Главная - Статьи

Больничные, декретные и детские пособия 2011: расчет, заполнение листков нетрудоспособности

 

С января 2011 г. в порядок расчета больничных, декретных и детских пособий внесены существенные изменения (Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ). Однако все новое, как правило, не сразу понятно, к тому же формулировки обновленного Закона N 255-ФЗ (Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ) далеки от совершенства. Вот и возникает у бухгалтерских служб все больше и больше вопросов по применению в работе новых правил: и как считать, и как не ошибиться в переходном периоде, и как заполнять бланк листка нетрудоспособности. На этих моментах сегодня и остановимся подробнее. Да и ФСС подоспел со своими рекомендациями (речь идет о Письме от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 "Об оформлении оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности с января 2011 года"). Так что, полагаем, статья будет весьма полезной.

 

Еще раз про алгоритм расчета пособий

 

Определяем средний заработок

 

Независимо от того, о каком пособии идет речь, бухгалтер должен помнить: с января 2011 г. при его расчете средний заработок определяется за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Другими словами, рассчитывая пособие по болезни, в связи с отпуском по беременности и родам или по уходу за ребенком в 2011 г., средний заработок достаточно определить один раз исходя из выплат за 2009 и 2010 гг.

Обратите внимание! Вознаграждения, начисленные в 2011 г., при расчете пособий не учитываются.

В расчет надо включать все выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть суммы отпускных, выплат за время командировки или простоя также учитываются (согласно прошлогодним правилам таковые (впрочем, как и дни за них) из расчета исключались).
При этом выплаты, учитываемые в среднем заработке, не должны превышать предельную величину базы по взносам в ФСС на соответствующий год. В частности, за 2009 и 2010 гг. данная сумма не может быть выше 415 000 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пример 1. За два предшествующих страховому случаю года сотруднику (работал в одной организации) было начислено:
- за 2009 г. - 385 000 руб.;
- за 2010 г. - 460 000 руб.
Поскольку сумма выплат, участвующих в расчете среднего заработка, - величина ограниченная, бухгалтер учтет 385 000 руб. за 2009 г. и лишь 415 000 руб. - за 2010 г. Таким образом, средний заработок сотрудника для начисления пособия составит 800 000 руб.

Кстати, при расчете пособий в 2012 г. заработок за 2011 г. будет учитываться в сумме, не превышающей 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933)

Средний заработок определяется в том числе и по прежнему месту работы. Для этих целей бухгалтеру-расчетчику понадобится от сотрудника, менявшего место работы за последние два года, справка(и) (или ее копия(и), заверенная(ые) нотариально) о сумме выплат с прошлых рабочих мест (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пример 2. С января по апрель 2009 г. И.Е. Иванова работала в организации "Альфа". С мая 2009 г. по настоящее время она трудится в ООО "Плюс". Ее заработок за 2009 г. составил 250 000 руб., а за 2010 г. - 315 000 руб.
В феврале 2011 г. Иванова заболела. При расчете больничного пособия бухгалтер учтет заработок (подтвержден справкой) с прежнего места работы сотрудницы (в организации "Альфа"). Он составил 180 000 руб.
Общая сумма выплат за 2009 г. - 430 000 руб. (180 000 + 250 000) - превышает лимит в 415 000 руб. Поэтому при подсчете среднего заработка принимается наименьшая величина.
Таким образом, средний заработок сотрудницы за два года - 730 000 руб. (415 000 + 315 000).

К вопросу о справке о зарплате и иных выплатах. Заметьте, с этого года работник вправе требовать, а работодатели обязаны ему выдать в день увольнения справку о сумме заработка, на который были начислены страховые взносы. Справка должна быть выдана за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности), или за текущий и предшествующий годы (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 и п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ).
Если работник обратился за справкой после увольнения, она выдается не позднее трех рабочих дней со дня подачи им заявления. При этом форма и порядок выдачи таких справок будут утверждаться Минздравсоцразвития (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание! Если застрахованное лицо не имеет возможности представить названные(ую) справки(у) с мест(а) работы (службы, иной деятельности) у других(ого) страхователей(ля) в связи с прекращением деятельности (либо по иным причинам), предприятие, назначающее и выплачивающее пособие, по заявлению работника должно направить запрос в территориальный орган ПФР о предоставлении соответствующих сведений о выплатах данному лицу на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета (ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
При этом в случае отсутствия необходимых документов на день обращения за пособиями (больничным, по беременности и родам, ежемесячным по уходу за ребенком) таковое назначается на основании представленных работником и имеющихся у организации сведений и документов. (Напомним, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ обязывает работодателя произвести назначение пособия в течение 10 календарных дней и выплатить денежные средства в ближайший установленный для выплаты зарплаты день.) После представления работником справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления указанных документов (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Исключение из правил. Из общего правила расчета среднего заработка (за два предшествующих наступлению страхового случая года) есть только одно исключение, позволяющее заменить один или оба года расчетного периода на другие годы. Оно действует, если сотрудница в течение двух расчетных лет была в декретном или "детском" отпуске, разумеется, при условии, что так выгоднее сотруднице. Для этих целей ей надо написать соответствующее заявление.

Пример 3. Л.Ю. Виприцкая заболела в марте 2011 г. В мае предыдущего (2010) года она вышла из декретного отпуска, в котором находилась с января 2008 г.
Виприцкая трудится в компании с 2000 г.
В общем случае при расчете пособия необходимо принять во внимание заработок за 2009 и 2010 гг. Однако рассматриваемый пример - исключение, поскольку сотрудница в указанное время находилась в декретном отпуске, в результате чего для нее 2009-й и 2010-й (в плане выплат) - "пустой" и "полупустой" годы.
При таких обстоятельствах возможны различные варианты: взять в расчет 2006 и 2007 либо 2007 и 2010 гг. (в зависимости от того, что выгоднее сотруднице).

 

Определяем среднедневной заработок

 

Среднедневной заработок определяется путем деления общего (за два года) заработка на 730 дней (365 дн. x 2) (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Как видим, из расчетного времени никакие дни (в отличие от прежних правил) не исключаются - это два полных календарных года.
Заметьте, кстати, что данный порядок расчета не предполагает (по сравнению с прежними правилами) сравнение среднедневного заработка с максимумом, ведь в расчет (как было сказано выше) выплаты сверх лимита не попадают.

Пример 4. Средний заработок сотрудницы, рассчитанный за два года (2009-й и 2010-й), составил 730 000 руб. Соответственно, ее среднедневной заработок - 1000 руб. (730 000 руб. / 730 дн.).

 

Действуем в зависимости от вида пособия

 

Переходим к следующему шагу расчета - теперь все будет зависеть от того, какое пособие назначается.
Больничные. Размеры пособий, установленные ст. 7 Закона N 255-ФЗ, не изменились и зависят от страхового стажа сотрудника. Если таковой (стаж) составляет восемь лет и более, сотруднику рассчитают больничный исходя из 100% среднего заработка. Если страховой стаж менее восьми лет, среднедневной заработок необходимо скорректировать. При этом применяются следующие ограничения:
- страховой стаж от пяти до восьми лет - 80% среднего заработка;
- страховой стаж до пяти лет - 60% среднего заработка.

Пример 5. Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что сотрудница имеет страховой стаж 3 г. В феврале она проболела (что подтверждено больничным листом) 8 кал. дн.
В данном случае пособие выплачивается в размере 60% от среднего заработка. В итоге величина среднедневного заработка для больничного составит 600 руб. (1000 руб. x 60%). А размер пособия, соответственно, 4800 руб. (600 руб. x 8 дн.).

Еще одно важное новшество. С 2011 г. работодатель оплачивает за свой счет первые три (а не два, как прежде) дня болезни. Кстати, соответствующие изменения в пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, позволяющие учесть данные выплаты в налоговых расходах, внесены Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ.

Пример 6. А.К. Петрова болела с 14 по 18 февраля 2011 г. (всего 5 кал. дн.). Ее общий страховой стаж составляет 5 лет. Все это время она работает в одной организации.
Оклад сотрудницы в 2009 г. составлял 30 000 руб., в 2010 г. - 35 000 руб.
В феврале 2009 г. А.К. Петрова была в отпуске: сумма ее отпускных - 22 500 руб., а заработок за отработанное в этом месяце время - 7500 руб.
В январе 2010 г. ей была выплачена премия по итогам работы в 2009 г. в сумме 10 000 руб.
В октябре 2010 г. она болела; заработано в месяце - 27 300 руб.
Итак, за расчетный период А.К. Петрова заработала:
- в 2009 г. - 360 000 руб. (30 000 руб. x 11 мес. + 22 500 руб. + 7500 руб.);
- в 2010 г. - 422 300 руб. (10 000 руб. + 35 000 руб. x 11 мес. + 27 300 руб.).
Поскольку выплаты за 2010 г. превышают лимит в 415 000 руб., в расчет войдет наименьшая сумма - 415 000 руб. Таким образом, средний заработок за это время - 775 000 руб. (360 000 + 415 000).
Среднедневной заработок А.К. Петровой - 1061,64 руб. (775 000 руб. / 730 дн.).
Так как стаж сотрудницы - пять лет, ей полагается пособие в размере 80% среднего заработка. Отсюда сумма пособия равна 4246,58 руб. (1061,64 руб. x 80% x 5 дн.).
Причем из этой суммы на долю организации приходится 2547,95 руб. (1061,64 руб. x 80% x 3 дн.), на долю фонда - оставшаяся сумма (1698,63 руб.).

Декретные. Как и раньше, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ), то есть от страхового стажа оно не зависит, но только тогда, когда таковой (стаж) составляет более шести месяцев. В противном случае декретные (впрочем, и больничные) выплачиваются исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), о чем будет рассказано ниже (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Пример 7. Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что сотрудница с 14 февраля 2011 г. уходит не на больничный, а в декретный отпуск.
В этом случае ей будет назначено пособие исходя из среднедневного заработка - 1061,64 руб.
При расчете декретного пособия величину дневного пособия умножают на всю продолжительность отпуска по беременности и родам. Таким образом, сотрудница получит 148 629,60 руб. (1061,64 руб. x 140 дн.). Данная сумма полностью возмещается за счет средств ФСС.

Детские. В соответствии с п. п. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ с 01.01.2011 ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется (как и прежде) из среднего заработка застрахованного лица, определяемого путем умножения среднедневного заработка на 30,4. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40% от среднего заработка застрахованного лица (ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ).
Заметьте, максимальный размер пособий по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с 01.01.2011 не установлен, так как ограничен размер заработка, из которого исчисляется данное пособие. Сумма ограничения (в частности, при расчете пособия в 2011 г.) - 34 583 руб. ((415 000 + 415 000) руб. / (12 + 12) мес.). Следовательно, рассчитывать на ежемесячное пособие по уходу за ребенком свыше 13 833 руб. (34 583 руб. x 40%) в месяц не приходится.
И еще один момент. Если отпуск начинается не с 1-го числа месяца, то детское пособие рассчитывается пропорционально календарным дням (включая выходные и праздники), когда сотрудница фактически ухаживала за ребенком.

Пример 8. Вернемся к условиям примера 6, слегка изменив их. Предположим, что А.К. Петровой назначается (с 14.02.2011) ежемесячное пособие по уходу за ребенком.
Среднедневной заработок сотрудницы, рассчитанный за 2009 и 2010 гг., равен 1061,64 руб. (775 000 руб. / 730 дн.).
Итак, среднемесячный заработок для расчета пособия по уходу за ребенком составит 32 273,86 руб. (1061,64 руб. x 30,4).
Размер детского пособия в месяц - 12 909,54 руб. (32 273,86 руб. x 40%).
Поскольку в феврале отпуск начинается не с 1-го числа, размер детского пособия составит 6915,83 руб. (12 909,54 руб. / 28 дн. x 15 дн.).

 

Полезная информация для будущих мам

 

Об индексации социальных выплат

 

Хочется также обратить внимание читателей на следующую информацию. Федеральным законом от 13.12.2010 N 357-ФЗ утвержден размер индексации единовременного пособия при рождении ребенка, пособия женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, и минимального ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Он составит 1,065. Таким образом, в 2011 г. единовременное пособие при рождении ребенка будет выплачиваться в размере 11 703,13 руб., пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, - 438,87 руб.
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком составит 2149,34 руб. (1500 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13 x 1,1 x 1,065); за вторым ребенком и последующими детьми - 4388,67 руб. (3000 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13 x 1,1 x 1,065) (см. также Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

 

О ближайшей перспективе

 

Внесенные в порядок расчета пособий изменения (речь, в частности, идет об увеличении расчетного периода) могут привести к снижению их размера по сравнению с исчисленными по ранее действовавшим правилам. (Так, например, будут развиваться события, если в двухгодичном периоде застрахованное лицо имело перерывы в работе либо у него была более низкая заработная плата в каком-то периоде (например, в 2009 г.), чем в последние 12 календарных месяцев перед месяцем наступления отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком.)
Данный факт послужил поводом для многочисленных акций протеста против нового порядка расчета пособий. В этой связи Президент России Д. Медведев пообещал внести в законодательство соответствующие поправки, направленные, в частности, на защиту интересов будущих мам. Был разработан (в конце прошлого года) и законопроект (N 482772-5). Госдума приняла его в первом чтении 14.01.2011. Сразу отметим, закон (100%, что он будет принят) вступит в силу задним числом - с 01.01.2011, поэтому женщины, уже получившие пособие в 2011 г., после официальной публикации документа вправе потребовать пересчитать пособие по ранее действовавшим правилам.
В чем суть поправок? Законопроект предлагает внесение в ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ изменений, согласно которым в случае, если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком (страховой случай) наступил в 2011 г., по заявлению застрахованного лица пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком может быть назначено, исчислено и выплачено в соответствии с порядком, действовавшим до 01.01.2011 (за 12 месяцев). Если же порядок расчета указанных пособий, введенный названным Законом, будет приводить к увеличению размера пособия, будет применяться новый порядок расчета. Таким образом, в переходный период застрахованным лицам предоставляется возможность выбора наиболее выгодного варианта расчета указанных пособий.

 

И вновь возвращаемся к расчету пособий

 

Если заработка не было или он меньше МРОТ

 

На практике возможна ситуация, когда работник в течение расчетных лет не имел заработка либо в расчетном периоде трудился в другом месте, однако не смог подтвердить свой заработок справками от других работодателей. Или его средний заработок за два календарных года в расчете за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ. Как быть? В этом случае пособие надо исчислять исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Напомним, с 01.01.2009 по настоящее время он составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ).

Кроме того (как уже было отмечено), пособие, исчисленное исходя из МРОТ, по-прежнему полагается работнику, если его стаж меньше шести месяцев или он нарушал предписанный ему врачом режим.

Пример 9. К.В. Лодыгин - сотрудник ООО "В добрый путь" - болел с 14 по 18 марта (5 кал. дн.). В организации К.В. Лодыгин числится с 01.02.2011, до этого времени он нигде не работал (то есть в расчетный период - 2009 и 2010 гг. - не имел заработка). Его страховой стаж - 1 г. и 2 мес.
Сумма пособия рассчитывается следующим образом:
4330 руб. x 24 мес. / 730 дн. x 60% x 5 дн. = 427,10 руб.

 

Для совместителей - особые правила

 

Законом N 225-ФЗ предусмотрены различные ситуации для расчета пособий совместителям.
Случай 1. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая было занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах работало у них же, больничные и декретные назначаются и выплачиваются ему по всем местам работы (ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ) (в отличие от ежемесячного пособия по уходу за ребенком - таковое выплачивается у одного страхователя при условии, что работник принес справку с другого места работы о том, что там аналогичной выплаты ему не производилось, - ч. 5.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
При этом (обратите внимание) средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину (415 000 руб.), при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пример 10. А.Н. Гройсман болела в феврале 2011 г. 10 кал. дн. Ее страховой стаж - 12 лет (то есть размер пособия - 100%). На момент заболевания она совмещала работу в двух организациях - ООО "Ода" и НТП "Надежда".
В обществе ей было начислено за 2009 г. - 200 000 руб. и за 2010 г. - 290 000 руб.
На предприятии в расчетном периоде начислено 300 000 и 320 000 руб. (соответственно за 2009 и 2010 гг.).
Расчет пособия в ООО "Ода" производится так:
- средний заработок за два года составил 490 000 руб.;
- средний дневной заработок равен 671,23 руб. (490 000 руб. / 730 дн.);
- сумма больничного пособия - 6712,30 руб. (671,23 руб. x 10 дн.).
В НТП "Надежда" сумма пособия составит 8493,15 руб. ((300 000 + 320 000) руб. / 730 дн. x 10 дн.).
Таким образом, всего А.Н. Гройсман будет начислено 15 205,45 руб.

Случай 2. Частью 2.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ установлено: если работник на момент заболевания или ухода в декретный отпуск трудится у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал в других организациях (другой организации), пособие выплачивается ему по одному из последних мест работы (по выбору) исходя из заработка за последние два года. (Понятно, что с другого места работы работник должен принести справку о том, что больничные, декретные, детские ему там не выплачивались.)

Пример 11. Воспользуемся условиями примера 10, слегка изменив их. Предположим, что А.Н. Гройсман в расчетном периоде, в частности в 2009 г., работала в компании "Полюс", где ей было начислено (за календарный год) 220 000 руб.
В 2010 г. она совмещала работу в ООО "Ока-Лада" (сумма заработка за год - 280 000 руб.) и компании "Полюс" (здесь она в течение года получила 180 000 руб.).
В данном случае А.Н. Гройсман вправе выбрать, какая организация будет начислять и выплачивать ей пособие - ООО "Ода" или НТП "Надежда" (предприятия, в которых женщина совмещает работу в 2011 г.). В одну из них она должна представить справки о своем заработке с прежних мест работы. В частности, в 2009 г. А.Н. Гройсман выплачено (компанией "Полюс") 220 000 руб. В 2010 г. суммарная выплата (ООО "Ока-Лада" и компанией "Полюс") составила 460 000 руб. (280 000 + 180 000). Поскольку данная сумма превышает лимит (415 000 руб.), в расчете пособия будет фигурировать наименьшая величина.
Итак, размер больничного пособия за 10 календарных дней составит 8698,63 руб. ((220 000 + 415 000) руб. / 730 дн. x 10 дн.).

Случай 3. Если работник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих годах трудился как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по выбору самого работника либо по всем местам работы, либо по одному из мест, где он работает на момент наступления страхового случая. Об этом сказано в ч. 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ.
Другими словами, пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются работнику независимо от того, получал ли он таковые по второму месту работы. Но при этом рассчитываются они исходя из среднего заработка, полученного работником у данного работодателя (действует схема, указанная в ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ (см. также пример 10)).

Обратите внимание! Если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ больничные и декретные пособия назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия, то средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Если работник желает, чтобы учли его заработок, полученный у предыдущих работодателей, он должен принести справку с другого места работы о том, что там ему пособие не выплачивалось (действует схема, предложенная ч. 2.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ (см. также пример 11)).

 

Если работник заболел во время простоя...

 

До 2011 г. До текущего года Закон N 255-ФЗ не ставил выплату пособия в зависимость от того, когда наступила нетрудоспособность - в период простоя или до его начала. Правда, ФСС мог отказать в назначении пособия по временной нетрудоспособности, ссылаясь на то, что таковое (пособие) не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (Письмо ФСС РФ от 22.03.2010 N 02-03-13/08-2497) (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ).

А вот Президиум ВАС РФ такую политику фонда не поддержал (см. Постановление от 18.05.2010 N 17762/09) и вынес вердикт: законодателем не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от того, наступила она в период простоя либо до его начала.
Казалось бы, события после такого решения должны развиваться весьма благоприятно для налогоплательщика. Но тут...
С 2011 г. В Закон N 255-ФЗ внесены уточнения, согласно которым оплата больничного листа производится только в случае, если нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжалась в данный период (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ). Больничное пособие в этом случае оплачивается в том же размере, что и время простоя, но не выше положенного размера пособия (ч. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). То есть за счет ФСС выплачивается меньшая из сумм:
- сумма простоя исходя из двух третей оклада (тарифной ставки), если простой наступил по причинам, не зависящим от работника, либо исходя из двух третей среднего заработка, если простой возник по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ);
- сумма пособия, рассчитанного по стандартным правилам расчета больничных.
Если же работник заболеет во время простоя и дни болезни будут приходиться на этот период, то больничный лист ему не оплатят.

Обратите внимание! Пособия по беременности и родам в период простоя выплачиваются по общим правилам.

 

Расчет переходящих пособий

 

Если больничный, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком начались в прошлом и продолжаются в 2011 г., пособия за период после 01.01.2011 нужно посчитать как по старым, так и по новым правилам. Сравнив полученные суммы, работнику надо заплатить ту сумму, которая больше (ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ).

Пример 12. Период отпуска по беременности и родам Н.В. Гулькиной начинается с 20.12.2010. Работница принята в организацию 01.02.2010, до этого времени она нигде не работала. Страховой стаж женщины - 8 мес. Ее оклад - 20 000 руб.
Поскольку наступление страхового случая приходится на 2010 г., начисление и выплата декретных производятся по правилам, действовавшим в этом году.
Так как страховой стаж работницы превышает шесть месяцев, размер пособия за полный календарный месяц МРОТ не ограничивается.
Для исчисления среднего дневного заработка работницы необходимо поделить сумму заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Получится сумма 660,07 руб. (20 000 руб. x 10 мес. / 303 дн., где 303 - количество календарных дней в период с 01.02.2010 по 30.11.2010).
Средний дневной заработок, из которого исчисляется декретное пособие, не может превышать максимальную сумму дневного пособия. Последняя составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.) (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Средний дневной заработок Н.В. Гулькиной (660,07 руб.) не превышает установленного ограничения, поэтому используется при расчете дневного пособия.
Таким образом, сумма пособия по беременности и родам равна 92 409,20 руб. (660,07 руб. x 140 дн.). Причем на 2011 г. из нее приходится 84 488,36 руб. (92 409,20 руб. - 660,07 руб. x 12 дн.).
Часть пособия, приходящуюся на 2011 г., надо пересчитать по правилам, установленным для расчета пособия в 2011 г. По ним расчетный период, предшествующий году наступления страхового случая, составляет два года. Однако у работницы (по условиям примера) в 2008 и 2009 гг. не было заработка. Значит, средний заработок для расчета пособия принимается равным МРОТ (4330 руб.). Очевидно, что по новым правилам Н.В. Гулькиной будет начислена меньшая сумма декретных. Поэтому перерасчет суммы пособия не производится.

 

И несколько слов о заполнении больничного листа

 

В Письме от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 ФСС дал рекомендации о том, как заполнять оборотную сторону бланка листка нетрудоспособности с 1 января 2011 г. Понятно, что речь идет о временных правилах, которые действуют до утверждения новой формы больничного.

Итак, что говорят социальные работники?

 

Общие правила

 

Поскольку действующий бланк листка нетрудоспособности не предусматривает строки для внесения сведений о заработной плате за два календарных года, таблицу "Сведения о заработной плате" разд. III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности рекомендуется заполнять следующим образом:
- в столбце "Расчетный период для исчисления пособия" отражать период учета заработка, указывая соответствующие календарные годы (например, в одной строке - "2009 г.", ниже - "2010 г.");
- в столбце "Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде" во всех случаях указывать "730";
- в столбце "Сумма фактического заработка за расчетный период" отражать сумму заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы за каждый календарный год, указанный в столбце "Расчетный период для исчисления пособия". За период до 01.01.2010, а для лиц, работающих по трудовым договорам у страхователей-"спецрежимников", - до 01.01.2011 в данном столбце указывается сумма заработка, иных выплат и вознаграждений, на которые начисляются страховые взносы, за каждый календарный год, указанный в столбце "Расчетный период для исчисления пособия".

Обратите внимание! Сумма заработка, иных выплат и вознаграждений при этом не должна превышать за каждый календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (за 2009 и 2010 гг. - 415 000 руб. за каждый год).

Столбец "Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)" не заполняется.
В столбце "Средний дневной заработок" указывается средний дневной заработок застрахованного лица, исчисленный из суммарной величины фактического заработка за два календарных года из столбца "Сумма фактического заработка за расчетный период", деленной на 730.

 

Расчет пособия из МРОТ

 

Если застрахованное лицо в расчетные периоды не имело заработка либо таковой за полный календарный месяц был ниже МРОТ на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются больничные, декретные и детские пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.
При этом столбцы таблицы "Сведения о заработной плате" разд. III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности заполняются в вышеуказанном порядке.
В таблице "Причитается пособие" столбец "Размер дневного пособия (в руб. и коп.)" не заполняется.
В столбце "Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)" указывается размер дневного пособия, исчисленный исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (либо из суммы, определенной из МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени, - в случае, если на день наступления страхового случая застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени).

 

С НДФЛ или без?

 

И еще один момент, на который обратил внимание ФСС в Письме от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (см. также Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/139).
При этом российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны рассчитать, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
При заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности необходимо учитывать, что строка "Итого (сумма к выдаче)" содержит в скобках пояснение "сумма к выдаче" и на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ (Письмо ФСС РФ от 21.09.2010 N 02-03-13/05-9871). Кстати, в платежной ведомости сумма к выдаче также указывается за вычетом НДФЛ.

Таким образом, в обозначенной строке работодатель должен указать размер больничного пособия после его уменьшения на сумму НДФЛ.
А вот в строках "За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" и "За счет средств работодателя" оборотной стороны листка нетрудоспособности размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Закона N 255-ФЗ, должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм НДФЛ.





Статьи по теме: