Главная - Документы

Бухгалтерский баланс за 2011 год

 

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

В балансе приводят показатели (Приложение 1 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"; далее - Приказ N 66н) на отчетную дату (на 31 декабря 2011 г.), а также на 31 декабря предыдущего года (на 31.12.2010) и предшествующего предыдущему года (на 31.12.2009).
Приказом Минфина России от 5 октября 2011 г. N 124н в формы бухгалтерской отчетности были внесены изменения. В том числе поправки коснулись баланса:
- в разд. II "Оборотные активы" слова "Финансовые вложения" и "Денежные средства" переименованы соответственно в "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" (код 1240) и "Денежные средства и денежные эквиваленты" (код 1250);
- в разд. IV "Долгосрочные обязательства" слова "Резервы под условные обязательства" заменены на "Оценочные обязательства" (код 1430);
- в разд. V "Краткосрочные обязательства" слова "Резервы предстоящих расходов" переименованы на "Оценочные обязательства" (код 1540).
Между тем в бухгалтерском балансе, составляемом за 2012 г., разд. I "Внеоборотные активы" дополнен следующими строками:
- "Нематериальные поисковые активы" (код 1130);
- "Материальные поисковые активы" (код 1140).

 

Актив

 

Актив баланса формирует следующие показатели:
- внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы и т.д.);
- оборотные активы (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.).
Напомним, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в качестве таковых, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Речь здесь идет о следующем:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Минфин России в Письме от 2 ноября 2011 г. N 07-02-10/98 уточнил, что следует подразумевать под будущей экономической выгодой. Это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Такое определение дано в п. 7.2.1 Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997 г.).
Кроме того, финансисты в разъяснениях от 18 марта 2011 г. N 03-05-04-01/08 обратили внимание на то, что для признания актива основным средством объект должен быть приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации. Иными словами, для включения имущества в состав основных средств не требуется его фактического использования. А налоговики в Письме от 29 августа 2011 г. N ЗН-4-11/13999@ напомнили, что с 2011 г. в целях принятия к бухгалтерскому учету недвижимого имущества в качестве основных средств не требуются документы о государственной регистрации. Объекты недвижимости принимаются на основании первичных документов.
Не забудьте, что имущество стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу (с 2011 г.), можно отражать в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
При рассмотрении вопроса о формировании остаточной стоимости лизингового имущества следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 (далее - Указания по учету лизинга), и ПБУ 6/01 (Письмо Минфина России от 6 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/94).
С 2011 г. согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год на конец отчетного года (ранее было - на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Такие изменения бухгалтерского законодательства были внесены Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н (далее - Приказ N 186н).
Результаты проведенной переоценки отражают в бухгалтерском учете обособленно. При этом вместо используемого ранее в этих целях счета 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" теперь следует применять счет 91 "Прочие доходы и расходы" (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 3, пп. 4 - 9 п. 7 Приказа N 186н). Еще одно нововведение - из Методических указаний исчезло положение, запрещающее переоценивать земельные участки и объекты природопользования (абз. "б" пп. 4 п. 7 Приказа N 186н).
Вместе с тем Приказ N 186н, которым были внесены изменения в ПБУ 6/01, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки. Восполнили данный пробел финансисты в Письме от 25 октября 2011 г. N 03-05-05-01/84. Изменения в порядке учета переоценки, указали они, следует показать ретроспективно. При этом пересчет налоговой базы по налогу на имущество за 2009 - 2010 гг. в связи с проведенной в 2011 г. переоценкой основных средств не производится.
Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в отчетности период. Так же корректируются значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, то есть так, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Указанное определение изложено в п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.
Отметим, что похожее правило по переоценке введено и относительно нематериальных активов. С 2011 г. коммерческая организация может не чаще одного раза в год на конец отчетного года (прежде - на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Это следует из п. 17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н. Поэтому в графах "На 31 декабря 2009 г." и "На 31 декабря 2010 г." следует показать остаточную стоимость актива с учетом переоценок, проведенных соответственно на 1 января 2010 г. и на 1 января 2011 г.
Учтите, что с 2011 г. информацию по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам следует отражать по строке "Результаты исследований и разработок".
По строке "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" раздела "Оборотные активы" отражают сведения по финансовым вложениям, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, и п. 19 ПБУ 4/99.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений одним из условий является их способность приносить организации экономическую выгоду в будущем. Данная норма прописана в п. 2 ПБУ 19/02. Если же говорить о беспроцентных займах, то они никакой выгоды организации не приносят. Так что их следует отражать по строке "Дебиторская задолженность".
В разъяснениях ФНС России от 7 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18495@ и Минфина России от 11 октября 2011 г. N 07-02-10/89 прозвучало, каким образом следует отражать финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Итак, данные вложения показывают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Если по состоянию на отчетную дату организатор торговли не рассчитывает рыночную цену, то на указанную дату за текущую рыночную стоимость данных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную цену.
В Письме от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01 Минфин России рассмотрел порядок учета процентов по выданным займам. Чиновники отметили, что проценты за предоставление другим организациям займов подлежат признанию в причитающихся суммах в течение срока договора займа равномерно независимо от того, когда фактически поступят платежи.
Не забудьте, что с 2011 г. претерпел изменения п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Приказ N 34н). Из данного Положения было исключено упоминание о расходах будущих периодов. Нет строки для отражения расходов будущих периодов и в форме баланса, действующей с 2011 г. Именно поэтому финансисты напомнили, что в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 14/2007 и др.), то их отражают в балансе в составе этого актива (Письмо Минфина России от 17 ноября 2011 г. N 07-02-06/220). Между тем ПБУ 14/2007 все еще предлагает часть затрат относить на расходы будущих периодов, как и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (утв. Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н). Да и в ПБУ 4/99 расходы будущих периодов продолжают фигурировать в составе оборотных активов бухгалтерского баланса.
Имейте в виду, что по строке "Запасы" следует показать не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. На это указано в п. 20 ПБУ 4/99 и п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
В случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр. данные суммы следует отразить в разд. I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

 

Пассив

 

Пассив баланса формирует следующие показатели:
- капитал и резервы (уставный капитал, переоценка внеоборотных активов, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и т.д.);
- долгосрочные обязательства (займы, отложенные налоговые обязательства, резервы под условные обязательства и т.д.);
- краткосрочные обязательства (займы, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и т.д.).
В бухгалтерском балансе показывают величину уставного (складочного) капитала, зарегистрированную в учредительных документах (п. 67 Приказа N 34н).
С 2011 г. в составе добавочного капитала показывают разницу, возникающую в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли. Данное правило изложено в п. 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.
С прошлого года организации создают резервы сомнительных долгов по любой дебиторской задолженности, признанной сомнительной. Прежде речь шла только о расчетах с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Теперь сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена (либо с высокой степенью вероятности не будет погашена) в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Причем если раньше создание таких резервов было правом компаний, то теперь это обязанность (п. 70 Приказа N 34н).
Не забудьте, что условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. В то же время информация по ним должна найти отражение в бухгалтерской отчетности. Данная норма прописана в п. 14 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н.
Оценочное обязательство отражают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010). В бухгалтерском учете оценочное обязательство признают в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
С 2011 г. по статье "Доходы будущих периодов" отражают:
- остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств (либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства") (п. 20 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н);
- суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);
- разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний по учету лизинга).
В бухгалтерском балансе обязательства представляются с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним составил не более 12 месяцев после отчетной даты (или не более продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Все остальные обязательства считают долгосрочными (п. 19 ПБУ 4/99).
Отметим, что по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Приказа N 34н).
При заполнении строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следует ориентироваться на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и счет 99 "Прибыли и убытки" (дебет - "убыток", кредит - "прибыль").
 

Февраль 2012 г.





Документы по теме: