Главная - Статьи

Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

 

Комментарий к статье 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

 

1. Системность бухгалтерского учета раскрывается через единство действующих принципов.
В литературе дается определение принципов бухгалтерского учета, закрепленных в п. 1 комментируемой статьи:

принцип упорядоченности бухгалтерского учета, означающий соблюдение требований законодательства о бухгалтерском учете организациями, обязанными вести бухгалтерский учет. Этот принцип раскрывается также через другие принципы ведения бухгалтерского учета;
принцип учета в денежном выражении. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте РФ - рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте также ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции;
принцип сплошного учета означает, что все хозяйственно-финансовые операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;
принцип непрерывного учета означает, что бухгалтерский учет всех хозяйственно-финансовых операций ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;
принцип документального учета. Все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами, которые называются первичными. Первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, как правило, составляются по унифицированным формам, т.е. должны содержать обязательные реквизиты (наименование документа, дата его составления, кем составлен, содержание хозяйственной операции, подписи уполномоченных лиц). На основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
По мнению некоторых авторов (Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002), в определении бухгалтерского учета отражены основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям) и основные отличия бухгалтерского учета от других видов учета - статистического и оперативного. Эти отличия следующие:

1) предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организаций;
2) в бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что не обязательно в статистике и оперативном учете;
3) в бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, что не обязательно в других видах учета.
Терминологически наиболее близким к бухгалтерскому учету является бюджетный учет. Пункт 2 ст. 264.1 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 31. Ст. 3823) (далее - БК РФ) определяет его как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Данные виды учета в первую очередь различаются объектами. Объектом бюджетного учета является имущество государственных и муниципальных образований, а объектом бухгалтерского учета является имущество организаций. Поэтому нельзя согласиться с мнением, в соответствии с которым бюджетный учет как система сбора, регистрации и обобщения информации является частью бухгалтерского учета.

2. В пункте 2 комментируемой статьи указывается, что к объектам бухгалтерского учета относятся: имущество, обязательства и хозяйственные операции.
В соответствии с нормами ст. ст. 128, 130 Гражданского кодекса РФ от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (далее - ГК РФ) к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. В свою очередь, к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в Законе.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 307 ГК РФ).
Термин "хозяйственные операции" не тождествен термину "сделки". Под хозяйственными операциями организации для целей бухгалтерского учета понимаются как сделки организации (товарные операции, например приобретение и реализация товаров, работ, услуг, получение банковского кредита и т.п.), так и внутрихозяйственные операции (например, отпуск материалов со склада организации в производство, помещение готовой продукции на склад и т.п.).

3. Пункт 3 комментируемой статьи определяет основные задачи бухгалтерского учета.
Первая из таких задач - это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для двух категорий пользователей: внутренних и внешних.
К внутренним относятся руководители организаций, учредители, участники и собственники имущества организации.
Представляется, что Закон не исчерпывающим образом определил круг таких лиц, поскольку, например, у производственных кооперативов и некоммерческих организаций отсутствуют участники, но есть лица, имеющие право доступа к такой информации. Наоборот, далеко не все учредители организации (в частности, учредители хозяйственных обществ, уступившие свою долю третьим лицам) имеют право получать данную информацию.
К внешним пользователям отнесены инвесторы, кредиторы и другие пользователи.
Вторая основная задача взаимосвязана с первой и предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Третьей основной задачей бухгалтерского учета Закон называет предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Ряд нормативных правовых актов дополнительно регулирует вопрос обеспечения финансовой устойчивости организаций различных организационно-правовых форм и сфер деятельности.
Статья 6 Федерального закона от 18 июля 2009 г. N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" предусматривает, что кредитный кооператив не вправе:

предоставлять займы лицам, не являющимся членами кредитного кооператива (пайщиками);
выступать поручителем по обязательствам своих членов и третьих лиц, а также иным способом обеспечивать исполнение обязательств указанными лицами;
участвовать своим имуществом в формировании имущества иных юридических лиц, за исключением юридических лиц, возможность участия в которых предусмотрена для кредитных кооперативов федеральным законом;
выпускать эмиссионные ценные бумаги;
осуществлять операции с ценными бумагами (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг), за исключением случаев, предусмотренных законом;
привлекать денежные средства лиц, не являющихся членами кредитного кооператива, за исключением случаев, предусмотренных законом;
осуществлять торговую и производственную деятельность;
вступать в члены других кредитных кооперативов.
Сделки кредитного кооператива, связанные с отчуждением или возможностью отчуждения находящегося в его собственности имущества, а также сделки, влекущие уменьшение балансовой стоимости имущества кредитного кооператива на 10% и более балансовой стоимости активов кредитного кооператива, определенной по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитного кооператива за последний отчетный период, могут быть совершены при наличии решений правления кредитного кооператива об одобрении сделок. Сделка кредитного кооператива, совершенная с нарушением данного требования, может быть признана недействительной по иску кредитного кооператива или по иску членов кредитного кооператива (пайщиков), которые составляют не менее одной трети общего количества членов кредитного кооператива (пайщиков).
Кредитный кооператив обязан соблюдать следующие финансовые нормативы:
величина резервного фонда должна составлять не менее 5% (не менее 2% - для кредитного кооператива, срок деятельности которого составляет менее двух лет со дня его создания) суммы денежных средств, привлеченных кредитным кооперативом от членов кредитного кооператива (пайщиков) и отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности на конец предыдущего отчетного периода;
максимальная сумма денежных средств, привлеченных от одного члена кредитного кооператива (пайщика) или от нескольких членов кредитного кооператива (пайщиков), являющихся аффилированными лицами, должна составлять не более 20% (не более 30% - для кредитного кооператива, срок деятельности которого составляет менее двух лет со дня его создания) общей суммы денежных средств, привлеченных кредитным кооперативом от членов кредитного кооператива (пайщиков) на момент принятия решения о привлечении средств;
максимальная сумма займа, предоставляемого одному члену кредитного кооператива (пайщику), должна составлять не более 10% (не более 20% - для кредитного кооператива, срок деятельности которого составляет менее двух лет со дня его создания) общей суммы задолженности по займам, выданным кредитным кооперативом на момент принятия решения о предоставлении займа;
максимальная сумма займа, предоставляемого нескольким членам кредитного кооператива (пайщикам), являющимся аффилированными лицами, не может превышать 20% (30% - для кредитного кооператива, срок деятельности которого составляет менее двух лет со дня его создания) общей суммы задолженности по займам, выданным кредитным кооперативом на момент принятия решения о предоставлении займа;
минимальная величина паевого фонда кредитного кооператива должна составлять не менее 8% суммы денежных средств, привлеченных кредитным кооперативом от членов кредитного кооператива (пайщиков) и отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности на конец предыдущего отчетного года;
максимальная сумма денежных средств, привлеченных кредитным кооперативом от юридических лиц, не являющихся его членами (пайщиками), должна составлять не более 50% общей суммы привлеченных денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков);
максимальная сумма денежных средств, направляемых в кредитные кооперативы второго уровня кредитным кооперативом, являющимся их членом, в том числе сумма внесенных паевых и иных взносов и сумма предоставленных кредитному кооперативу второго уровня займов, должна составлять не более 10% суммы паевого фонда и привлеченных средств кредитного кооператива на момент принятия решения о направлении средств в кредитный кооператив второго уровня;
общая сумма денежных средств, направляемых кредитным кооперативом в течение отчетного периода на цели, не связанные с выдачей займов членам кредитного кооператива (пайщикам), не может составлять более 50% общей суммы средств, привлеченных кредитным кооперативом от его членов в течение соответствующего отчетного периода.
Основные требования к обеспечению финансовой устойчивости деятельности жилищного накопительного кооператива отражены в ст. 47 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах".

Размер части паевого взноса, после внесения которой возникает право на приобретение или строительство кооперативом жилого помещения для передачи его в пользование члену кооператива, устанавливается уставом кооператива, но не может быть менее 30% от размера паевого взноса члена кооператива.
Общий размер паенакоплений других членов кооператива, направляемых кооперативом из паевого фонда кооператива на приобретение или строительство жилого помещения для члена кооператива, не может превышать размер собственного паенакопления члена кооператива.
При недостатке указанных средств на приобретение или строительство жилого помещения для члена кооператива кооперативом могут привлекаться также заемные средства, размер которых не может превышать 70% размера паевого взноса члена кооператива. При этом общая величина заемных средств, привлекаемых кооперативом, не должна превышать 40% стоимости имущества кооператива.
Стоимость приобретения прав на строящиеся в порядке долевого участия жилые помещения и стоимость строящихся кооперативом жилых помещений не должна превышать 20% стоимости имущества кооператива.
Минимальный срок внесения членом кооператива части паевого взноса, после внесения которой возникает право на приобретение или строительство кооперативом жилого помещения для члена кооператива, определяется уставом кооператива. При этом начиная со второго года деятельности кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений указанный минимальный срок не может быть менее двух лет.
Срок внесения оставшейся части паевого взноса после возникновения права на приобретение или строительство кооперативом жилого помещения для члена кооператива не должен превышать более чем в полтора раза срок внесения членом кооператива части паевого взноса до возникновения у члена кооператива такого права при условии соблюдения кооперативом установленных нормативов оценки финансовой устойчивости его деятельности.
Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в ст. 25 устанавливает условия обеспечения финансовой устойчивости страховщика.

Гарантиями обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются экономически обоснованные страховые тарифы; страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по страхованию, сострахованию, перестрахованию, взаимному страхованию; собственные средства; перестрахование.
Страховые резервы и собственные средства страховщика должны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности.
Собственные средства страховщиков (за исключением обществ взаимного страхования) включают уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль.
Страховщики (за исключением обществ взаимного страхования) должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного законом минимального размера уставного капитала.
Изменение минимального размера уставного капитала страховщика допускается только федеральным законом не чаще одного раза в два года при обязательном установлении переходного периода. Внесение в уставный капитал заемных средств и находящегося в залоге имущества не допускается.
Страховщики обязаны соблюдать установленные законодательством и нормативными правовыми актами органа страхового регулирования требования финансовой устойчивости в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, квот на перестрахование, нормативного соотношения собственных средств страховщика и принятых обязательств, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, а также выдачи банковских гарантий.
Страховщик (за исключением общества взаимного страхования) может передать обязательства, принятые им по договорам страхования (страховой портфель), одному страховщику или нескольким страховщикам (замена страховщика), имеющим лицензии на осуществление тех видов страхования, по которым передается страховой портфель, и располагающим достаточными собственными средствами, т.е. соответствующим требованиям платежеспособности с учетом вновь принятых обязательств. Передача страхового портфеля осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ.
Нормативы оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика установлены в Постановлении Правительства РФ от 21 апреля 2006 г. N 233 "О требованиях к размеру собственных денежных средств застройщика, порядке расчета размера этих средств, а также нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика" и в Приказе Федеральной службы по финансовым рынкам от 30 ноября 2006 г. N 06-137/пз-н "Об утверждении Инструкции о порядке расчета нормативов оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика".





Статьи по теме: