Главная - Статьи

Составление бухгалтерской отчетности фирмой на упрощенке

Состав отчетности

Бухгалтерскую отчетность за 2013 год надо сдать в инспекцию и отделения статистики не позднее 31 марта 2014 года (подп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 18 Федерального закона от6декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон обухучете). Это касается всех компаний, в том числе тех, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Они впервые будут сдавать бухгалтерскую отчетность.

В составе годовой бухгалтерской отчетности компании за 2013 год должны быть:

Такой состав отчетности установлен пунктами 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Причем в данном приказе до сих пор фигурирует отчет о прибылях и убытках, однако согласно Закону обухучете бухгалтерская отчетность состоит из баланса и отчета о финансовых результатах. Поэтому с отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах. Об этом также сказано в информации Минфина России №ПЗ-10/2012, в которой ведомство разъяснило отдельные нормы применения Закона о бухучете.

Компании – субъекты малого предпринимательства (далее – малые предприятия), к которым относятся в том числе организации на «упрощенке», вправе составить всего две формы – баланс и отчет о финансовых результатах. Показатели в них достаточно привести обобщенно, без детализации (п. 6 приказа № 66н). Однако могут понадобиться и пояснения, если упрощенные формы отчетов не содержат важной информации и не позволяют оценить финансовое положение компании. Об этом сказано в письме Минфина России от3апреля 2012г. №03-02-07/1–80.

Примечание. Предприятие считается малым, если средняя численность работников в нем составляет до 100 человек включительно, а выручка от реализации (без НДС) не превышает 400 млн руб. (показатели берутся за предыдущий календарный год). Также есть ограничение по структуре уставного капитала (ст. 4 Федерального закона от24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).

Особенности заполнения отчетности

Компании на «упрощенке» обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме начиная с 1 января 2013 года. То есть со дня вступления в силу нового Закона обухучете. До этого такой обязанности не было. Тем, кто учет не вел, потребовалось восстановить его на 1 января 2013 года. То есть в балансе без проблем можно заполнить данные на 31 декабря 2012 года. Но в балансе также есть строка на 31 декабря 2011 года.

Компания вправе сама решить, восстанавливать учет до 2013 года или нет. А соответственно, на 31 декабря 2011 года можно вписать сведения или поставить прочерки. Ведь оштрафовать за искажение этих данных инспекция не вправе (письмо ФНС России от15 июля 2009г. №ШС-22-3/566@).

Фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могли упростить учет в 2013 году. Соответственно, и в отчетности некоторые показатели надо показать упрощенно. Выделим основные особенности составления баланса и отчета о финансовых результатах на «упрощенке».

Обобщенные показатели

Итак, компании на «упрощенке» вправе применять упрощенные способы ведения учета. В связи с этим многие показатели в балансе и иных формах обобщены. Например, в отчете о финансовых результатах две строки: себестоимость, коммерческие и управленческие затраты объединены в одну – расходы по обычной деятельности.

В упрощенном балансе малые предприятия могут показать в одной строке весь третий раздел стандартного баланса. То есть объединить уставный, добавочный, резервный капитал и нераспределенную прибыль (или непокрытый убыток). Поэтому сумма капитала будет каждый год разной.

В строку «Финансовые и другие оборотные активы» надо включить краткосрочные финансовые вложения (например, выданные займы), дебиторку и прочие оборотные активы.

Причем финансовые вложения малые компании могут не переоценивать, а показывать ежегодно по первоначальной стоимости (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

По строке «Проценты к уплате» можно показывать всю сумму процентов, начисленных (или выплаченных) за год. Ведь малые предприятия вправе признавать все расходы по кредитам прочими независимо от того, получили деньги под капитальные вложения или другие цели (п.7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

По строке «Другие обязательства» баланса показывают долги организаций, в том числе оценочные обязательства. Но малые предприятия вправе не применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и не отражать резервы в учете.

Выручка и расходы в отчете

Выручка на «упрощенке» не может превышать в 2013 году 60 млн руб.

Причем определять ее компании могут кассовым методом, то есть по дате поступления денежных средств в компанию. Основание – пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Примечание. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете (а также в налоговом) закрепляется в учетной политике компании.

Строка «Расходы» отчета о финансовых результатах объединяет себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Все расходы можно признавать по мере погашения задолженности за товары, работы, услуги (п.18 ПБУ10/99 «Расходы организации»).

«Упрощенный» налог

Сумму единого «упрощенного» налога надо показать в строке «Налоги на прибыль (доходы)». Ведь в отчете о финансовых результатах итоговой строкой компания рассчитывает показатель «Чистая прибыль (убыток)». А для расчета этой суммы текущую прибыль необходимо уменьшить на сумму налогов, которые компания платит за счет финансового результата.

Ошибки прошлых периодов

Малые предприятия вправе не исправлять данные отчетности за прошлые периоды, если обнаружат ошибки (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). В текущий баланс сведения за прошлые годы можно перенести без изменений из предыдущих балансов, если компании на «упрощенке» их составляли.

Ответственность за неверную отчетность

Оштрафовать за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по статье15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях инспекторы могут директора или главбуха в двух случаях.

Во-первых, за искажение не менее чем на 10 процентов любой статьи бухгалтерской отчетности.

Во-вторых, за занижение не менее чем на 10 процентов исчисленных налогов и сборов вследствие искажения данных бухучета.

При этом штрафа можно избежать, если компания исправит ошибки и сдаст в инспекцию уточненную отчетность (ч.2 ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Успеть надо до утверждения годового баланса. Например, в ООО это надо сделать не позднее 30 апреля.

Примечание. Общее собрание участников ООО, на котором утверждаются годовые результаты его деятельности, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Исправить ошибки надо записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Такой порядок предусмотрен пунктом7 ПБУ 22/2010.

Обратите внимание! Если организация относится к субъектам малого предпринимательства, то в состав ее годовой бухгалтерской отчетности входит баланс и отчет о финансовых результатах. В годовом балансе показатели заполняют по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему. Поскольку в 2011 году компании на «упрощенке» не были обязаны вести бухгалтерский учет, они вправе не заполнять показатели на 31 декабря 2011 года.

Февраль 2014 г.





Статьи по теме: