Главная - Статьи

Беспроцентный заем от участника - физического лица: как оформить и учесть

 

Когда у компании возникают финансовые затруднения, то ей на помощь иногда приходят ее участники. Они могут подарить ей деньги или имущество, увеличить ее уставный капитал, внести вклад в имущество ООО, если это предусмотрено уставом. И кроме этого, они могут дать ей беспроцентный заем. Именно последний вариант самый распространенный. Разберем ситуацию, когда ООО получает беспроцентный заем от участника - физического лица.

 

Определяемся с предметом займа: деньги или вещи

 

Занять у участника можно как деньги, так и вещи - товары, сырье, материалы и т.п. (далее - товары).

Получение и возврат денежного займа и товарного кредита для целей налогообложения прибыли и НДФЛ не учитываются.

Однако помните, что передача товаров в кредит для целей НДС признается реализацией, так как стороны передают друг другу товары в собственность.

Участник при передаче товаров, естественно, НДС начислять не будет, ведь он не плательщик НДС. А вот вам при возврате товарного кредита придется НДС уплатить. В то же время вы сможете принять к вычету сумму налога, предъявленную вам при приобретении товаров для возврата кредита.

Также имейте в виду, что, взяв у участника товарный кредит, вы должны будете вернуть ему товары в том же количестве и такого же рода и качества. Кстати, если товары для возврата займа стоили больше или меньше, чем те, которые вы получили от участника, то, по мнению Минфина, ничего в доходах и расходах учитывать не нужно.

С денежными займами всех этих проблем нет. Ведь операции денежных займов от обложения НДС освобождены. Поэтому далее будем говорить лишь о них.

 

Составляем договор денежного займа

 

Шаг 1. Выбираем валюту

Если участник - валютный резидент РФ, то и для участника, и для вас проще оформить заем в рублях. Также вы можете предусмотреть в договоре, что заем будет выдан и возвращен в рублях, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Для справки

Для целей валютного законодательства резиденты РФ - это граждане РФ (за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве), лица без гражданства и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, а нерезиденты РФ - это физлица, не являющиеся резидентами РФ.

Деньги можно получить как в кассу, так и на обычный расчетный счет.

При получении займа наличными деньгами:

- вы не должны использовать ККТ, ведь это не расчеты за товары (работы, услуги). Достаточно оформить лишь приходный кассовый ордер (форма N КО-1);

- не действует ограничение по расчету наличными деньгами.

Участник - валютный нерезидент РФ может выдать заем в иностранной валюте. Тогда вам придется соблюдать требования валютного законодательства. В частности, вам нужно будет открыть специальный валютный счет в уполномоченном банке. А если сумма займа более 5 тыс. долл. США - оформить паспорт сделки.

Шаг 2. Фиксируем беспроцентность

Главное - не забудьте указать в договоре, что заем беспроцентный. Иначе придется ежемесячно выплачивать участнику проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ вплоть до дня возврата всей суммы займа. Даже если участник не потребует уплаты этих процентов (простит их вам), то рано или поздно они станут кредиторской задолженностью, невозможной к взысканию, и их придется включить в доходы для целей бухгалтерского и налогового учета.

Предупреди руководителя

Договор займа - реальный, то есть считается заключенным с момента передачи денег. Поэтому даже если есть договор, но участник ничего не предоставил, то стребовать с него что-либо нельзя.

Шаг 3. Определяем срок возврата займа

Стороны могут установить в договоре любой срок возврата займа. Когда же этот срок в договоре не указан или определен моментом востребования, то заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления участником требования о возврате.

Шаг 4. Оптимизируем документооборот

Бывает, что компании периодически заимствуют у участников небольшие суммы. В этом случае, чтобы не плодить множество договоров, можно составить всего один и указать в нем общую сумму займа, которую может предоставить участник. Получение конкретных сумм будет подтверждаться приходными кассовыми ордерами или выписками банка. Выглядеть этот договор может, например, так.

 

Договор займа

г. Москва "01" июля 2010 г.

Петров Александр Николаевич, именуемый в дальнейшем "Заимодавец", с одной стороны, и ООО "Жемчужина" в лице Генерального директора Сергеева В.П., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Заемщик", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Заимодавец обязуется предоставить Заемщику в срок до 30.09.2010 беспроцентный денежный заем в общей сумме 200 000 (Двести тысяч) руб., а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу полученную сумму займа в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором.

2. Заимодавец предоставляет сумму займа несколькими платежами путем внесения наличных денег в кассу Заемщика. Сумма каждого платежа определяется письменной заявкой Заемщика.

3. Заемщик обязуется вернуть сумму займа до 31.12.2011 путем выдачи наличных денег из кассы.

4. Настоящий договор составлен в двух идентичных экземплярах по одному для каждой из сторон.

5. Адреса и подписи сторон:

Заимодавец Заемщик

 

Учитываем полученный заем

 

При рублевых займах дополнительных доходов не возникнет

В бухгалтерском учете полученные беспроцентные займы, так же как и процентные, вы учитываете на счетах:

(если) до дня возврата займа осталось 12 месяцев и менее, то на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

(если) до дня возврата займа осталось более 12 месяцев, то на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Получение денежного займа вы отражаете следующими проводками.

Содержание операции

Дт

Кт

Получен заем

50 "Касса",
51 "Расчетные счета"

66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам",
67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам
и займам"

Если заем числится на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", то когда до его погашения останется менее года, нужно будет перевести его на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Недополученные от участника заемные деньги (с учетом суммы, прописанной в договоре) не надо учитывать на забалансовом счете и отражать в пояснительной записке к бухотчетности, поскольку недополученными могут быть только деньги по кредитному договору с банком, то есть когда их можно истребовать.

При получении займа в рублях доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете у вас не возникнет, впрочем, как и расходов при возврате займа.

Дохода в виде экономической выгоды от экономии на процентах при беспроцентном займе у вас также не будет.

Все это относится и к упрощенцам.

Примечание

Никаких налоговых последствий беспроцентный рублевый заем не влечет и для участника. Возвращенная ему сумма займа не является его доходом и не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

 

Заем, выраженный или выданный в иностранной валюте, прибавит вам работы

 

Если заем выражен в иностранной валюте, но расчеты производятся в рублях, то из-за изменения курса валюты возвращаемая участнику сумма может оказаться меньше или, наоборот, больше той, которую вы от него получили.

Возникшую суммовую разницу вы можете учесть для целей налогообложения прибыли на дату возврата займа следующим образом:

(если) вы возвращаете больше, то образуется отрицательная суммовая разница, которую можно включить во внереализационные расходы. Правда, контролирующие органы требуют учитывать ее как плату за пользование займом, то есть с учетом предельной величины расходов, применяемой к процентам. Безопаснее всего так и поступать. В судебной практике был лишь один случай, когда суд согласился с отражением отрицательной разницы в расходах в полной сумме. Поэтому в этой ситуации невозможно оценить шансы на выигрыш спора;

(если) вы возвращаете меньше, то образуется положительная суммовая разница, которую вы должны отразить во внереализационных доходах.

Упрощенцы же эти суммовые разницы не учитывают.

Не забудьте, что если заем выражен в иностранной валюте, то при возврате участнику большей суммы с возникающей разницы, по мнению Минфина, нужно удержать НДФЛ. Однако это весьма спорно. Даже Минфин ранее придерживался прямо противоположной позиции. Чтобы избежать конфликтов с проверяющими, мы советуем налог все-таки удержать. После чего участник может обратиться к вам с заявлением о возврате излишне удержанного налога. А вы уже на основании его заявления обратитесь за возвратом налога в свою инспекцию и, если она даст положительный ответ, вернете участнику излишне удержанные суммы. Так вы подстрахуетесь на случай штрафа и пени.

По валютному займу общережимникам придется учитывать в налоговом учете курсовые разницы. У упрощенцев же не все так однозначно. Казалось бы, им не нужно переоценивать валютные обязательства и учитывать курсовые разницы. Ведь при кассовом методе реальных доходов и расходов при переоценке валютного займа не образуется. Но, несмотря на это, контролирующие органы упорно настаивают на отражении упрощенцами курсовых разниц. Во избежание споров лучше следовать их разъяснениям.

В бухгалтерском учете и суммовые, и курсовые разницы называются курсовыми и отражаются в составе прочих доходов и расходов, но не только на дату возврата займа, а еще и на конец каждого месяца. Поэтому возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Покажем, какие проводки будут сделаны при получении от участника займа в рублях, привязанного к какой-либо валюте.

Содержание операции

Дт

Кт

На дату получения займа

Получен заем от участника

51 "Расчетные счета"

66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам" или
67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам
и займам"

На каждую отчетную дату до возврата займа (переоценка суммы займа
в бухучете)

Вариант 1. Получена отрицательная курсовая разница (при росте курса
валюты)

Учтена отрицательная
курсовая разница по займу

91, субсчет 2 "Прочие
расходы"

66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам" или
67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам
и займам"

Отражено постоянное
налоговое обязательство
в связи с признанием в
бухучете курсовой разницы

99 "Прибыли и убытки",
субсчет "Постоянные
налоговые
обязательства"

68 "Расчеты по налогам
и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"

Курсовая разница, возникшая в бухгалтерском учете на отчетную дату,
может быть признана постоянной разницей для целей ПБУ 18/02, так как
в налоговом учете такой разницы нет

Вариант 2. Получена положительная курсовая разница (при снижении курса
валюты)

Учтена положительная
курсовая разница по займу

66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам" или
67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам
и займам"

91, субсчет 1 "Прочие
доходы"

Отражен постоянный
налоговый актив в связи
с признанием в бухучете
курсовой разницы

68 "Расчеты по налогам
и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"

99 "Прибыли и убытки",
субсчет "Постоянные
налоговые активы"

На дату возврата займа

Возвращен заем участнику
по курсу валюты на дату
возврата

66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам" или
67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам
и займам"

51 "Расчетные счета"

На дату возврата займа (переоценка в бухучете суммы займа по сравнению
с курсом на последнюю отчетную дату)

Вариант 1. Получена отрицательная курсовая разница (при росте курса
валюты)

Учтена отрицательная
курсовая разница по займу

91, субсчет 2 "Прочие
расходы"

66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам" или
67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам
и займам"

Отражено постоянное
налоговое обязательство
в связи с признанием в
бухучете курсовой разницы

99 "Прибыли и убытки",
субсчет "Постоянные
налоговые
обязательства"

68 "Расчеты по налогам
и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"

Вариант 2. Получена положительная курсовая разница (при снижении курса
валюты)

Учтена положительная
курсовая разница по займу

66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам" или
67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам
и займам"

91, субсчет 1 "Прочие
доходы"

Отражен постоянный
налоговый актив в связи
с признанием в бухучете
курсовой разницы

99 "Прибыли и убытки",
субсчет "Постоянные
налоговые
обязательства"

68 "Расчеты по налогам
и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"

На дату возврата займа (переоценка в налоговом учете суммы займа
по сравнению с курсом на дату получения займа)

Вариант 1. В налоговом учете получена положительная курсовая разница
(при снижении курса валюты)

Отражено постоянное
налоговое обязательство
в связи с различным
признанием в налоговом
и бухгалтерском учете
расходов в виде суммовой
разницы

99 "Прибыли и убытки",
субсчет "Постоянные
налоговые
обязательства"

68 "Расчеты по налогам
и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"

Вариант 2. В налоговом учете получена отрицательная курсовая разница
(при росте курса валюты)

Отражен постоянный
налоговый актив в связи
с различным признанием в
налоговом и бухгалтерском
учете расходов в виде
суммовой разницы

68 "Расчеты по налогам
и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"

99 "Прибыли и убытки",
субсчет "Постоянные
налоговые активы"

Имейте в виду, если вы последуете разъяснениям Минфина и станете
нормировать отрицательную суммовую разницу в налоговом учете по правилам
ст. 269 НК РФ, то в бухгалтерском учете постоянная разница будет
рассчитана как сумма отрицательной курсовой разницы лишь в части,
признанной для целей налогообложения

 

Возвращаем заем

 

Если вы заняли у участника деньги, то и вернуть вы ему должны также деньги. И если вы вернули заем, все хорошо. А вот если вы заем не вернете и участник не потребует его возврата либо простит вам долг, то это может привести к увеличению ваших налоговых обязательств.

Ситуация 1. Вы не возвращаете участнику заем

Если вы не возвратите участнику заем и сам участник не потребует его возврата, то по истечении срока исковой давности вы должны списать задолженность по займу во внереализационные доходы.

Ситуация 2. Участник прощает вам долг

В этом случае налогообложение зависит от размера доли участника в уставном капитале вашей компании:

(если) размер доли участника - 50% уставного капитала и менее, то вам придется включить сумму прощенного займа во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество;

(если) доля более 50%, то доходов у вас не возникнет.

Предупреди руководителя

Чтобы избежать возникновения "прибыльных" доходов в сумме не возвращенного участнику займа, укажите в договоре срок возврата займа "до востребования".

* * *

Чтобы помощь участника в виде беспроцентного займа не стала для вас тяжким бременем, не берите товарные кредиты. Лучше возьмите денежный заем, причем выраженный в рублях.





Статьи по теме: