Главная - Статьи

Отчетность за квартал в 2011 году: бухгалтерская отчетность, налоги и страховые взносы

 

Новые отчетные формы

 

Бухгалтерскую отчетность за 2011 г. организациям надлежит представлять в соответствии с новыми формами. Напомним, что Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании полученных средств.
Отчет о целевом использовании полученных средств включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Некоммерческим организациям, за исключением указанных выше общественных организаций (объединений), рекомендуется применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений (п. п. 2 и 4 Приказа N 66н).
Вместо приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно. При этом они могут воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении N 3 к Приказу N 66н.
В Приложении N 4 к Приказу N 66н приведены Коды строк форм бухгалтерской отчетности, которые необходимо указывать при ее представлении в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. В этом случае в подаваемых формах после графы "Наименование показателя" вводится дополнительная графа "Код" (п. 5 Приказа N 66н).
В территориальные отделения Росстата представляется только годовая бухгалтерская отчетность (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Промежуточную бухгалтерскую отчетность подавать в указанные отделения не следует (п. 1 Приказа Росстата от 12.08.2008 N 185).

Примечание. С начала календарного года в большинстве своем вступают в силу изменения, внесенные в законодательство РФ о налогах и сборах, в исчисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Не обошлось без этого и в текущем году.

Все приведенные формы большинству организаций надлежит использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. В состав же бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 г. включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Минфин России в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год (доведены Письмом Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01) напомнил, что формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год.
Новые формы бухгалтерской отчетности введены с целью раскрытия в них информации в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету или внесенными в них изменениями, которые были приняты после 2003 г., а также уточнения и более полного применения отдельных норм и положений, установленных ПБУ 4/99.
В бухгалтерской отчетности информация в предлагаемых формах отчетности отражается по состоянию на конец отчетного периода: для промежуточной отчетности - по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, для годовой - 31 декабря отчетного года.

Примечание. Отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. п. 4 и 12 ПБУ 4/99).

В бухгалтерском балансе ранее предлагалось отражать также информацию на начало отчетного периода. Однако это не в полной мере соответствовало требованиям ПБУ 4/99. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности согласно п. 10 ПБУ 4/99 должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период).
Данное требование предопределило раскрытие информации в бухгалтерском балансе в новом формате - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему. То есть в бухгалтерском балансе за первый квартал 2011 г. надлежит указывать данные на 31 марта 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г.
В утвержденной форме бухгалтерского баланса приведены лишь его статьи. Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям баланса. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации (п. 11 ПБУ 4/99). Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Как видим, организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям баланса, исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.
В разд. I "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса не стало статьи "Незавершенное строительство", но при этом добавлена статья "Результаты исследований и разработок".
При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" при условии, что организацией принято решение не приводить указанные вложения по отдельной строке баланса, следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".
По статье "Результаты исследований и разработок" надлежит раскрывать информацию о данных активах в соответствии с правилами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н). В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".
В разд. II "Оборотные активы" теперь отсутствует расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье - как долгосрочная, так и краткосрочная.
В то же время информацию о добавочном капитале в бухгалтерском балансе, напротив, необходимо давать в разукрупненном виде, то есть отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т.д.). Поэтому в разд. III "Капитал и резервы" появилась новая статья - "Переоценка внеоборотных активов", - по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. Но при этом по статье "Добавочный капитал" надлежит указывать значение без величины переоценки.
В разд. IV "Долгосрочные обязательства" введена статья "Резервы под условные обязательства". Появление этой статьи связано с принятием Положения по бухгалтерскому учету оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов (ПБУ 8/2010) (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) (комментарий к упомянутому Приказу опубликован в "720 часов" N N 3 и 4, 2011).
Из разд. V "Краткосрочные обязательства" исключена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода". Если таковая задолженность имеется, то ее значение учитывается при определении суммы, вносимой по статье "Прочие обязательства".
Упразднена в этом разделе и расшифровка по статье "Кредиторская задолженность".

Примечание. Отсутствует теперь в балансе и справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В форме отчета о прибылях и убытках изменений не столь уж и много.
Разбивку отчета на разделы "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы" финансисты посчитали излишней. Однако классификация доходов и расходов сохранена.
Изменено представление информации о показателях, раскрываемых исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах), показываемые в составе текущего налога на прибыль (поскольку данный показатель является его частью), надлежит привести также и по отдельной строке с таким названием.
Внесенные Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н изменения в ПБУ 18/02 (см. ниже) повлекли за собой и изменения наименований статей: "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы" теперь представлены как их изменение ("Изменение отложенных налоговых обязательств" и "Изменение отложенных налоговых активов").
Несколько видоизменен справочный раздел формы. В нем теперь необходимо приводить:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- совокупный финансовый результат периода.
Совокупный финансовый результат определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".
Появление показателя "совокупный финансовый результат периода" связано с проводимой работой по сближению российской бухгалтерской отчетности с международной. Согласно МСФО под результатами деятельности организации понимаются все изменения чистых активов (за исключением увеличения и уменьшения величины уставного капитала), а не только традиционно полученная прибыль. Общий совокупный доход по МСФО определяется суммированием величины прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.
Прибыль или убыток - суммарный доход за вычетом расходов (кроме результатов от операций, формирующих прочий совокупный доход). Прочий совокупный доход формируют доходы и расходы, не учитываемые в составе прибыли или убытка.
Перечень операций, которые могут быть включены в расчет показателя совокупного дохода, небольшой.
Дооценка основных средств не формирует показатель прибыли. Но при этом происходит увеличение капитала и чистых активов организации. Следовательно, ее также можно признать своего рода доходом. Поэтому результаты переоценки внеоборотных активов, отнесенных в добавочный капитал организации, указываются по статье "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".
По статье "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода" отражается курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации.
Порядок отражения такой курсовой разницы теперь определен в п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н), поскольку в данный пункт упомянутым Приказом Минфина России N 186н были внесены изменения (см. ниже).
В отчете о прибылях и убытках необходимо приводить, как и ранее, данные за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.
Выше приводилось, что при представлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в органы исполнительной власти эти формы необходимо дополнить графой "Код" (графа 3), в которой указываются Коды строк, приведенные в Приложении N 4 к Приказу N 66н.
В обеих формах введена дополнительная графа "Пояснения" (графа 1). В этой графе указывается номер соответствующего пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, если к какой-либо статье баланса и отчета о прибылях и убытках дается пояснение. Напомним, что такое требование установлено п. 28 ПБУ 4/99: статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
Заполняться эта графа будет в обязательном порядке при формировании годовой бухгалтерской отчетности. Вполне возможно и наличие таких пояснений к отчетности за первый квартал. Это, в свою очередь, повлечет за собой необходимость заполнения указанной графы.

 

Совершенствование методологии учета

 

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Минфин России выпустил приведенный выше Приказ N 186н. Данным Приказом помимо упомянутых ПБУ 3/2006 и ПБУ 18/02 изменения также внесены в Положения по бухгалтерскому учету:
- "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
- "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и в Методические указания по бухгалтерскому учету:
- основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н);
- материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н);
- специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).
Начнем же рассмотрение новшеств с изменений, внесенных в ПБУ 3/2006.
Пунктами 15 - 19 ПБУ 3/2006 установлены особенности учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами России. Под деятельностью за пределами Российской Федерации понимается деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал.
Разницу, возникающую в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, в текущем году надлежит зачислять в добавочный капитал организации (вот он, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода).
При прекращении же организацией деятельности за пределами РФ (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присовокупляется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов (п. 19 ПБУ 3/2006).
Формулировки некоторых норм ПБУ 18/02 внесенными изменениями приведены к более корректному виду. Поскольку при определении величины отложенных налоговых активов (п. 14 ПБУ 18/02) (отложенных налоговых обязательств (п. 15 ПБУ 18/02)) предлагалось использовать значение вычитаемых временных разниц (налогооблагаемых временных разниц), возникших в отчетном периоде, то на самом деле определялось их изменение в отчетном периоде. Именно это теперь и звучит в упомянутых пунктах. В связи с чем и произведено приведенное выше изменение названий статей в отчете о прибылях и убытках.
Уточнен также и порядок пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в случае изменения ставки налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Такой пересчет необходимо осуществить на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок. Возникающую же в результате пересчета разницу предложено теперь относить на счет 99 "Прибыли и убытки" (ранее разница относилась на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").
Изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, повышен лимит стоимости активов, в отношении которых выполняются условия отнесения их к основным средствам и которые могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Его величина, как и в налоговом учете, с начала текущего года составляет 40 000 руб.
Указанную предельную стоимость, напомним, следует устанавливать в учетной политике организации (п. 5 ПБУ 6/01). Учетная политика на 2011 г. должна была быть утверждена до 1 января текущего года. Поскольку на тот момент лимит был 20 000 руб., то эта сумма или меньшая указывалась в учетной политике. Если организация посчитает нужным ее повысить, то надлежит внести соответствующее изменение в учетную политику. Осуществить же его можно и после начала календарного года, так как произошло изменение нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Новый лимит отнесения активов, отвечающих требованиям, предъявляемым к основным средствам, но включаемых в МПЗ, распространяется на активы, вводимые в эксплуатацию после 1 января текущего года.
Второе нововведение в ПБУ 6/01 - изменение времени осуществления переоценки и учета ее результатов. Переоценка групп однородных основных средств по текущей стоимости теперь производится на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01) (ранее - на первое число отчетного года).
Сумму уценки при переоценке предлагается зачислять на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 2011 г. она учитывалась на счете 84).
Сумма дооценки основного средства, равная размеру предыдущей уценки, которая относится теперь на финансовый результат в качестве прочих расходов (ранее - на счет 84), зачисляется на финансовый результат в качестве прочих доходов.
Вносимые изменения повлекли за собой необходимость исключения из этого пункта двух положений, а именно:
- о невключении результатов переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принятии их при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, а также
- необходимости раскрытия в бухгалтерской отчетности организации суммы, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Перечисленные изменения также внесены и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Уточнено в Методических указаниях и положение по учету объектов недвижимости. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52).
Из Методических указаний изъяты положения по созданию резерва расходов на ремонт основных средств (п. 69) и списанию стоимости объекта основных средств при его выбытии (п. 84). Заодно финансисты вспомнили о наличии в Методических указаниях не используемых в бухгалтерском учете с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. (Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н) понятий "внереализационных" и "операционных" доходов и расходов и заменили их на "прочие".
Такая же замена понятий "внереализационные" и "операционные" на "прочие" осуществлена и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ и специальных инструментов, приспособлений, оборудования и одежды.
В ПБУ 14/2007 также внесены изменения, обязывающие учитывать переоценку нематериальных активов на конец отчетного года и относить ее результаты на счет 91 "Прочие доходы и прочие расходы" в качестве прочих расходов.
Срок полезного использования нематериального актива и способ определения амортизации организации должны проверяться на необходимость их уточнения ежегодно (п. п. 27 и 30 ПБУ 14/2007). Возникшие в связи с этим корректировки теперь предлагается отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Но больше всего изменений внесено в Положение по ведению бухгалтерского учета. Оно и понятно: документ был выпущен в 1998 г. и за все это время "поправлялся" всего лишь пять раз. Часть приведенных выше изменений в Положения по бухгалтерскому учету учтены теперь и в Положении по ведению бухгалтерского учета. Помимо них внесены изменения, приводящие положения документа в соответствие с нормами других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, выпущенных Минфином России в последнее время.
Так, в Положении теперь однозначно определено, что организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения) (подробный комментарий к Приказу Минфина России N 186н см. в "720 часов" N 4, 2011).

 

Налогообложение и страховые взносы

 

Новый календарный год, как обычно, приносит с собой и изменения в порядках исчисления налогов.

В текущем году большинство работодателей, осуществляющих выплаты и вознаграждения физическим лицам, при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды используют общий тариф, приведенный в п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ:
- 26% - в Пенсионный фонд РФ;
- 2,9% - в Фонд социального страхования РФ;
- 3,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, совокупный страховой тариф в государственные внебюджетные фонды с выплат физическим лицам в 2011 г. составляет 34% (26 + 2,9 + 3,1 + 2,0).
С 1 января 2011 г. уточнен объект обложения страховыми взносами. Таковым признаются в том числе доходы, выплачиваемые физическим лицам в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Использование понятия "в рамках трудовых отношений" позволяет, на наш взгляд, расширить перечень доходов, с которых исчисляются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Работодатели-страхователи, сдавая расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за 2010 г. (форма РСВ-1 ПФР, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н), и данные персонифицированного учета, уже столкнулись с увеличением срока подачи этих документов на 15 календарных дней (пп. "б" п. 5 Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). С учетом этого расчет РСВ-1 ПФР и данные персонифицированного учета за I квартал 2011 г. надлежит представить не позднее 16 мая текущего года, поскольку 15 мая приходится на воскресенье (п. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
С 1 января 2011 г. для некоторых плательщиков УСН в отношении выплат физическим лицам установлен пониженный тариф страховых взносов - 26% (пп. 8 п. 1, п. 3.2 ст. 58 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) . Льгота может применяться при условии осуществления определенного вида деятельности в качестве основного.
Поскольку в форме РСВ-1 ПФР указывается информация, необходимая для проверки правомерности применения пониженного тарифа, в данную форму внесены дополнения Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н.
Раздел 4 "Основания для применения пониженного тарифа" дополнен новым подразделом. Страхователи - плательщики УСН в нем указывают сведения:
- об общей сумме полученных доходов, определяемых в порядке ст. 346.15 НК РФ;
- о сумме дохода от деятельности, в отношении которой установлен пониженный тариф;
- о доле дохода от деятельности, в отношении которой установлен пониженный тариф, в общей сумме дохода в процентах.
Также в новом подразделе перечислены виды деятельности, предусмотренные указанным пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, с приведением соответствующих кодов ОКВЭД.
Основной вид деятельности необходимо подтверждать в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Однако соответствующий нормативный правовой акт пока еще не утвержден.
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе применять в 2011 г. пониженные тарифы для уплаты страховых взносов - 14% (пп. 6 п. 1, п. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Для того чтобы воспользоваться льготой, необходимо:
- получить документ о государственной аккредитации в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758;
- соотнести долю дохода от реализации программ для ЭВМ, баз данных и других информационных продуктов с суммой всех доходов по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф. Данная доля должна составлять не менее 90%;
- определить среднюю численность работников за указанный выше период (минимум 50 человек).
Руководство Пенсионного фонда РФ в Письме от 12.01.2011 N 30-22/52 разъяснило, что организация вправе применять льготный тариф с месяца получения документа. При этом не имеет значения, какой именно это месяц отчетного периода. Поскольку в вопросе звучало, что организация получила аккредитацию в ноябре, то, по мнению пенсионщиков, с ноября ей уже можно применять льготу при соблюдении остальных условий (п. 5 ст. 58, п. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Это объясняется тем, что страховые взносы рассчитываются ежемесячно (п. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
С учетом того что база по страховым взносам, в соответствии с п. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, определяется с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом и одним из отчетных периодов по страховым взносам является 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ), для определения вышеуказанной доли доходов организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, пенсионщики посоветовали использовать показатели первых девяти месяцев календарного года.
В текущем году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют форму РСВ-1 ПФР и форму 4-ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н) в территориальное отделение ПФР и ФСС РФ по установленным форматам в форме электронных документов. При представлении расчетов в форме электронных документов указанные отделения обязаны направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая Единый портал государственных и муниципальных услуг (п. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Для сдачи формы 4-ФСС РФ страховщикам необходимо обновить сертификаты открытого ключа подписи. При отправке файл с расчетом подписывается электронной цифровой подписью и шифруется при помощи специальной программы - открытого ключа подписи уполномоченного лица удостоверяющего центра ФСС РФ. Чтобы специалисты отделения фонда смогли расчет принять и расшифровать, страхователю нужен сертификат по приему электронных расчетов. В прошлом году использовались ключи версии 2010 г. Срок действия ключа - один год, и теперь выпущена новая версия.
Скачать новые сертификаты - файлы СА FSS RF 2011.cer и F4_FSS_RF_2011.cer - можно на сайте ФСС в разделе "Удостоверяющий центр". Там же есть рекомендации, разъясняющие, как установить сертификаты ключей.
Отметим, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" введено понятие объекта обложения данными страховыми взносами. Объектом обложения взносами на травматизм являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц:
- в рамках трудовых отношений;
- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.
Во введенной же ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ приведен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на производственный травматизм. И он практически идентичен перечню, приведенному в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
С начала текущего года кардинально изменился порядок расчета выплат пособий, осуществляемых при временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С новыми положениями расчета можно познакомиться в "720 часов" N 2, 2011.
Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и ст. ст. 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" несколько изменен порядок расчета пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком.
Законодатель пересмотрел переходные положения, установленные ст. 3 Закона N 343-ФЗ. В первоначальной редакции этой статьи было определено, что новый порядок расчета среднего заработка применяется ко всем страховым случаям, наступившим после 1 января 2011 г. Теперь же из этого правила есть исключения. И касаются они декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком.
Если женщина оформляет один из указанных отпусков в 2011 или 2012 г., то она вправе выбирать порядок расчета. Пособия могут быть рассчитаны из среднего заработка, определяемого:
- за два календарных года, предшествовавших году наступления страхового случая, либо
- за 12 календарных месяцев, которые предшествуют месяцу наступления вышеприведенного события, без учета тех периодов, когда у застрахованной не было заработка. При этом учитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленная в 2010 г. (415 000 руб.).
В заключение обратим внимание налогоплательщиков на некоторые Письма финансистов и налоговиков.
18 февраля 2011 г. в "Российской газете" опубликован Приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения". Большинство плательщиков налога на прибыль, у которых отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев, обратились к новой форме при представлении налоговой декларации за 2010 г. (п. 2 данного Приказа). Ее следует использовать и при оформлении налоговой декларации за I квартал 2011 г.
Поскольку ФНС России указала, что новую форму декларации по налогу на прибыль организаций нужно применять начиная с 1-го рабочего дня, следующего за днем официального опубликования рассматриваемого Приказа (то есть с 21 февраля), то налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли (п. 1 ст. 287 НК РФ), должны были представить в инспекцию отчетность по новой форме не только за 2010 г., но и за январь 2011 г. И декларацию за январь им надлежало направить не позднее 28 февраля текущего года (п. 3 ст. 289 НК РФ) (Письмо ФНС России от 21.02.2011 N КЕ-4-3/2734@).
Плательщики ЕНВД определяют сумму налога путем умножения базовой доходности по определенному виду деятельности на физический показатель, который характеризует данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность при этом корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). Приказом Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519 коэффициент-дефлятор К1 на 2011 г. установлен в размере 1,372 .
Минфин России напомнил, что коэффициент-дефлятор К1 на текущий год рассчитан как произведение коэффициента, применявшегося в 2010 г. (1,295), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в прошлом году (1,0594). Поэтому итоговое значение коэффициента-дефлятора К1, установленное на 2011 г., - 1,372 (1,295 x 1,0594). Дополнительно умножать на коэффициент 2010 г. нет необходимости (Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-11-09/6).
Практически одновременно с идентичным содержанием вышли и пояснения налоговиков (Письмо ФНС России от 21.02.2011 N КЕ-3-3/435).
С 1 января 2011 г. организации и предприниматели, применяющие УСН, уплачивающие ЕНВД и ЕСХН, при заполнении платежных поручений на перечисление обязательных платежей должны указывать новые КБК (Приказ ФНС России от 20.01.2011 N ММВ-7-1/24@).
В отношении налогов за периоды до 1 января текущего года это:
- 182 1 05 01012 01 0000 110 - при УСН с объектом "доходы";
- 182 1 05 01022 01 0000 110 - при УСН с объектом "доходы минус расходы";
- 182 1 05 01042 02 0000 110 - при "патентной" УСН;
- 182 1 05 02020 02 0000 110 - при ЕНВД;
- 182 1 05 03020 01 0000 110 - при ЕСХН.
В отношении налогов за периоды после 1 января 2011 г.:
- 182 1 05 01011 01 0000 110 - при УСН с объектом "доходы";
- 182 1 05 01021 01 0000 110 - при УСН с объектом "доходы минус расходы";
- 182 1 05 01050 01 0000 110 - при уплате минимального налога при УСН;
- 182 1 05 01041 02 0000 110 - при "патентной" УСН;
- 182 1 05 02010 02 0000 110 - при ЕНВД;
- 182 1 05 03010 01 0000 110 - при ЕСХН.
Напомним, что при ошибочном указании старого КБК обязанность по уплате налога все равно считается исполненной, поскольку и в этом случае налог поступает в бюджет. Однако налогоплательщику придется уточнить платеж, подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 45 НК РФ). Это подтверждают Минфин России (Письмо от 04.05.2009 N 03-02-07/1-217) и судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 15.02.2010 N КА-А41/429-10, от 10.02.2010 N КА-А40/344-10, ФАС Центрального округа от 18.02.2010 по делу N А48-3654/2009).





Статьи по теме: