Бухгалтерский учет новогодних подарков
Пунктом 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1997 г., далее - Концепция) предусмотрено следующее. В соответствии с данной нормой активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Да и в п. 8.3 Концепции сказано, что актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Новогодние подарки на забалансовом счете
Очевидно, что новогодние подарки сотрудникам каких-либо экономических выгод в будущем компании не сулят. Соответственно, их можно не учитывать в качестве активов. Тогда на дату приобретения новогодних подарков отражают расход по дебету счета 91-2 "Прочие расходы", а сами подарки отражают на забалансовом счете:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- приобретены новогодние подарки;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен входной НДС со стоимости подарков;
Дебет 012 "Новогодние подарки"
- поступили подарки на склад;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19
- "входной" НДС по подаркам принят к вычету;
Кредит 012 "Новогодние подарки"
- подарки выданы сотрудникам;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС",
- начислен НДС при передаче подарков работникам.
Напомним, что забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. При этом в рассматриваемой ситуации учет подарков на забалансовом счете нужен не только для обеспечения их сохранности, но и для целей применения вычета "входного" НДС.
Учет на счет 10 Материалы
Тем не менее представляется, что это не очень удачный вариант отражения операций по приобретению и выдаче сотрудникам новогодних детских подарков. Связано это в том числе и с тем, что, к примеру, для целей обложения НДФЛ налоговый агент должен вести "персональный" учет подарков, выданных в течение налогового периода. Ведь если стоимость подарков работника превысит 4000 руб., то с "излишка" надлежит исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Поэтому целесообразно все же учитывать новогодние подарки в составе материалов и при этом задействовать и счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику организации. В этом случае новогодние подарки в бухучете "проводятся" так:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60
- новогодние подарки приняты на учет;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен входной НДС со стоимости подарков;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19
- "входной" НДС по подаркам принят к вычету;
Дебет 73, субсчет "Новогодние подарки для детей", Кредит 10
- новогодние подарки переданы сотрудникам;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 73, субсчет "Новогодние подарки для детей",
- стоимость подарков учтена в прочих расходах;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС",
- начислен НДС при передаче подарков работникам.
Отметим, что в налоговом учете в силу п. 16 ст. 270 Налогового кодекса не учитывается ни стоимость подарков, безвозмездно переданных сотрудникам, ни сумма НДС, начисленная при передаче этих подарков сотрудникам. В связи с этим в бухучете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства. Таковые подлежат отражению на дату их возникновения.
Декабрь 2016 г.