Главная - Статьи

Бухгалтерские особенности предоставления скидок конечным потребителям и посредникам в в сфере туристической индустрии

 

Скидка - одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре о сделке. Величина скидки зависит от вида сделки, объема продаж и прочих условий.
Исторически скидки появились и нашли свое применение в условиях уличной торговли товарами, когда продавец в результате торга предоставлял скидку тому покупателю, который приобретал большое количество товаров.
В настоящее время понятие скидки приобрело более глубокое значение и практика предоставления скидок используется несомненным большинством крупных и средних компаний, организациями малого бизнеса и индивидуальными предпринимателями, особенно интенсивно в сфере оптовой и розничной торговли.
В современном бизнесе насчитывают более десятка различных видов скидок.

Основные виды скидок:
- сезонная скидка
- простая скидка
- клубная скидка
- скидка за качество
- скидка розничным продавцам
- накопительная скидка
- скидка за объем
- экспортная скидка
- рабат
- дилерская скидка
- скидка на новый товар
- скидка за ускорение оплаты

Процесс установления скидок базируется на следующих принципах:
1) применение скидок обязательно должно обеспечивать положительный эффект, который может выражаться как в увеличении клиентской базы, так и в достижении более высоких положительных экономических показателей;
2) уровень или размер предоставляемой скидки должен учитывать как интересы покупателя, так и интересы продавца;
3) при разработке комплексной системы скидок должен учитываться размер установленной (базовой) цены, которую изначально рекомендуется устанавливать максимально возможной;
4) при установлении скидок должен учитываться характер эластичности спроса на реализуемые услуги или товар, поскольку снижение цен не всегда может привести к увеличению объемов продаж либо отразится незначительно.
Туристская индустрия, как и любая другая сфера деятельности, использует способы стимулирования продаж, особое место в которых занимает именно система скидок. Кроме стимулирующей функции, скидки способствуют повышению вероятности повторного обращения клиента, формирования постоянной клиентуры и ее дальнейшего удержания и расширения. На современном рынке туристских услуг имеют место 3 основополагающих пути предоставления скидок.

 

Формы и пути предоставления скидок в сфере туристской индустрии

 

Одна из трех форм предоставления скидок заключается в ее начислении посреднику - агенту по продвижению и продаже туристских путевок туристическим оператором, а две другие - в начислении скидки конечному покупателю, т.е. туристу. Причем предоставление скидки последнему может происходить как от турагента, так и от туроператора.
Наиболее распространены скидки, предназначенные для конечных покупателей туристских услуг, среди которых все большую долю занимают скидки за так называемое раннее бронирование.
Большинство туристов, планирующих свое путешествие заранее, щепетильны к деталям своего отдыха, не хотят рисковать при покупке тура за незначительное время до отъезда и готовы заблаговременно заключить договор с турфирмой и полностью оплатить стоимость своего тура. Такие клиенты особенно выгодны для турфирм как в организационном, так и финансовом плане. Раннее бронирование позволяет в срок оформить все необходимые документы, предоставить в полном объеме актуальную и исчерпывающую информацию туристам о всех сторонах туристского продукта, получить желаемые категории мест в средствах размещения, на транспорте, доставляющем туриста от места проживания в место организации отдыха, одним словом - наиболее полно удовлетворить потребности туриста, следуя его желаниям и предпочтениям. В финансовом плане раннее бронирование позволяет сгладить сезонность, свойственную сфере туризма, и обеспечить денежные поступления, хотя и не равномерно, но на протяжении всего года для покрытия текущих расходов. Плюсы раннего бронирования в равной степени относятся и к туристическому агенту, и туристическому оператору, поэтому в данном случае инициатива предоставления скидки туристам исходит от последнего, за счет которого и осуществляется ее предоставление.
Так как туроператор сам формирует туристский продукт и устанавливает цену на него, то в ценовой политике он может предусматривать различного рода скидки, в том числе и скидки за раннее бронирование, а также скидки в конкретные даты покупки или с конкретными датами отъезда.
Условия предоставления таких скидок закрепляются приказом или распоряжением руководителя предприятия, а также могут быть оговорены маркетинговой политикой туроператора. Сумма скидки указывается в процентном соотношении к стоимости тура и варьируется в зависимости от близости даты его начала, например:
- 30% - при бронировании ранее чем за 3 месяца от даты начала тура;
- 15% - при бронировании за 2 - 3 месяца до даты начала тура;
- 5% - при бронировании не позже чем за 1 месяц до даты начала тура.
Проценты и периоды устанавливаются туроператором самостоятельно и могут разниться по туристским направлениям, категориям отелей и т.п.
Наличие приказа или распоряжения, содержащих положения о предоставлении скидок, поможет в дальнейшем обосновать правомерность признания выручки как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, в том числе и в целях исчисления НДС, с учетом предоставленных скидок.
В бухгалтерском учете предоставленные скидки не отражаются в качестве самостоятельного расхода - они уменьшают сумму выручки, признаваемую турфирмой, так как в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка должна приниматься к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. А п. 6.5 ПБУ 9/99 оговорено, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных согласно договору скидок (накидок). Так, именно фактическая стоимость проданного тура за вычетом суммы предоставленной скидки отражается в учете у туроператора.

Пример 1. Туристка Ивлева А.Н., изучив предложения по раннему бронированию туров туроператора "Холидей Резот" в отели Мальты на летний период, приобрела у данного туроператора напрямую тур на 7 дней в отель "Рэдиссон САС" стоимостью 168 571 руб., в т.ч. НДС 18%. Согласно официально закрепленной маркетинговой политике туроператора при бронировании более чем за 70 календарных дней с полной оплатой тура туристам предоставляется скидка 30% от его стоимости. Ивлева А.Н. приобрела тур 10 мая 2010 г. на период с 26 июля по 1 августа 2010 г. с полной его оплатой.
Так как тур был приобретен за более чем 70 календарных дней до даты начала, то его стоимость составила: 168 571 x (1 - 0,3) = 118 000 руб.
В бухгалтерском учете туроператора "Холидей Резот" будут сделаны следующие записи:
- в кассу получены денежные средства за тур:
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"    118 000 руб.;
- отражена выручка от продажи тура на Мальту с учетом предоставленной скидки за раннее бронирование:
Дебет счета 62
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка",             118 000 руб.;
- начислен НДС с продажи тура на Мальту:
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
Кредит  счета 68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам",  субсчет  "Расчеты
по НДС",                                                        18 000 руб.

Получить скидку за раннее бронирование турист может также у любого турагента, осуществляющего реализацию туров туроператоров, предоставляющих такую скидку туристам.
Так как туроператор сам устанавливает дополнительные скидки за раннее бронирование, турагент будет обязан следовать его указаниям и суммы скидок будут учтены в расчетах между турагентом и туроператором.

Пример 2. Турагентство "Мир открытий" имеет заключенный договор с туроператором "Синай-тур", который предоставляет скидку 10% за раннее бронирование туров (более чем за 1 месяц) в отели Египта на летний сезон. Агентское вознаграждение по заключенному договору составляет 15%. Туристка Герасенкова Н.Ю. приобрела тур с датой вылета 5 июля 2010 г. на 7 дней в отель "Савой" 1 июня 2010 г. Стоимость тура без скидки составила 37 000 руб.
Так как тур был приобретен за более чем 1 месяц до даты начала, то его стоимость для туриста составила: 37 000 x (1 - 0,1) = 33 300 руб.
В бухгалтерском учете турагента "Мир открытий" будут сделаны следующие записи:
- в кассу получены денежные средства за тур:
Дебет счета 50
Кредит счета 62                                            33 300 руб.;
- отражена задолженность туроператору за тур:
Дебет счета 62
Кредит счета 76                                            33 300 руб.;
- отражена выручка от продажи тура в размере агентского вознаграждения (33 300 руб. x 0,15):
Дебет счета 76
Кредит счета 90, субсчет "Выручка",                          4995 руб.;
- начислен НДС с агентского вознаграждения (4995 руб. x 18% / 118%):
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС",                    762 руб.;
- перечислена туроператору стоимость тура за вычетом вознаграждения по агентскому договору (33 300 руб. - 4995 руб.):
Дебет счета 76
Кредит счета 51 "Расчетные счета"                           28 305 руб.

Кроме скидок, предоставляемых туроператором туристу в связи с ранним бронированием или спецпредложением, существуют другие, особенно широко распространены скидки, предоставляемые турагентами туристам без договоренности с туроператором, а значит, за свой счет. Практика показывает, что такие скидки превалируют в сфере туристской индустрии, хотя их предоставление является абсолютно добровольным со стороны агента.
Мотивы такой формы скидок заключаются в желании привлечь дополнительных клиентов или поощрить постоянных клиентов, заранее бронирующих свои поездки, либо выбирающих дорогостоящие туры, либо путешествующих большими компаниями и прочее, укрепив тем самым отношение с ними.
В таком случае сумма скидки не уменьшает ни сумму, причитающуюся туроператору, ни величину агентского вознаграждения, являясь фактическим убытком турагента. Данная сумма включается в состав прочих расходов, но в целях налогообложения прибыли как расход не признается.

Пример 3. Турагентство реализует туры в Крым по агентскому договору, заключенному с туроператором "Зевс". Согласно договору вознаграждение агента составляет 20% от стоимости проживания. В мае 2010 г. турагентство продало тур своему постоянному клиенту за 15 000 руб., в т.ч. стоимость проживания - 10 000 руб. Так как клиент является постоянным, турагентство по своему усмотрению предоставило ему скидку в размере 5% от стоимости тура. Таким образом, стоимость тура для туриста составила: 15 000 руб. x (1 - 0,05) = 14 250 руб.
В бухгалтерском учете турагента необходимо выполнить следующие записи:
- в кассу получены денежные средства за тур:
Дебет счета 50
Кредит счета 62                                            14 250 руб.;
- отражена задолженность туроператору за тур:
Дебет счета 62
Кредит счета 76                                            15 000 руб.;
- отражена выручка от продажи тура в размере агентского вознаграждения (10 000 руб. x 0,2):
Дебет счета 76
Кредит счета 90, субсчет "Выручка",                          2000 руб.;
- начислен НДС с агентского вознаграждения (2000 руб. x 18% / 118%):
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС",                    305 руб.;
- перечислена туроператору стоимость проданного тура за вычетом агентского вознаграждения (15 000 руб. - 2000 руб.):
Дебет счета 76
Кредит счета 51                                            13 000 руб.;
- отражена и списана в убыток сумма предоставленной скидки (15 000 руб. - 14 250 руб.):
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",
Кредит счета 51                                                750 руб.

В данном примере агентство получило прибыль, равную сумме 1250 руб., т.к. агентское вознаграждение составило 2000 руб., а предоставленная скидка - 750 руб. При этом надо отметить, что признать такой убыток в налоговом учете очень проблематично, т.к. ставится под сомнение экономическая обоснованность предоставления скидок, не предписанных агентским договором и не оговоренных иными документами либо соглашениями. В данном случае соблюсти необходимые условия признания расходов в соответствии с НК РФ почти невозможно.
В случае если турагент применяет упрощенную систему налогообложения, то ситуация выглядит абсолютно однозначно, т.к. скидки не упомянуты в исчерпывающем и закрытом перечне расходов, которые могут быть признаны при такой системе налогообложения (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Система стимулирования посредством скидок имеет место также и во взаимоотношениях между туроператором и турагентом. Здесь доминируют скидки за оборот и скидки за продвижение и продажу новых туров.
Так, за продажу определенного количества туров туроператор может предоставить турагенту скидку, выплачиваемую денежными средствами по итогам какого-либо периода (месяца, года, сезона и т.п.). Опять же в целях налогообложения такой расход будет очень трудно учесть (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Скидку, выплачиваемую турагенту за прошедший сезон, год и т.п., можно рассматривать как расход по продаже турпродукта и отражать ее на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример 4. Туроператор "Тез", имеющий заключенный агентский договор с турагентством "Хочу в отпуск", предоставляет скидку 2% от стоимости проданных туров за летний сезон (май - август), если турагент реализовал турпакеты на общую сумму более 5 000 000 руб. Скидка предоставляется в месяце, следующем за последним месяцем действия акции.
Туроператор "Тез" не является плательщиком НДС.
Турагентство "Хочу в отпуск" реализовало в совокупности турпакетов на сумму 6 350 000 руб. Агентское вознаграждение составляет 10%.
В бухгалтерском учете туроператора необходимо будет составить следующие проводки:
1) в мае - августе
- отражена выручка от продажи туров через агента:
Дебет счета 62
Кредит счета 90, субсчет "Выручка",                     6 350 000 руб.;
- отражена задолженность турагента за туры:
Дебет счета 76
Кредит счета 62                                         6 350 000 руб.;
- агентству начислено вознаграждение за реализацию (6 350 000 руб. x 0,1):
Дебет счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 76                                           635 000 руб.;
- получена от турагента оплата за реализованные туры за вычетом агентского вознаграждения (6 350 000 руб. - 635 000 руб.):
Дебет счета 51
Кредит счета 76                                         5 715 000 руб.;
2) в сентябре
- агентству начислена скидка за достижение объемов продаж (6 350 000 руб. x 0,02):
Дебет счета 44
Кредит счета 76                                           127 000 руб.;
- скидка за достижение объемов продаж выплачена турагенту:
Дебет счета 76
Кредит счета 51                                            127 000 руб.

Турагент, получая от туроператора скидку за выполнение установленного объема продаж, за продвижение нового турпродукта, за ускорение оплаты и т.п., фактически получает дополнительный доход, который следует признавать как выручку по посредническому договору.

Пример 5. Туроператор "Ангкор Ват" предоставляет агентствам скидку 3% от стоимости проданных за период с января по май 2010 г. турпакетов в Камбоджу как нового направления. Скидка подлежит выплате в июне того же года. Агентское вознаграждение составляет 14%. Турагентство "Индокитай" реализовало в период с января по май туров на общую стоимость 1 100 000 руб.
В бухгалтерском учете турагента необходимо будет составить следующие проводки:
1) в январе - мае
- получена оплата за туры:
Дебет счета 50
Кредит счета 62                                         1 100 000 руб.;
- отражена задолженность туроператору за туры:
Дебет счета 62
Кредит счета 76                                         1 100 000 руб.;
- отражена выручка от продажи туров в размере агентского вознаграждения (1 100 000 руб. x 0,14):
Дебет счета 76
Кредит счета 90, субсчет "Выручка",                       154 000 руб.;
- начислен НДС с агентского вознаграждения (154 000 руб. x 18% / 118%):
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС",                 23 492 руб.;
- перечислена туроператору оплата за туры за вычетом агентского вознаграждения (1 100 000 руб. - 154 000 руб.):
Дебет счета 76
Кредит счета 51                                           946 000 руб.;
2) в июне
- увеличена выручка на сумму скидки за продвижение и реализацию нового турпродукта (1 100 000 руб. x 0,03):
Дебет счета 76
Кредит счета 90, субсчет "Выручка",                        33 000 руб.;
- начислен НДС со скидки (33 000 руб. x 18% / 118%):
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС",                   5034 руб.;
- получена на расчетный счет от туроператора скидка за продвижение и реализацию нового турпродукта:
Дебет счета 51
Кредит счета 76                                             33 000 руб.

В налоговом учете полученная дополнительная скидка турагента от туроператора за продвижение и реализацию нового турпродукта, равно как и за объем и т.п., увеличивает доходы турагента.





Статьи по теме: