Главная - Статьи

Когда векселедателю учесть доходы по простому векселю, не предъявленному к оплате

 

Все знают, что иногда векселедержателю платеж по векселю получить не удается. Но бывает и так, что векселедатель - плательщик по простому векселю и рад бы расплатиться, но векселедержатель куда-то запропастился, а срок предъявления векселя к платежу уже прошел. И тогда перед бухгалтером встает вопрос: что делать с такой нетипичной кредиторской задолженностью?

Для справки

Плательщиком по простому векселю является сам векселедатель.

 

Вексель, не предъявленный к оплате, - доход векселедателя

 

Вы выдали вексель, но векселедержатель не предъявил его к оплате в установленный векселем срок. Очевидно, что если вы не оплатите собственный вексель, то у вас возникнет доход в виде номинальной стоимости векселя и процентов, если их начисление было предусмотрено векселем. Причем начисленные проценты и дисконт по векселю признаются доходом в полной сумме, даже если в налоговых расходах их сумма с учетом нормирования учитывалась не полностью.

Вопрос только в том, когда нужно признавать такой доход.

Как вы знаете, кредиторская задолженность включается в доходы того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности по ней.

Векселедержатель может предъявить векселедателю иск об оплате простого векселя в течение 3 лет со дня наступления срока платежа. После истечения этого срока векселедержатель не вправе требовать платежа по векселю. Соответственно, номинальная стоимость векселя и сумма процентов, начисленных по нему, должна быть включена в доход векселедателя на дату, когда истек этот срок.

Внимание! Иск об оплате простого векселя может быть предъявлен векселедателю в течение 3 лет со дня срока платежа.

 

Когда учесть доход по векселю, если векселедержатель ликвидирован

 

Обычно вопрос о дате включения в доход кредиторской задолженности по векселю становится спорным, когда до наступления срока платежа или до истечения срока исковой давности ликвидирован последний известный векселедержатель. В этой ситуации налоговые органы считают вексельный долг кредиторской задолженностью, подлежащей списанию в связи с невозможностью взыскания. И, по их мнению, доход векселедатель должен отразить на дату ликвидации векселедержателя.

Однако эта позиция не выдерживает критики. Ведь ликвидация векселедержателя не прекращает вексельного обязательства векселедателя. Потому что векселедержатель еще до ликвидации мог передать вексель третьему лицу по индоссаменту или вексель мог перейти к участнику организации-векселедержателя при распределении имущества в процессе ликвидации. Следовательно, новый векселедержатель сможет:

(или) предъявить вексель к платежу при наступлении срока платежа;

(или) взыскать долг по векселю через суд, если срок платежа пропущен.

Поэтому доход в виде неистребованного долга по векселю возникает только по истечении срока исковой давности. То есть тогда, когда уже никто гарантированно не сможет потребовать оплаты по векселю. С этим соглашаются и арбитражные суды.

Только тогда, когда в отношениях векселедателя и векселедержателя прослеживается наличие вексельной схемы и векселедатель не может представить доказательств передачи векселя от векселедержателя третьему лицу, суды признают ликвидацию векселедержателя основанием для включения вексельной суммы в налоговые доходы.

 

Бухгалтерский учет неоплаченных векселей

 

В бухгалтерском учете признание внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности по векселю вы отразите следующими проводками.

Содержание операции

Дт

Кт

На дату истечения срока вексельной давности

В составе прочих доходов признан долг
по векселю, выданному в оплату
товаров (работ, услуг) и не
предъявленному к оплате

60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками",
субсчет "Векселя
выданные"

91 "Прочие доходы
и расходы",
субсчет
"Прочие доходы"

В составе прочих доходов признан долг
по векселю, выданному в удостоверение
договора займа и не предъявленному
к оплате

66 "Расчеты
по краткосрочным
кредитам
и займам",
субсчет "Векселя
выданные"

91 "Прочие доходы
и расходы",
субсчет
"Прочие доходы"

Даже если вы выдали вексель со сроком обращения более года, с той
отчетной даты, когда до срока платежа осталось не более 12 месяцев,
обязательство по векселю должно отражаться в бухгалтерском учете
как краткосрочное. Поэтому списываться в доходы вексельный долг
всегда будет со счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Пример. Учет долга по векселю, не предъявленному к платежу

Условие

28.02.2007 организация получила заем в сумме 100 000 руб., в удостоверение договора займа заимодавцу выдан вексель номиналом 120 000 руб. Срок платежа по векселю - 08.06.2007. В срок вексель к платежу не предъявлен.

Срок исковой давности по векселю истек 09.06.2010. До этого дня никто не предъявил организации иск о взыскании долга по векселю.

Решение

Срок обращения векселя - 100 дней (31 д. + 30 дн. + 31 д. + 8 дн.).

Дисконт по векселю - 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.).

Сопоставимых займов у организации нет. Ставка рефинансирования, действовавшая в период обращения векселя, равна 10,5% годовых. Следовательно, дисконт по векселю организация может учесть в налоговых расходах в части, не превышающей сумму процентов, исчисленных по ставке 11,55% годовых (10,5% x 1,1).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

На дату получения займа и выдачи векселя (28.02.2007)

Получен заем, в обеспечение
возврата которого выдан
собственный вексель

51 "Расчетные
счета"

66 "Расчеты по
краткосрочным
кредитам
и займам",
субсчет
"Векселя
выданные"

100 000,00

Отражен дисконт по векселю

97 "Расходы
будущих
периодов"

66, субсчет
"Проценты
и дисконт
по векселям
выданным"

20 000,00

На последнее число каждого месяца срока обращения векселя (31.03.2007)

В составе прочих расходов
признан дисконт за март
(20 000 руб. / 100 дн. x
31 д.)

91 "Прочие
доходы
и расходы",
субсчет
"Прочие
расходы"

97 "Расходы
будущих
периодов"

6 200,00

Отражено ПНО
((6200 руб. - (100 000 руб. x
11,55% / 365 дн. x 31 д.)) x
24%)

99 "Прибыли
и убытки"

68 "Расчеты
по налогам
и сборам",
субсчет
"Расчеты
по налогу
на прибыль"

1 252,57

На последнее число каждого месяца срока обращения векселя (30.04.2007)

В составе прочих расходов
признан дисконт за апрель
(20 000 руб. / 100 дн. x
30 дн.)

91 "Прочие
доходы
и расходы",
субсчет
"Прочие
расходы"

97 "Расходы
будущих
периодов"

6 000,00

Отражено ПНО
((6000 руб. - (100 000 руб. x
11,55% / 365 дн. x 30 дн.)) x
24%)

99 "Прибыли
и убытки"

68 "Расчеты
по налогам
и сборам",
субсчет
"Расчеты
по налогу
на прибыль"

1 212,16

На последнее число каждого месяца срока обращения векселя (31.05.2007)

В составе прочих расходов
признан дисконт за май
(20 000 руб. / 100 дн. x
31 д.)

91 "Прочие
доходы
и расходы",
субсчет
"Прочие
расходы"

97 "Расходы
будущих
периодов"

6 200,00

Отражено ПНО
((6200 руб. - (100 000 руб. x
11,55% / 365 дн. x 31 д.)) x
24%)

99 "Прибыли
и убытки"

68 "Расчеты
по налогам
и сборам",
субсчет
"Расчеты
по налогу
на прибыль"

1 252,57

На дату наступления срока платежа по векселю (08.06.2007)

В составе прочих расходов
признан дисконт за июнь
(20 000 руб. / 100 дн. x
8 дн.)

91 "Прочие
доходы
и расходы",
субсчет
"Прочие
расходы"

97 "Расходы
будущих
периодов"

1 600,00

Отражено ПНО
((1600 руб. - (100 000 руб. x
11,55% / 365 дн. x 8 дн.)) x
24%)

99 "Прибыли
и убытки"

68 "Расчеты
по налогам
и сборам",
субсчет
"Расчеты
по налогу
на прибыль"

323,24

На дату истечения срока исковой давности по векселю (09.06.2010)

В составе прочих доходов
признана сумма займа,
удостоверенного векселем

66, субсчет
"Векселя
выданные"

91, субсчет
"Прочие
доходы"

100 000,00

В составе прочих доходов
признана сумма дисконта
по векселю

66, субсчет
"Проценты
и дисконт
по векселям
выданным"

91, субсчет
"Прочие
доходы"

20 000,00

* * *

Срок исковой давности по вексельным обязательствам длинный - 3 года со дня наступления срока платежа. Поэтому если вам повезло и ваши векселя так и не были предъявлены к оплате, главное - не забыть по истечении этого срока включить свой вексельный долг в доходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете.





Статьи по теме: