Главная - Документы

Бухгалтерский баланс за 2014 год

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности, которая обязательно входит в ее состав по итогам года, является бухгалтерский баланс. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Но при этом в балансе отражаются также показатели:

  • на 31 декабря предыдущего года (на 31 декабря 2013 г.);
  • на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31 декабря 2012 г.).

Иными словами, баланс позволяет увидеть финансовое положение организации на отчетную дату в том числе в сравнении с ее финансовым положением в предыдущем периоде.

Как правило, все показатели баланса заполняют в тысячах рублей. Но, если объемы активов и пассивов значительны, заполнять отчетность можно и в миллионах рублей. В любом случае все данные надо показывать в целых числах. Порядок округления дробных показателей организация устанавливает самостоятельно и прописывает в учетной политике, поскольку законодательство такого порядка не содержит. Наиболее распространенный способ - округлять по правилам арифметики: число от 0 до 499 отбрасывать, от 500 до 999 округлять до тысячи.

Регулирующие величины

Стоимость имущества и обязательств отражается в балансе за вычетом регулирующих величин. В противном случае отчетность будет искажена. К регулирующим величинам относятся суммы начисленной амортизации и оценочные резервы. В частности, если организация на 31 декабря 2014 имеет сомнительную "дебиторку", то она обязана в бухгалтерском учете создать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Сумма, зачисленная в этот резерв, будет представлять собой регулирующую величину для показателя строк:

  • 1190 "Прочие внеоборотные активы", где отражается "дебиторка", погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев;
  • 1230 "Дебиторская задолженность", где отражается "дебиторка", погашение которой ожидается менее чем через 12 месяцев.

Иными словами, сумма резерва в соответствующей части вычитается из этих строк.
Материально-производственные запасы в балансе следует показывать по их первоначальной стоимости, только если она больше текущей рыночной цены МПЗ или равна ей. В противном случае МПЗ отражаются в балансе по их рыночной цене. Это значит, что в случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) ниже их первоначальной стоимости организации необходимо начислить резерв под снижение стоимости материальных ценностей. И при отражении в балансе уменьшить первоначальную стоимость МПЗ на величину такого резерва (п. 25 ПБУ 5/01; Рекомендации, утв. Письмом Минфина России от 29 января 2009 г. N 07-02-18/01). При этом в Приложении к Письму от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01 Минфин России подчеркнул, что потерять в стоимости может и готовая продукция, а не только сырье и материалы. И если готовая продукция продается ниже себестоимости, отрицательную разницу между продажной ценой и себестоимостью также необходимо зачислить в резерв. Только в этом случае готовая продукция в балансе будет числиться по справедливой оценке.

Основные средства

В Приложении к Письму от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01 представители Минфина России, наконец, не просто признали право организаций списать с бухгалтерского учета основные средства, которые не пригодны для дальнейшего использования или продажи, не могут приносить организации экономические выгоды, но указали, что они должны списывать такие ОС, не дожидаясь их физического выбытия. Сделать это нужно сразу, как получена информация о том, что объект больше не может приносить выгоду. Следовательно, и в балансе в строке 1150 стоимость таких ОС отражаться не должна.

А вот сырью, материалам и прочим МПЗ, купленным для создания ОС, самое место в этой строке, поскольку они формируют первоначальную стоимость будущих основных средств. Так что оборотными активами из разд. II баланса они быть не могут.

В идеале в строке 1150 должна отражаться и стоимость капитальных вложений в ОС, отраженная на 31 декабря 2014 г. по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов ОС" и 08-4 "Приобретение объектов ОС". По крайней мере в этом есть экономический смысл. Но включается или нет - это должно быть прописано в учетной политике организации.

Расходы будущих периодов

Иными словами, при составлении отчетности необходимо понять, какие именно активы или расходы числятся на счете 97 "Расходы будущих периодов", и в соответствии с этим заполнить отчетность - баланс и отчет о финансовых результатах. То есть в случае, если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. Но с учетом принципа существенности показатели об отдельных активах, числящихся на счете 97, могут отражаться в балансе и обособленно, если без знания о них невозможна оценка финансового положения организации (Приложение к Письму Минфина России от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01).

Вместе с тем некоторые затраты, учтенные на счете 97, могут и не соответствовать условиям признания какого-либо актива. Тогда в бухгалтерском балансе они отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (Письмо Минфина России от 12 января 2012 г. N 07-02-06/5). При этом представлять их в бухгалтерском балансе также нужно с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) или продолжительности операционного цикла (Приложение к Письму Минфина России от 27 января 2012 г. N 07-02/18-01). Поэтому расходы будущих периодов, срок списания которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, также должны попасть в разд. I баланса, а срок которых менее 12 месяцев - в разд. II баланса.

Например, как правило, по кредиту счета 97 учитывается стоимость программного обеспечения, исключительные права на которые организации не принадлежат. Если на 31 декабря 2014 г. установленный компанией срок, в течение которого такая стоимость включается в затраты, составляет более 12 месяцев, то стоимость ПО необходимо отразить в разд. I баланса, например, по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". А если менее 12 месяцев - в разд. II по строке 1260 "Прочие оборотные активы".

Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторскую задолженность со сроком погашения более чем через 12 месяцев после 31 декабря 2014 г. следует отражать по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". А в строке 1230 "Дебиторская задолженность" указывать только "дебиторку" со сроком погашения менее 12 месяцев.

При этом, если изначально дебиторскую задолженность можно было квалифицировать как долгосрочную, но по состоянию на 31 декабря 2014 г. срок ее погашения составляет уже менее 12 месяцев, сумму такой задолженности желательно перевести в состав показателя строки 1230. Незарезервированную "дебиторку", выявленную инвентаризацией, взыскать которую по состоянию на 31 декабря 2014 уже невозможно, например, в связи с истечением срока исковой давности или ликвидацией должника, необходимо списать.

Аналогичные правила применимы и к кредиторской задолженности. "Кредиторка" со сроком погашения более чем через 12 месяцев после 31 декабря 2014 г. отражается в строке 1450 "Прочие обязательства". Со сроком менее 12 месяцев - указывается (переводится) в строке 1520 "Кредиторская задолженность".

Кредиторская задолженность, выявленная при инвентаризации, взыскать которую с фирмы по состоянию на 31 декабря 2014 невозможно, подлежит списанию.

Если общая сумма выданных или полученных авансов составляет существенную величину в общей сумме соответственно "дебиторки" или "кредиторки", в балансе их желательно показать отдельно по дополнительной строке, например 1231 "в т.ч. авансы выданные" и 1521 "в т.ч. авансы полученные".

Полученные и выданные авансы

Суммы полученных и выданных авансов в бухгалтерском балансе следует указывать без НДС.

НДС по выданным авансам организация вправе принять к вычету. И даже если компания это право по каким-либо причинам не реализовала, учитывать его необходимо как отдельный актив. Сумму НДС, полученную от контрагентов в составе предоплаты, организация обязана уплатить в бюджет. Поэтому такие авансы также отражаются в балансе без учета налога.

Необходимо также учитывать, в счет каких работ, услуг, товаров был перечислен аванс. Если он уплачен под строительство или приобретение основного средства, то отражается в разд. I "Внеоборотные активы" баланса. Если аванс был выдан под приобретение оборотных активов, в зависимости от срока погашения он может отражаться в разд. I "Внеоборотные активы" баланса (поставка под аванс состоится после 2015 г.) или в разд. II "Оборотные активы" баланса (поставка по аванс состоится в 2014 г.).

Капитал и резервы

По строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" в разд. III баланса необходимо учесть вклады участников в имущество ООО (не в уставный капитал!), а также суммы НДС, восстановленные участником при передаче имущества в качестве вклада в УК.

Если в течение 2014 г. участникам общества выплачивались промежуточные дивиденды, их сумму следует отразить в дополнительной строке 1371 к строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данная величина должна быть указана как отрицательная, то есть в круглых скобках.

Заемные средства

Долгосрочные заемные обязательства, то есть срок погашения которых составляет более 12 месяцев после 31 декабря 2014 г., следует отражать в балансе по строке 1410 "Заемные средства". Краткосрочные - по строке 1510 "Заемные средства". Аналогичным образом распределяются начисленные проценты. Таким образом, проценты, срок уплаты которых по состоянию на 31 декабря 2014 г. составляет 12 месяцев и менее, даже если они начислены по долгосрочному займу, присоединяются к показателю строки 1510.

Если срок возврата займа определен в договоре как "до востребования", то в бухгалтерском балансе его следует отражать в составе краткосрочных заемных обязательств, поскольку существует вероятность, что заем придется вернуть раньше, чем через 12 месяцев.

Февраль 2015 г.




Документы по теме: