Главная - Статьи

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал

 

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относится имущество, которое используется в качестве средств труда. Например, в состав основных средств могут включаться следующие объекты:

- здания, сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- земельные участки;

- объекты природопользования;

- капитальные вложения в земельные участки и в арендованное имущество.

При получении основных средств в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации должен быть сформирован следующий пакет документов, в который входят:

- правоустанавливающие документы;

- перечень передаваемых объектов основных средств;

- копии инвентарных карточек (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации;

- техническая документация по передаваемым объектам;

- акт независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости);

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- счета и счета-фактуры, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с получением основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Вышеназванные формы первичной учетной документации утверждены Постановлениями Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а и от 21 января 2003 г. N 7.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал организации, на основании п. 9 ПБУ 6/01 признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При определении согласованной оценки вклада организациям следует иметь в виду, что п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" требуют в случае, если доля в уставном капитале общества оплачивается неденежным вкладом и составляет более чем 20 000 руб. (для ООО, а для АО - в любом случае), что такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Согласованная оценка первоначальной стоимости основных средств не может при этом превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, согласованная всеми участниками общества, при условии, что она установлена с учетом вышеуказанных требований законодательства (не превышает оценки основных средств, установленной независимым оценщиком). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/813.

В бухгалтерском учете принимающей организации первоначальная стоимость основных средств, в том числе полученных в счет вклада в уставный капитал, формируется на отдельном субсчете 4 "Приобретение объектов основных средств" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем при вводе их в эксплуатацию списывается на счет 01 "Основные средства".

Если учредителем является организация - плательщик налога на добавленную стоимость (далее - НДС), то на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) она должна по передаваемому в уставный капитал основному средству восстановить НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки.

Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость передаваемого имущества, а указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется его передача. Поскольку передача имущества в уставный капитал не признается реализацией товаров, работ или услуг согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, счет-фактура при этом не выписывается.

В бухгалтерском учете принимающей организации сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письма Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302, от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262).

При этом согласно п. 11 ст. 171 НК РФ вычеты сумм налога производятся после принятия на учет основных средств, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (Письма Минфина России от 21 сентября 2007 г. N 03-07-10/20, от 16 мая 2006 г. N 03-02-07/1-122, от 3 мая 2005 г. N 03-04-11/94).

Однако судебная практика во всех федеральных округах свидетельствует о том, что право на вычет не зависит от счета, на котором учтено имущество (например, Постановления ФАС Московского округа от 8 сентября 2008 г. N КА-А40/8309-08-2 по делу N А40-20118/07-98-129, Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. N А33-12889/07-Ф02-3777/08 по делу N А33-12889/07, Дальневосточного округа от 5 марта 2008 г. N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15).

Пример. Участники ООО "Мир" приняли решение увеличить уставный капитал общества. При этом один из них передает в качестве взноса объект основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость этого объекта составляет 600 000 руб., сумма начисленной амортизации - 200 000 руб. Входной НДС по этому объекту в сумме 108 000 руб. был ранее принят к вычету. Согласованная участниками общества и подтвержденная независимым оценщиком стоимость переданного объекта - 500 000 руб. Она не включает сумму НДС, восстановленного при передаче основных средств.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" будут сделаны следующие записи:

- на дату получения объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

- 500 000 руб. - отражена стоимость объекта основных средств, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 83 "Добавочный капитал"

- 72 000 руб. (108 000 руб. x (600 000 руб. - 200 000 руб.) / 600 000 руб.) - отражена сумма НДС, восстановленная участником при передаче объекта основных средств.

- на дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы в связи с увеличением уставного капитала:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", Кредит счета 80 "Уставный капитал"

- 500 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала;

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Капитальные вложения", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств",

- 500 000 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 72 000 руб. - произведен вычет по НДС.

Для целей налогообложения прибыли организации имущество, полученное организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, не признается доходом на основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, при внесении в уставный капитал организации амортизируемого имущества указанное имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 НК РФ (Письмо Минфина России от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/1/304).

Что касается амортизации объектов основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то такие объекты амортизируются в общеустановленном порядке.

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с гл. 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".





Статьи по теме: