Главная - Статьи

Безнадежная задолженность

 

Законодатели с принятием Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесли значительные поправки в ст. 59 "Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание" Налогового кодекса РФ.

Напомним, что безнадежной к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата или взыскание которой оказались невозможными.

 

Признание недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам безнадежной

 

 

Прежняя редакция
ст. 59 НК РФ

Новая редакция ст. 59 НК РФ

Основания
для признания
недоимки,
задолженности
по пеням
и штрафом
безнадежной

Причины
экономического,
социального
или юридического
характера

Следующие случаи:
1) ликвидация организации
в соответствии с законодательством
РФ - в части недоимки, задолженности
по пеням и штрафом, не погашенным
по причине недостаточности имущества
организации и (или) невозможности
их погашения учредителями
(участниками) указанной организации
в пределах и порядке, которые
установлены законодательством РФ;
2) признание банкротом
индивидуального предпринимателя
в соответствии с Федеральным
законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" -
в части недоимки, задолженности
по пеням и штрафам, не погашенным
по причине недостаточности имущества
должника;
3) смерть физического лица или
объявление его умершим в порядке,
установленном гражданским
процессуальным законодательством
РФ, - по всем налогам и сборам,
а в части налога на имущество
физических лиц, транспортного
и земельного налога - в размере,
превышающем стоимость его
наследственного имущества, в том
числе в случае перехода наследства
в собственность РФ;
4) принятие судом акта,
в соответствии с которым налоговый
орган утрачивает возможность
взыскания недоимки, задолженности
по пеням и штрафам в связи
с истечением установленного срока
их взыскания, в том числе вынесения
им определения об отказе
в восстановлении пропущенного
срока подачи заявления в суд
о взыскании недоимки, задолженности
по пеням и штрафам;
5) в иных случаях, предусмотренных
законодательством РФ о налогах
и сборах

Органы,
в компетенцию
которых входит
принятие решения
о признании
недоимки,
задолженности
по пеням
и штрафам

Правительство РФ
- по федеральным
налогам и сборам;
исполнительные
органы
государственной
власти субъектов
РФ, местные
администрации
- по региональным
и местным налогам

1) налоговые органы по месту
нахождения организации или месту
жительства физического лица
(за исключением случаев,
предусмотренных пп. 2 и 3) -
в случае ликвидации организации,
признания банкротом индивидуального
предпринимателя, смерти физического
лица;
2) налоговые органы по месту учета
налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента
(за исключением случая,
предусмотренного пп. 3) - в случае
принятия судом акта, в соответствии
с которым налоговый орган утрачивает
возможность взыскания недоимки,
задолженности по пеням и штрафам
в связи с истечением срока,
установленного для их взыскания,
а также в иных случаях;
3) таможенные органы, определяемые
федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области
таможенного дела, - по налогам,
пеням, штрафам, подлежащие уплате
в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ

Субъектам РФ и представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные основания для признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам (новая редакция п. 3 ст. 59 НК РФ).

Согласно новой редакции ст. 59 НК РФ порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам устанавливает ФНС России, а не Правительство РФ. Соответственно, ранее действовавшее Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 подлежит отмене.

С этого же времени вступит в силу Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, которым утверждены Порядок списания, Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженностей безнадежными к взысканию, а также форма справки налогового органа об этих задолженностях, подлежащих списанию.

 

Безнадежная задолженность по процентам

 

И наконец, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ положения ст. 59 НК РФ будут применяться при списании безнадежной задолженности по процентам, предусмотренным гл. 9 "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа" НК РФ (ст. ст. 61 - 68) и ст. 176.1 "Заявительный порядок возмещения налога" НК РФ.

Глава 9 НК РФ. При изменении срока уплаты налога на неуплаченную сумму налога начисляются проценты (п. 2 ст. 61 НК РФ), но только в том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по следующим основаниям:

- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

- имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

- наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ (п. 4 ст. 64 НК РФ).

На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или о рассрочке, проценты начисляются по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Статья 176.1 НК РФ. С 1 января 2010 г. налогоплательщики имеют возможность возместить НДС в заявительном порядке.

Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику, превысит сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, ее придется вернуть в бюджет (п. 15 ст. 176.1 НК РФ). На сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из двукратной ставки ЦБ РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

 

Если организация признана недействующей

 

Статья 8 Закона N 229-ФЗ устанавливает порядок признания безнадежной к взысканию и списанию сумм недоимки, пеней и штрафов, числящихся по состоянию на 1 января 2010 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица.

Недействующим считается юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев не представляло отчетности и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. При этом организация не находится в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве).

ФНС России Приказом от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утвердила Порядок списания безнадежной задолженности, числящейся за такими организациями.

Налоговые органы принимают решение о признании безнадежной недоимки по налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам и об их списании. А таможенные органы - по недоимке, задолженности по пеням и штрафам, которые образовались в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 8 Закона N 229-ФЗ).





Статьи по теме: