правообладатель.

Примечание

Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, относящегося к товарному знаку (знаку обслуживания), уплачивают патентную пошлину в размере 10 000 руб. (плюс 8500 руб. за каждый товарный знак и знак обслуживания свыше одного).

Если договор не зарегистрировать в Роспатенте, он будет недействительным. А это может привести к претензиям со стороны контролирующих органов. Так как и Минфин, и налоговая служба считают, что расходы, понесенные по недействительным договорам, не могут учитываться для целей налогообложения, а предъявленный НДС не может быть принят к вычету.

К счастью для налогоплательщиков, суды эту позицию не разделяют. Они отмечают, что отсутствие регистрации договоров не имеет значения для целей налогообложения, если права по договору предоставлены, услуги реально оказаны, а расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.

Однако недействительный договор - это причина для споров не только с налоговыми инспекторами, но и с контрагентом. Причем конфликты с партнером могут привести к куда большим убыткам. Поэтому пренебрегать регистрацией договоров коммерческой концессии нельзя.

Право использовать товарный знак или знак обслуживания правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. С одной стороны, никаких актов о передаче прав законодательство составлять не требует. Но, с другой стороны, если хочется иметь такой документ, почему бы его не составить.

Для справки

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на их регистрацию в Роспатент. Этот срок может быть продлен по заявлению правообладателя на 10 лет неограниченное число раз.

А вот передачу технологической и управленческой документации (которая может содержать в себе ноу-хау правообладателя) следует оформить актом. Этот акт подтверждает, что часть своих договорных обязательств правообладатель исполнил. Более того, если реально начать работать по договору пользователь сможет, только получив такую документацию, дата ее передачи (составления акта) будет датой, когда ему предоставлен весь комплекс прав по договору. Кстати, передача такой документации обычно происходит не только после заключения договора и его регистрации в Роспатенте, но и после уплаты пользователем паушального платежа.

Следующее условие договора, без которого не обойтись, - срок его действия. Договор коммерческой концессии может быть заключен:

(или) на определенный срок;

(или) с указанием на то, что он бессрочный;

(или) без указания на срок действия договора. В таком случае он будет считаться заключенным на 5 лет.

В любом случае срок действия договора не может превышать срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставляется по договору. То есть при прекращении исключительного права на такие объекты интеллектуальной собственности прекратится и договор коммерческой концессии.

Важное условие любого договора - его цена. А для договора коммерческой концессии она является еще и существенным условием. Поэтому неуказание размера или порядка определения вознаграждения правообладателя приведет к тому, что договор будет считаться незаключенным. Это, в свою очередь, может привести не только к конфликтам между сторонами договора, но и к придиркам со стороны налоговых органов, если вы учтете для целей налогообложения расходы по такому договору.

Вознаграждение может выплачиваться правообладателю в виде:

- паушального платежа;

- роялти.

Для справки

Паушальный платеж - вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно.

Роялти - периодический платеж - вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.

 

Учет у правообладателя

 

Учет доходов и расходов правообладателя по договору коммерческой концессии зависит от того, является франчайзинг для вас основной деятельностью или нет. Так как для подавляющего большинства правообладателей франчайзинг - основной вид деятельности, из этого мы и будем исходить, рассматривая бухгалтерский и налоговый учет операций по таким договорам.

 

Бухгалтерский учет

 

Стоимость объектов интеллектуальной собственности, право использования которых передано пользователю, в бухгалтерском учете правообладателя может быть учтена как:

(или) НМА, если они отвечают условиям признания таких активов;

(или) текущие расходы, если на момент их возникновения (создания) они не отвечали условиям признания НМА.

Если в вашем учете такие объекты - НМА, то с момента заключения договора коммерческой концессии вам нужно отражать их обособленно от других НМА. Так вы покажете пользователям своей отчетности, что ваши НМА приносят вам доход еще и от их предоставления в пользование третьим лицам. Для этого предусмотрите в своем рабочем плане счетов отдельный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы", назвав его, например, "НМА, переданные в пользование". Начисление амортизации по таким объектам вы продолжаете в обычном порядке.

Затраты на регистрацию договора в Роспатенте складываются из патентной пошлины и вознаграждения патентного поверенного (если вы не занимались регистрацией самостоятельно). Это расходы по обычным видам деятельности.

Некоторые специалисты считают, что сумму таких затрат нужно распределить и включать в расходы постепенно в течение всего срока действия договора, считая, что они обусловливают получение доходов по договору - вознаграждения правообладателя.

Однако, хотя эти расходы непосредственно связаны с заключением договора, сказать, что они действительно обусловливают получение доходов, нельзя. Ведь, во-первых, несмотря на заключение договора, стороны могут его даже не начать исполнять. Тем не менее расход будет понесен. А во-вторых, обоснованное распределение таких расходов на период действия договора может оказаться проблематичным, если заключен бессрочный договор. Кроме того, затраты на регистрацию договора в сравнении с его ценой несущественны. Поэтому с учетом требования рациональности правильнее и проще признать их в расходах в периоде, когда они понесены, то есть:

- патентную пошлину - в периоде ее уплаты;

- вознаграждение патентного поверенного - в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).

Примечание

Патентная пошлина не является налогом или сбором. Поэтому, несмотря на то, что зачисляется она в доход федерального бюджета, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета лучше использовать не счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", а счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Свое вознаграждение вам надо включить в состав доходов от обычных видов деятельности:

- периодические платежи (роялти) - в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора;

- разовый (паушальный) платеж:

(или) отразить на счете 98 "Доходы будущих периодов" и относить на доходы ежемесячно равными долями в течение срока действия договора. Этот вариант возможен, если считать, что паушальный платеж относится к доходам следующих отчетных периодов. При заключении бессрочного договора для распределения дохода можно взять за основу срок, оставшийся до истечения срока действия регистрации товарного знака или знака обслуживания, право пользования которыми предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания). Ведь если вы не продлите срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен;

(или) включить в доходы того отчетного периода, в котором он начислен по условиям договора. Потому что паушальный платеж - это плата за сам факт заключения договора коммерческой концессии, которая не зависит от успешности деятельности пользователя. Вполне может получиться, что он по каким-либо причинам не сможет работать как франчайзи и даже не будет платить роялти (например, если их размер установлен как доля выручки или прибыли либо уплата роялти не предусмотрена условиями договора), но паушальный платеж и в этом случае останется у правообладателя. И опять-таки точно распределить такой доход на срок действия договора не получится, если договор бессрочный.

Конечно, когда есть разные варианты учета того или иного дохода либо расхода, выбранный вами вариант закрепите в учетной политике.

 

Налог на прибыль

 

Периодические платежи по договору (роялти) при методе начисления вы признаете в составе доходов от реализации на дату начисления соответствующего платежа в соответствии с условиями договора.

Единовременное вознаграждение (паушальный платеж) признается в доходах:

(или) ежемесячно равными долями в течение срока действия договора, если вы считаете, что этот доход относится к нескольким периодам. Именно этого подхода к признанию таких доходов придерживаются и контролирующие органы. Кроме того, такой вариант, безусловно, выгоден, так как позволяет оптимизировать (распределить) налоговую нагрузку;

(или) единовременно в периоде его начисления.

Совет

Какой бы вариант признания паушального платежа в доходах для целей налогообложения вы ни выбрали, правильнее и удобнее (во избежание возникновения временных разниц по ПБУ 18/02) придерживаться одинаковых вариантов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Затраты на регистрацию договора коммерческой концессии включаются в налоговые расходы, как и в бухгалтерском учете, единовременно:

- патентная пошлина - в периоде ее уплаты;

- вознаграждение патентного поверенного - в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).

Если объекты интеллектуальной собственности, право использования которых предоставлено по договору, учитываются вами для целей налогообложения как НМА, их налоговая амортизация продолжает начисляться и включаться в расходы в обычном порядке.

 

НДС

 

Предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности облагается НДС. Поэтому на сумму своего вознаграждения (паушального платежа и роялти) вы должны начислить НДС.

Исключение составляет вознаграждение за предоставление права использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных и секрета производства (ноу-хау), на которое НДС не начисляется.

Но, как мы уже сказали, исключительно эти объекты сами по себе предметом договора коммерческой концессии быть не могут. Потому что по такому договору обязательно должно быть передано право использования товарного знака или знака обслуживания.

Тогда не облагать НДС можно только ту часть вознаграждения, которая является платой за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности, упомянутых в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. А это возможно, только если соответствующая часть вознаграждения выделена в договоре отдельно.

Обычно же вознаграждение по договору представляет собой плату за весь комплекс предоставленных прав и оказываемых пользователю услуг без выделения стоимости права использования объектов интеллектуальной собственности, не облагаемых НДС. В этом случае на все вознаграждение начисляется НДС.

Начислить НДС вы должны:

- на сумму единовременного вознаграждения:

(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, можно считать переданным при заключении договора - на дату заключения договора;

(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, может считаться переданным только после передачи пользователю какой-либо документации (например, содержащей секрет производства), которая состоится позже заключения договора, - на дату передачи этой документации. Конечно, и в этом случае на дату заключения договора право использования товарного знака или знака обслуживания уже считается переданным, а значит, настал момент определения налоговой базы. Но так как вознаграждение по договору уплачивается за весь комплекс передаваемых прав, налоговую базу по передаче права использования только товарного знака или знака обслуживания определить невозможно;

- на сумму периодического вознаграждения:

(если) вознаграждение установлено в твердой сумме - на последнее число каждого квартала исходя из суммы вознаграждения, приходящейся на этот период;

(если) вознаграждение установлено как процент (доля) прибыли или выручки пользователя - на дату получения от пользователя документов, позволяющих установить размер вознаграждения.

В течение 5 календарных дней со дня начисления налога вы должны выставить пользователю соответствующий счет-фактуру.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может быть уплачено и авансом:

- единовременное вознаграждение - до передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору;

- периодическое вознаграждение - до начала квартала, за который оно уплачивается.

В таком случае на дату получения предоплаты вам нужно:

- исчислить с ее суммы НДС по расчетной ставке;

- в течение 5 календарных дней выставить пользователю авансовый счет-фактуру.

После передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору, или окончания расчетного месяца (квартала) соответственно вы начислите НДС со всей суммы причитающегося вам вознаграждения, выставите пользователю отгрузочный счет-фактуру и примете НДС, уплаченный с аванса, к вычету.

Пример. Отражение операций по договору коммерческой концессии в бухгалтерском и налоговом учете правообладателя

Условие

29.06.2010 Роспатентом зарегистрирован договор коммерческой концессии, заключенный 15.06.2010 между ЗАО "Пивной дом" (правообладатель) и ООО "Пиво.есть" (пользователь), по которому правообладатель обязуется предоставить пользователю на 5 лет право использования:

- знака обслуживания "Пивная "Три богатыря";

- секрета производства - рецептуры трех сортов пива и технологии пивоварения.

Вознаграждение правообладателю уплачивается в форме:

- единовременного (паушального) платежа в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

- периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.

Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Документацию, содержащую секрет производства, правообладатель передает пользователю в течение 5 рабочих дней после перечисления паушального платежа. Роялти уплачивается пользователем ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным кварталом. В этот же срок пользователь должен представить правообладателю копию бухгалтерской отчетности за соответствующий период.

Патентная пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем 01.06.2010. Паушальный платеж получен правообладателем 02.07.2010. Документация, содержащая секрет производства, передана пользователю по акту 05.07.2010.

15.10.2010 пользователь представил правообладателю бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2010 г., согласно которой его прибыль составила 15 000 руб. Вознаграждение было перечислено правообладателю 20.10.2010.

Знак обслуживания отражен в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 300 000 руб.

Решение

В бухучете ЗАО "Пивной дом" будут сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

На дату уплаты патентной пошлины (01.06.2010)

Уплачена патентная
пошлина

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Патентные
пошлины"

51 "Расчетные
счета"

10 000

Патентная пошлина учтена
в прочих расходах

91, субсчет 2
"Прочие расходы"

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Патентные
пошлины"

10 000

На дату заключения договора коммерческой концессии (15.06.2010)

Предоставлена лицензия
на использование знака
обслуживания

04 "Нематериальные
активы", субсчет
"НМА, переданные
в пользование"

04 "Нематериальные
активы"

300 000

На дату получения денег от пользователя (02.07.2010)

Получен паушальный платеж
от пользователя

51 "Расчетные
счета"

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты
с пользователями"

1 180 000

Начислен НДС
с полученного аванса
(паушального платежа)
(1 180 000 руб. x 18/118)

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты
с пользователями"

68 "Расчеты по
налогам и сборам",
субсчет "Расчеты
по НДС"

180 000

На дату передачи документации, содержащей секрет производства
(05.07.2010)

Паушальный платеж отражен
в доходах

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты
с пользователями"

90 "Продажи",
субсчет 1
"Выручка"

1 180 000

Начислен НДС на сумму
паушального платежа

90 "Продажи",
субсчет 3 "НДС"

68 "Расчеты по
налогам и сборам",
субсчет "Расчеты
по НДС"

180 000

Принят к вычету НДС,
начисленный с аванса

68 "Расчеты по
налогам и сборам",
субсчет "Расчеты
по НДС"

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты
с пользователями"

180 000

На дату получения бухгалтерской отчетности пользователя (15.10.2010)

Начислено роялти
(15 000 руб. x 10% +
15 000 руб. x 10% x 18%)

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты
с пользователями"

90 "Продажи",
субсчет 1
"Выручка"

1 770

Начислен НДС на роялти
(15 000 руб. x 10% x 18%)

90 "Продажи",
субсчет 3 "НДС"

68 "Расчеты по
налогам и сборам",
субсчет "Расчеты
по НДС"

270

На дату получения денег от пользователя (20.10.2010)

Получено роялти

51 "Расчетные
счета"

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты
с пользователями"

1 770

Для целей налогообложения прибыли будут учтены следующие доходы и расходы.

Наименование операции

Классификация
дохода/расхода

Сумма,
руб.

Документ

На дату уплаты патентной пошлины (01.06.2010)

В расходы включена
патентная пошлина

Прочий расход

10 000

Платежное
поручение

На дату передачи документации, содержащей секрет производства
(05.07.2010)

В доходы включен
паушальный платеж

Доход от
реализации

1 000 000

Договор.
Акт приема-
передачи
документации

На дату получения бухгалтерской отчетности пользователя (15.10.2010)

В доходы включены роялти

Доход от
реализации

1 500

Договор.
Копия
бухгалтерской
отчетности
пользователя.
Бухгалтерская
справка-расчет

 

Учет у пользователя

 

При учете операций по договору коммерческой концессии пользователю важно понимать, что он получил лишь право использовать определенные объекты интеллектуальной собственности правообладателя (товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства - ноу-хау). Исключительные же права на эти объекты к нему не переходят.

 

Бухгалтерский учет

 

Объекты интеллектуальной собственности, право пользования которыми получено по договору, пользователь должен учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой как сумма платежей по договору. Если сумму всех платежей по договору определить невозможно (например, если роялти установлено как процент (доля) от прибыли), то их примерную сумму можно определить исходя из бизнес-плана. А когда договором предусмотрен паушальный платеж - исходя из его размера.

Поскольку Планом счетов забалансовый счет для отражения таких активов не предусмотрен, вы можете открыть его самостоятельно (например, назвав его в рабочем плане счетов 012 "НМА, полученные в пользование").

Вознаграждение, причитающееся правообладателю, вы отразите:

- периодические платежи (роялти) - в расходах по обычным видам деятельности того периода, за который они уплачены;

- разовый (паушальный) платеж - в расходах будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Впоследствии вы будете ежемесячно относить его равными долями на расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора. Если заключен бессрочный договор, то при распределении расходов можно исходить из оставшегося на момент заключения договора срока действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания). Ведь, как мы уже отмечали, если правообладатель не продлит срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен. Хотя в принципе можно исходить из того, что порядок учета паушального платежа в этом случае бухгалтерским законодательством не определен, а значит, вы вправе разработать собственный порядок учета, в том числе признать такой платеж в расходах единовременно. Естественно, собственный вариант учета нужно закрепить в учетной политике.

 

Налог на прибыль

 

Периодические платежи по договору (роялти) вы должны учитывать в составе прочих расходов:

(или) на дату расчетов в соответствии с условиями договора;

(или) на дату предъявления вам счета;

(или) в последний день отчетного (налогового) периода.

Единовременный (паушальный) платеж включается в налоговые расходы:

(или) равными долями в течение срока действия договора, а если договор бессрочный, то в течение периода, определенного вами самостоятельно. Как и для целей бухгалтерского учета, за основу можно взять оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставлено вам по договору;

(или) в периоде, когда вы должны его уплатить по условиям договора (либо когда вам выставлен счет). Конечно, обосновать такой вариант учета паушального платежа можно, только если, помимо него, правообладателю будут уплачиваться периодические платежи (роялти). Тогда можно говорить, что паушальный платеж представляет собой плату за сам факт заключения договора. Но если паушальный платеж достаточно велик, то этот вариант почти неизбежно вызовет претензии со стороны контролирующих органов. Вместе с тем есть несколько судебных решений, в которых он был признан правомерным.

Вывод

Конечно, безопасным является первый вариант. Во-первых, с ним согласен и Минфин. Во-вторых, при значительной сумме паушального платежа он позволит избежать налоговых убытков, которые неизбежно привлекут внимание налоговых инспекторов.

И в-третьих, он совпадает с порядком учета, предписанным ПБУ 14/2007. Следовательно, его применение позволит избежать возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.

 

НДС

 

Независимо от того, когда вы признаете в расходах паушальный платеж и роялти, НДС, предъявленный вам правообладателем, вы можете принять к вычету сразу после отражения полученных прав и сумм вознаграждения, причитающихся правообладателю, на счетах бухгалтерского учета и получения счета-фактуры от правообладателя.

Пример. Отражение операций по договору коммерческой концессии в бухгалтерском и налоговом учете пользователя

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Правообладатель сообщил пользователю информацию о первоначальной стоимости знака обслуживания. Пользователь принимает НДС к вычету только по отгрузочному счету-фактуре.

Решение

В бухучете ООО "Пиво.есть" будут сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

На дату заключения договора коммерческой концессии (15.06.2010)

Получено право
пользования знаком
обслуживания

012 "НМА,
полученные
в пользование"

 

300 000

На дату регистрации договора коммерческой концессии Роспатентом
(29.06.2010)

Начислен паушальный
платеж

97 "Расходы
будущих периодов"

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты с
правообладателями"

1 000 000

Отражен НДС, подлежащий
перечислению в составе
паушального платежа

19 "НДС по
приобретенным
ценностям"

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты с
правообладателями"

180 000

На дату перечисления денег правообладателю (02.07.2010)

Перечислен паушальный
платеж

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты с
правообладателями"

51 "Расчетные
счета"

1 180 000

На дату получения документации, составляющей секрет производства
(ноу-хау) (05.07.2010)

Получено право
пользования секретом
производства (ноу-хау)
(1 000 000 руб. -
300 000 руб.)

012 "НМА,
полученные
в пользование"

 

700 000

На дату получения огрузочного счета-фактуры от правообладателя

НДС по паушальному
платежу принят к вычету

68 "Расчеты по
налогам и сборам",
субсчет "Расчеты
по НДС"

19 "НДС по
приобретенным
ценностям"

180 000

На последнее число каждого месяца в течение срока действия договора

Часть паушального платежа
отнесена на расходы
отчетного периода
(1 000 000 руб. /
60 мес.)

20 "Основное
производство"

97 "Расходы
будущих периодов"

16 667

Ежеквартально в течение срока действия договора на дату утверждения
бухгалтерской отчетности, согласно которой получена прибыль

Начислено роялти
(15 000 руб. x 10%)

20 "Основное
производство"

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты с
правообладателями"

1 500

Отражен НДС, подлежащий
перечислению в составе
роялти
(1500 руб. x 18%)

19 "НДС по
приобретенным
ценностям"

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты с
правообладателями"

270

На дату перечисления роялти правообладателю (20.10.2010)

Перечислено роялти
(1500 руб. + 270 руб.)

76 "Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты с
правообладателями"

51 "Расчетные
счета"

1 770

На дату получения счета-фактуры от правообладателя

НДС по роялти принят
к вычету

68 "Расчеты по
налогам и сборам",
субсчет "Расчеты
по НДС"

19 "НДС по
приобретенным
ценностям"

270

На дату окончания срока действия договора (30.06.2015)

Прекращено право
пользования знаком
обслуживания

 

012 "НМА,
полученные
в пользование"

300 000

Прекращено право
пользования секретом
производства (ноу-хау)

 

012 "НМА,
полученные
в пользование"

700 000

Для целей налогообложения прибыли будут учтены следующие доходы и расходы.

Наименование операции

Классификация
дохода/расхода

Сумма,
руб.

Документ

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода в течение
срока действия договора

В расходы включена часть
паушального платежа
(1 000 000 руб. /
60 мес. x 3 мес.)

Прочий расход

50 000

Договор,
Бухгалтерская
справка-расчет

Ежеквартально в течение срока действия договора на дату утверждения
бухгалтерской отчетности, согласно которой получена прибыль

В расходы включены роялти

Прочий расход

1 500

Договор.
Бухгалтерская
отчетность за
9 месяцев.
Бухгалтерская
справка-расчет

 

* * *

 

Как видите, основные риски (как предпринимательские, так и налоговые) при заключении договора коммерческой концессии ложатся на пользователя. Но эти риски можно минимизировать, грамотно составив бизнес-план и сформулировав положения учетной политики по этим операциям как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.





Статьи по теме: