Главная - Статьи

Дивиденды в обществе с ограниченной ответственностью, применяющем УСН

 

Если результатом финансовой деятельности организации является прибыль, учредители решают, на что ее направить. Как правило, они хотят получить свои дивиденды. Рассмотрим порядок расчетов с учредителями по выплате дивидендов организациями, применяющими УСН.

По решению общего собрания участников общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками в силу Федерального закона об обществах с ограниченной ответственностью.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ в Закон об обществах с ограниченной ответственностью, срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате, а если срок не определен - он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.
В случае, когда дивиденды не выплачены, лицо, имеющее право на их получение, может обратиться с требованием о выплате в течение трех лет. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок для данного обращения, но он не должен превышать пяти лет.
Если срок, предусмотренный для предъявления требования о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению за исключением случая, когда лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока объявленные и не востребованные участником дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

 

Определение чистой прибыли

 

Под чистой прибылью понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Однако, если такие организации выплачивают дивиденды, им необходимо определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета, т.е. вести его в полном объеме (Письма Минфина России от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63).
Если организация не вела бухгалтерский учет, то для выплаты дивидендов ей следует его восстановить (Письма УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969, Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).
Если общество производит выплаты участникам без определения стоимости чистых активов и размера чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, то такие выплаты могут быть не признаны дивидендами в целях налогообложения.
Как же организации, применяющей УСН, следует вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность: с использованием метода начисления или кассового метода?
В настоящее время организации - субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, имеют право вести бухгалтерский учет кассовым методом, что актуально, поскольку и в налоговом учете доходы и расходы они определяют кассовым методом (п. п. 1, 2 ст. 346.17, п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Таким образом, если организация, применяющая УСН, является субъектом малого предпринимательства, то в целях определения чистой прибыли она вправе вести бухгалтерский учет с использованием как метода начисления, так и кассового метода, главное, чтобы он был утвержден в ее учетной политике.
В бухгалтерском учете для формирования финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью декабря (в нашем случае речь идет о прибыли): сумма чистой прибыли списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в бухгалтерском учете начисляется в дебет счета 99 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" (по расчетам с участниками, не являющимися работниками организации), или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Расчет с персоналом по выплате дивидендов" (по расчетам с работниками организации).
Таким образом, распределение чистой прибыли и начисление дохода учредителям следует отразить следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
сформирован финансовый результат;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог по УСН",
начислен налог, уплачиваемый при УСН;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
списана чистая прибыль отчетного года;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсч. "Расчет с персоналом по выплате дивидендов"),
отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенной в его пользу чистой прибыли.

 

Налогообложение дивидендов

 

Организация, применяющая УСН и выплачивающая дивиденды, выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Она обязана исчислить и удержать налог по соответствующим ставкам при выплате дивидендов. Размер налоговых ставок в зависимости от статуса налогоплательщика-получателя российской организации - 9%, иностранной организации - 15%, физического лица - резидента Российской Федерации - 9%, физического лица - нерезидента Российской Федерации - 15%.
По доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, также применяется ставка 0% при соблюдении условия о размере доли (не менее чем 50%) и о сроке ее владения (не менее 365 дней) (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако, если источник дивидендов применяет УСН, нулевая ставка невозможна, так как в его уставном капитале доля юридических лиц никогда не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Сумма налога, удерживаемая из доходов российских организаций и физических лиц - резидентов Российской Федерации, рассчитывается налоговым агентом по следующей формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн - ставка налога на прибыль для организаций или НДФЛ, если получатель - физическое лицо; д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

 

Выплата дивидендов физическим лицам

 

Дивиденды, выплаченные организацией физическому лицу, облагаются налогом на доходы физических лиц. Организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пример 1).

Пример 1. Чистая прибыль организации в 2010 г. составила 800 000 руб. В организации два учредителя, имеющие равные доли в ее уставном капитале: работник организации О.П. Нефедов - резидент Российской Федерации и Д. Браун - нерезидент Российской Федерации. На общем собрании участников 5 февраля 2011 г. было решено полученную прибыль полностью распределить между участниками. Прибыль, приходящаяся на каждого участника, составила 400 000 руб. Дивиденды выплачены 1 марта 2011 г.
В учете произведены бухгалтерские записи:
5 февраля (дата принятия решения о выплате дивидендов)
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсч. "Расчет с персоналом по выплате дивидендов",
400 000 руб.
отражена задолженность перед О.П. Нефедовым по выплате дивидендов;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
400 000 руб.
отражена задолженность перед Д. Брауном по выплате дивидендов;
1 марта (дата выплаты дохода участникам)
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсч. "Расчет с персоналом по выплате дивидендов",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
36 000 руб. [400 000 : 800 000 x 9% (800 000 - 0)]
удержан НДФЛ с О.П. Нефедова;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсч. "Расчет с персоналом по выплате дивидендов",
К-т сч. 50 "Касса"
364 000 руб. (400 000 - 36 000)
перечислены дивиденды О.П. Нефедову за вычетом НДФЛ;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
60 000 руб. (400 000 x 15%)
удержан НДФЛ с Д. Брауна;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
К-т сч. 50 "Касса"
340 000 руб. (400 000 - 60 000)
перечислены дивиденды Д. Брауну за вычетом НДФЛ.

 

Выплата дивидендов юридическим лицам

 

В случае принятия решения общего собрания о выплате дивидендов участникам - юридическим лицам организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом. Сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Если организация, применяющая УСН, выплачивает дивиденды учредителям - российским организациям, она должна удержать налог на прибыль со всей суммы выплат и по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты, представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль (Приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).
Расчет налога с доходов в виде дивидендов производится в листе 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" налоговой декларации по налогу на прибыль организации.
Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, то по окончании отчетного (налогового) периода она обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения вместе с декларацией по налогу на прибыль также информацию о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов. Сделать это нужно в форме налогового расчета (Приказ МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@).
Если организация, применяющая УСН, выплачивает дивиденды организации, которая также применяет УСН, то налог с дивидендов исчисляется и уплачивается источником выплаты. Организация - получатель дивидендов налог самостоятельно не уплачивает. Обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль также возлагается на налогового агента - источника доходов. Необходимость в составлении налоговой декларации у организаций, применяющих УСН, при получении дивидендов отсутствует (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4) (пример 2).

Пример 2. Чистая прибыль ООО "Бета" в 2010 г. составила 800 000 руб. В организации четыре учредителя:
ООО "Север" (резидент, применяет общую систему налогообложения), ему принадлежит 4% уставного капитала;
ООО "Восток" (резидент, применяет УСН), ему принадлежит 8% уставного капитала;
компания "Sunshine" (нерезидент), ей принадлежит 10% уставного капитала;
Салтыков Д.М. (резидент), ему принадлежит 78% уставного капитала.
Так как доля участия других организаций в ООО "Бета" составляет менее 25%, организация имеет право применять УСН. На общем собрании 11 февраля 2011 г. принято решение всю прибыль распределить между участниками (пропорционально вкладам в уставный капитал). Рассмотрим распределение прибыли между юридическими лицами.
Доля прибыли каждого участника составляет:
ООО "Север" - 32 000 руб. (800 000 руб. x 4%);
ООО "Восток" - 64 000 руб. (800 000 руб. x 8%);
компания "Sunshine" - 80 000 руб. (800 000 руб. x 10%).
Дивиденды выплачены 4 марта 2011 г.
В учете ООО "Бета" произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
32 000 руб.
отражена задолженность перед ООО "Север" по выплате дивидендов;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
64 000 руб.
отражена задолженность перед ООО "Восток" по выплате дивидендов;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
80 000 руб.
отражена задолженность перед компанией "Sunshine" по выплате дивидендов;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
2880 руб. [32 000 : 800 000 x 9% (800 000 - 0)]
удержан налог на прибыль с ООО "Север";
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
29 120 руб. (32 000 - 2880)
выплачен доход ООО "Север";
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
5760 руб. [64 000 : 800 000 x 9% (800 000 - 0)]
удержан налог на прибыль с ООО "Восток";
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
58 240 руб. (64 000 - 5760)
выплачен доход ООО "Восток";
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
12 000 руб. (80 000 x 15%)
удержан налог на прибыль с компании "Sunshine";
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
68 000 руб. (80 000 - 12 000)
выплачен доход компании Sunshine.

Таким образом, если организация, применяющая УСН, имеет по данным бухгалтерского учета чистую прибыль и хочет распределить ее между участниками, ей следует определить стоимость чистых активов, на общем собрании учредителей принять решение о выплате дивидендов, начислить дивиденды пропорционально вкладам в уставный капитал и исполнить обязанности налогового агента.




Статьи по теме: